亚马逊的反避税措施：低税率地区的无形资产成本分摊协议+实体业务实质，成功的自卫性亚马逊转让定价案突破了传统的观点，即低税率区域中的注册通常没有业务实质，具体而言分析如下：案例分析转让定价案例在2017年是一个更典型的案例。一方面，IRS（美国国税局）正在推动无形资产成本分摊协议的价值评估措施遭受另一次挫折。另一方面，它突出了转让定价争议中的证据。重要性。该案的亮点之一是它打破了传统的观点，即在低税率地区进行注册通常不具有商业实质。重组亚马逊的发展轨迹后：亚马逊卢森堡与下属公司签订了服务协议：下属公司承担各自地区的客户，货运和其他支持服务职能，并根据成本加成法计算收益；亚马逊卢森堡在扩大欧洲业务实质性控制方面发挥了作用，例如2006-2013年通过德国和英国网站推出了11种新产品；在意大利和西班牙推出亚马逊电子商务网络服务；在欧洲，欧洲履行网络（FEN）的建立和运营起着核心作用，等等。简而言之：亚马逊卢森堡具有商业意义。重组后：亚马逊美国将以可能适用的方式使用其有效运行亚马逊欧洲市场所需的无形资产，包括基本网络技术，软件，欧洲客户信息和营销无形资产（商标和域名）。低税由亚马逊卢森堡授权。为了实现这一目标，有必要设计合理的税收安排，以规避《税法》第351条（免税条款），受控外国企业条款（F部分）和《企业所得税法》第367条（d）的限制。税收法。在充分考虑上述因素后，亚马逊美国授权亚马逊卢森堡通过成本分摊（CSA-成本分摊安排）使用其知识产权，并在知识产权的基础上与亚马逊卢森堡共同开发和改善了无形资产。增强市场份额可提高整体运营效率。亚马逊卢森堡以无形资产的7年使用期以买入付款的形式支付了2。545亿美元的对价。根据该安排，此后亚马逊美国的潜在税收风险主要是转让定价调整风险。IRS质疑亚马逊的美国税收安排，以评估无形资产投入成本分摊协议的价值。亚马逊根据投入成本分摊协议对现有无形资产的估值基于无形资产的7年使用寿命，并基于广泛的内部数据分析（此数据也用作成本分摊基础），使用可比的不受控制的方法确定购买付款金额为2。545亿美元。国税局对输入的无形资产采用收入折现法进行估值。根据欧洲年度营业收入增长率和无形资产的不确定使用期限的假设，无形资产的估值为34。68亿美元。成本分摊协议的成本收集范围和分配方法最大的区别在于成本分摊基础是否为研发过程中对研发人员（包括内部和第三方研发人员）的股权激励。 D进程应包含在基础中。法院判决了投入成本分摊协议中无形资产的价值评估方法。法院基于大量软件工程师和转让定价专家，亚马逊提供的相关交易信息和统计数据以及以前的案件（Veritas Software Corp。 v Commissioner，133 TC 297（2009），Xilinx v。Comm’r ，第598 F。3d 1191（2010年9月Cir。）），认为Amazon America对无形资产的估值是合理的。根据先前的判例（Altera Corp。诉专员，145 TC 91（2015）），法院仍然认定第1。482-7（d）（2）条违反了公平交易原则，并被视为无效，是，股权激励不包括在成本分摊基础中。法院作出判决后，国税局提倡分摊成本的无形资产评估再次受到挫败。简而言之：亚马逊获胜。案例要点低税率地区的企业可以具有商业实质。这种情况打破了传统的观念，即在低税区进行注册通常没有任何商业实质。在这种情况下，作为卢森堡欧洲市场运营枢纽的亚马逊卢森堡应对各种欧洲市场法规差异，多语言环境，供应商关系，客户消费习惯的地区差异以及欧洲市场物流整合和优化。商业实质假定决策和风险管理的功能反映了积极的经营特征，它规避了受控外国企业的规则，并为成本分摊协议奠定了坚实的经营基础。对于税务管理，还必须面对这样一个现实，即技术和通讯的进步继续挑战作为国际税收基础的“物质存在”的概念。这一结论与经合组织BEPS项目避税天堂中的虚拟“钱箱”形成了鲜明对比。概括起来，在低税区建立的企业实体可以具有商业实质。转让定价重要证据的重要性法院支持了亚马逊的立场。主要原因是其费用分摊协议是严格按照法院的判例和税法规定制定和执行的，并以类似的信息分析为指导。选择了最合理的无形资产。资产评估方法。法院对亚马逊美国公司采用的类似的非控制价值评估方法的批准表明，该公司在税收安排，证据准备和数据分析方面有着扎实而严格的基础工作。从IRS税务局的转让定价管理的角度来看，评估无形资产的价值是最危险的点。国税局基于降低税收损失风险和提高确定性的原则，修订了以前的成本分摊协议法规，并引入了无形资产的估值相关法规，但在实施过程中，法院已违反了这些法规，使之无效。公平贸易原则。在一定程度上很难实现确定性和降低税收风险。在经合组织今年新版的《转让定价指南》中的无形资产一章中，难以定价的无形资产的内容仍然是空置的。同时，在经合组织关于无形资产定价困难的意见和反馈草案中，“不确定性”这一根本问题不能从根本上解决。作者：LuckyTowniTax生活周看