1.企业所得税处理
（1）如果股权激励计划在实施后可以立即执行，则上市公司可以根据实际时股票的公允价格之间的差额和数量来计算和确定当年的上市。行使和激励对象支付的实际行使价公司的工资及薪金支出应按照税法规定在税前扣除。
（2）股权激励计划实施后，必须等待一定的服务期限或满足规定的绩效条件（以下称为等待期）后才能行使。上市公司在等待期内会计核算确认的有关费用，在计算和缴纳当年的企业所得税时，不予扣除。股权激励计划实施后，上市公司可以根据股票实际行权价格与实际行权支付价款的差额和数量，计算确定当年的上市公司薪金和工资支出。根据税法，年度激励对象的价格税前扣除。
（3）本条款所指股票在实际行使时的公允价格由实际行使之日的股票收盘价确定。
2.个人所得税待遇
（1）股份认购收益（运动收益）的税收计算
对于从上市公司获得的个人限制性股票，即从公司获得的员工股票的实际购买价格（授权价格）低于购买日的公平市场价格（指收盘价）。当天的库存数量，下同）差异是由于雇员在企业中的表现和业绩所致，应根据适用的“工资和薪金收入”规定计算和支付与任用和雇用有关的收入。限制性股票形式的工资薪金应税收入=（行使股票的每股市场价格-员工为购股权支付的每股授权价格）×股票数量
（2）通过股票转让（销售）计算税收收入
雇员在重新转让行权股票时获得的差额高于购买日的公平市价，这是由于个人在二级市场上转让股票等证券所获得的收入证券，并且应基于“财产适用的“转让收入”免税规定是按照缴纳个人所得税的方式计算的：行使后转让境内上市公司股份的个人所得，不缴纳个人所得税；个人转让境外上市公司股份所得的收益为根据税法规定计算应纳税所得额和应纳税额，并依法纳税。
（3）参与从税后利润分配中获得的税收收入的计算
参加税后利润分配所获得的员工股息和股利，除按照有关规定免税或减免外，还应按全税率征税。
《关于中国居民企业实施股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）（以下简称“ 18号公告”）有关股权激励的相关税收政策
1号公告明确指出，股权激励费用可以在税前扣除，因为股权激励费用是提供服务以交换激励对象的对价，并且是与企业生产经营活动有关的费用，因此税前允许扣除。
第2号公告和第18号公告规定，股权激励的对象必须是“上市公司股权激励管理办法（试行）”中指定的上市公司的股票，而不是其母公司的股票或子公司。股权激励的对象必须是其董事，监事，高级管理人员和其他雇员，而不是其他公司的人员。股权激励的实施方式包括授予限制性股票，股票期权以及法律法规规定的其他方式。
第3号公告和第18号公告认为，股权激励费用是提供服务以换取激励对象的考虑因素，它们被用作工资和薪金。在个人所得税方面，应按照有关股权激励的有关规定缴纳个人所得税。同时，根据《国家税务总局关于扣除企业工资及职工薪酬的通知》（国税函〔2009〕3号），企业已履行了代扣代缴个人所得税的义务。支付的实际工资和薪金可以认为是合理的薪水。
4和18号公告在两种情况下处理此问题：（1）如果立即实施股权激励计划，则上市公司可以将其用作当年上市公司的薪金和薪金支出，并扣除根据税法在税前。（2）股权激励计划实施后，必须等待一定的服务期限或达到规定的绩效条件（以下称为“等待期”）才可行。上市公司在等待期内会计核算确认的有关费用，在计算和缴纳当年的企业所得税时，不予扣除。股权激励计划实施后，按照税法规定计算并确定为当年上市公司的薪金和工资支出，并在税前扣除。第18号公告基于税前扣除的确定性原则。依法只可以扣除该纳税年度实际发生的税前费用，这与会计准则不同，会计准则要求在等待期间按照匹配原则对费用进行确认。
第5号公告和第18号公告规定，无论是可以立即行使的股权激励计划还是需要等待的股权激励计划，股权激励费的抵减额均以该股权的公允价格为基础。库存和本年度的实际行使计算激励对象实际行权支付价的差额和数量，确定为当年上市公司的薪金和工资支出。
第6号公告和第18号公告规定，在中国境外上市的居民企业和非上市公司应按照《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定制定员工股权激励计划。如果还按照中国会计准则的有关规定进行处理，则可以按照上述规定执行股权激励计划中与企业所得税处理有关的问题。
团体间股权激励的企业所得税扣除问题
前段时间，在学院与第二批国家税务领导人之间的问答式交流中，有人提出了一个问题，即如何处理集团之间股权激励的企业所得税问题。近日，有媒体报道，财政部制定的《金融企业职工持股计划管理办法》已经报送国务院，并有望于今年年底启动。自财政部于2009年暂停实施金融公司的股权激励和员工持股计划以来，这也是金融公司股权激励系统的重启。同时，许多上市公司都宣布了新的股权激励计划。例如，大北农推出了股权激励计划，民生银行也计划推出了员工股权激励计划。这些股权激励计划的特征之一是，激励的目标不仅包括公司员工，还包括控股子公司的员工，即与集团之间的股权激励有关的问题。在如此大的背景下，及时解决集团间股权激励的企业所得税税前扣除问题具有理论价值和现实意义。
1.如何理解股权激励扣除公司所得税的问题
关于为股权激励而减免公司所得税的问题，国家税务总局发布了《国家税务总局关于实施中国股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》。 2012年居民企业（国家税务总局公告2012年）第18号），该文件阐明了股权激励对公司所得税的抵扣原则，即在激励对象实际行使当年，上市公司只能使用股票实际行使的公允价格和实际激励对象在当年的实际锻炼。支付价款的差额和数量应确定为当年上市公司的工资支出，并按照税法规定在税前扣除。换句话说，激励人在哪一年缴纳个人所得税，上市公司确认在哪一年扣除工资和薪金支出之后再缴纳公司所得税。
但是，有些人在实践中总是提出这个问题。在中国上市公司目前实施的三种股权激励计划中，只有股票增值权是激励措施。上市公司直接向激励目标支付现金。对于股票期权和限制性股票，上市公司没有任何现金流量流出。这应该是股东利益的转移。上市公司如何确认为扣除企业所得税前的支出？但这正是我们要发布第18号公告的原因。对于股票增值税，上市公司实际上将向员工支付现金，而员工每年在收到现金时都要缴纳个人所得税。上市公司每年支付的现金用作工资的税前扣除额。股权激励和正常工资的这种税前扣除形式与税前扣除一样，没有政策问题。因此，您可以看到，尽管中国的股权激励措施有股票期权，限制性股票和股票增值税，但我们的18号公告仅对两种形式的股权激励措施（限制性股票和股票）规定了企业所得税的税前扣除。选项。问题。为什么不包括股票的增值税权呢？这是因为这种形式的股权激励税前扣除政策非常明确，因此无需单独进行监管。
那么，为什么在限制性股票和股票期权激励模型下，上市公司本身没有任何现金流量流出，但是我们允许上市公司确认工资和薪金的税前扣除？国家税务总局办公厅对18号公告的解释中的第三条是这样说的：
“第二，企业实施了员工权益激励计划，并在会计上确认了支出，如何处理企业所得税？
答案：根据股权激励计划的实施，上市公司实质上是通过减少公司的资本准备金以换取公司的激励目标服务来实施股权激励计划的；，提供报酬提供激励服务。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条（以下简称《税法》），该支出应为与企业生产经营活动有关的支出，应当允许在税前扣除。 ”
严格来说，“上市公司执行股权激励计划，实质上是减少公司的资本准备金，以换取公司的激励目标服务。”这种说法不是很准确，减少资本公积只是肤浅的形式是从会计分录的角度来看，等待期间每个资产负债表日的会计处理为
借款：行政费用
贷款：资本公积-其他资本公积
的实际锻炼日期是
借款：资本公积-其他资本公积
贷款：股本
资本公积金溢价
因此，其背后的原理不是减少资本储备的问题。可以想象，实施股权激励的目的是使员工的利益与股东的利益保持一致，也就是说，为公司创造大量价值的员工将获得更多的回报。因此，如果我不实施股权激励，为了留住员工并吸引高级人才，我必须支付更高的现金工资。但是，我实施了股权激励，现金工资一定已经降低了。同时，由于股权激励的补偿，员工一定会为公司付出更多的努力，而努力将增加公司的利润。因此，我允许根据应计会计原则，也应根据我们的企业所得税前税前扣除的相关性原则，从公司的成本和费用中扣除股权激励。因为这是与企业应税收入有关的支出。回到上面的会计分录，实际上，资本准备金-其他资本准备金只是一个过渡主题。如果删除此过渡主题，则整个条目为：
因此，员工权益激励的实质是员工利用劳动服务为公司做出贡献的行为。《公司法》第一百四十三条规定，公司可以按照股东大会的决议，购买公司股份，并将股份奖励给公司员工。由于股东可以使用固定资产为公司出资，因此公司没有任何现金支出，但是公司接受股东投资的固定资产可以在减税前提议折旧。该公司接受员工的劳动力资金，并且没有任何现金支出，但这是将其确认为成本扣除的同一原因。从这个角度来看，与公司争论股权激励没有现金流出是没有意义的。