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中国现行个人所得税制度的问题和改革方向
2006-6-26 11:34【大中小】【打印】【我要纠正】
[摘要]中国目前的个人所得税制度在税收范围狭窄，税负不公平，宏观调控能力薄弱以及征收和管理方法方面存在缺陷。为此，有必要全面完善个人所得税制度。建议：实施一个结合分类和综合的结构模型；合理调整应纳税所得额；实施税率指数调整；实行预付税法；等等。
[关键词]个人所得税制度；预付税法；税收指数
个人所得税是对个人获得的各种应税收入征收的税种，通常由世界各地的国家征收。在欧美发达国家，这种税收类型的收入几乎占税收总收入的一半。征收个人所得税在实现收入的公平分配和筹集财政资金方面具有非常重要的作用。但是，目前我国个人所得税的泄漏严重，大大削弱了个人所得税对分配的调节作用。造成这种情况的原因很多，包括个人所得税法规不完善，征收和管理方法落后以及公民自觉纳税的意识不足。本文旨在讨论个人所得税制度本身，并提出进一步的改进建议。
1.中国现行个人所得税制度的弊端
（1）征税范围狭窄
我国目前的个人所得税采用分类所得税制度模式。它仅对税法中明确规定的收入征税，而不对个人的总收入征税。中国目前的个人所得税征税范围包括11项应税所得，没有其他应税所得。这些应税收入的形式包括现金，实物和有价证券。但是，随着中国市场经济的不断发展，个人收入日益多样化和复杂化。不仅与工资相关的收入（例如工资，薪金和劳动报酬）成为重要的个人收入，而且诸如利息，股息和股息之类的资本收益也逐渐成为除居民个人收入的重要组成部分外，还有财产继承收入和股票转让收入。就收入形式而言，不仅有现金，有形和有价证券，而且还有减少债务和服务的形式。因此，只规定11种收入和三种表现形式作为征税对象太狭narrow，这不仅影响国家财政收入，而且不利于国家对人民收入水平的调整。
（2）不公平的税收负担
2.税率复杂且税负不公平。我国各种形式的个人所得税，不仅增加了税制的复杂性，而且损害了经济效率，引起纳税人的极大不满。具体表现如下：首先，工资收入适用9级超额累进税率。税率水平为9个级别，最高边际税率为45％。在这种高边际税率和多级累进税率结构下，某些税率这是假的，没有实际意义。其次，工资收入和劳动报酬收入都是纳税人的劳动报酬收入，但是适用税率表和实际税负之间有很大的差异。因应用劳动报酬收入当税率为20％，且一次性收入异常高时，将征收附加税，导致大部分时间劳动报酬的税负大于工资收入；适用于承包和租赁业务收入的五级超额累进税率不同于适用于其他应税收入的税率，这不仅违反了税收公平原则，而且增加了征收和管理业务的复杂性。
3.成本扣除标准不合理。首先，扣除标准的设计依据不足。中国的各种降低成本的标准是针对个人收入者设计的。他们没有充分考虑纳税人是否已婚，是否有受抚养人口以及有多少受抚养人，是否有老年人，残疾人以及相关的医疗，教育和保险及其他费用，固定扣除标准一经确定，将在许多年内保持不变。例如，当中国对工资，薪金征收所得税时，在实行固定扣除方式时，国内人员每月减免税为800元，外国人员和在国外工作的中国公民每月减免税为4000元。人民币不可避免地存在三个问题：第一，国内外人员的扣除标准不统一，不符合国民待遇公平的税收原则。第二，根据不同的支出对他们的待遇不同。第三，它们不是基于我们的国家。随着生产力的发展水平和居民生活水平的提高，应适当提高扣除标准。其次，推导方法不一致。扣除费用的方法有两种：一种是每月扣除，例如工资和薪金收入，合同经营和租赁经营收入；另一种是不时扣除，例如劳务收入，手稿收入，特许权使用费收入和利息，来自股息和股息的收入，来自物业租赁的收入，意外收入等。两种方法都有容易造成税收不公的问题。例如，对于劳务收入，如果税法规定只有一次收入，则该收入被视为一次收入。如果连续获得相同类别的收入，则在一个月内获得收入。收入是一次。假设在该国工作的居民A每月可获得800元的劳动报酬，一年，且无需缴税；而另一位在中国工作的居民B在一个月内获得了9,600元的一次性劳动报酬，而在其他月份则没有。对于任何收入，B都需要缴纳1536元人民币的税费[9600×（1-20％）×20％]。尽管两个人的年收入相同，但B的税收负担远大于A的税收负担。此结果将指导纳税人分割收入并合法避税。
（3）应纳税所得额的确定滞后
随着社会的发展，我国居民的消费观念发生了巨大变化。消费者的消费品选择行为，例如消费者对住房，汽车，家用电器，通信设备，旅游，教育等的偏好，已大大增加为了刺激消费，国家积极出台了相关政策，使消费信贷进入了千家万户。随着消费贷款的出现，个人利息支出已成为必然。当纳税人获得利息，股利和股利时，每笔收入仍为应纳税所得额，并且不允许扣除利息。纳税人可能没有收到任何纯收入时也有必要缴税，这显然不是中国征收个人所得税的初衷。
（4）宏观调控能力薄弱，缺乏应对经济变化的灵活性
（5）收集和管理方法中存在漏洞
从征收和管理制度的角度看，中国对个人所得税的征税采取两种方法，即预扣和预扣以及自我申报。由付款单位或个人代扣代缴。此方法尚未在实际操作中严格执行。扣缴义务人的法律责任尚不清楚。对雇员的各种收入项目实行源头控制很困难，导致大量的税收损失。纳税人申报自己的税收，因为该国没有可操作的个人收入申报法规和个人财产登记制度，银行现金管理不受严格控制，并且大量的社会收支活动以现金形式进行，导致人们除工资和薪金外的收入。除了监控之外，其他收入基本上也无法控制。此外，个体工商户的生产和经营应缴纳的税款按年征收，每月预缴，并于年底结清。实际上，个体工商户基本上没有要检查的账户，适用于他们的税种和税率都在在收集过程中很难弄清楚，并且很难操作。
其次，完善个人所得税制度的想法
（1）实施结合分类和综合的混合税收结构模型
从税收制度模型的角度来看，最全面的税收制度应反映“数量可以负担”的税收原则。但是，考虑到中国现任纳税人的纳税意识，税务部门的税收征管能力和方法与发达国家相比存在较大差距，因此分类和全面的课程征集体系应该是中国现任个人的更好选择。所得税制度。实行分类综合所得税，收取一定的应税收入，如工资性收入和劳务收入，并采用统一的减费标准和税率。对其他应纳税所得额征税，或者首先对部分所得征税，然后在年底计算这些应纳税所得额和其他应纳税所得额。如果年收入超过一定的限额，它将是累进的税率计算全年应缴纳的所得税额，并允许从全年应缴纳的所得税额中扣除已缴纳的分类所得税额。该税收制度结合了分类所得税制度和综合所得税制度的优势。它可以覆盖所有个人收入，并避免了分项所得税制度中可能出现的漏洞，并且更符合中国目前的税收征收和管理水平。
（2）应税收入的合理调整
随着住房分配制度，医疗制度和社会保障制度的改革，纳税人在住房，医疗保健和社会保障方面的支出将大大增加。为此，新的个人所得税法应对此作出相应的调整，特别是增加儿童教育费的特殊扣除额和纳税人购买住房和其他财产所支付的利息支出的特殊扣除额。为了适应住房制度的改革，广泛发展消费信贷，促进家庭消费，个人所得税法应调整利息，股息和股息收入项目的应税收入。调整后的应税收入=利息，股息和股息收入-可以扣除贷款利息支出。允许扣除的借款利息支出，是指纳税人从金融机构借款购买房屋，汽车，家用电器等耐用消费品而发生的利息支出。如果从非金融机构借款，例如纳税人之间的相互借款，则应按不高于同期金融机构同类贷款额的金额扣除利息费用。纳税人可以轻易接受对利息，股息和股息的应纳税所得额的有效调整，并且还可以鼓励借贷和消费来刺激有效需求。
（3）实施税率指数调整
通货膨胀对个人所得税制度的扭曲主要表现在以下几个方面：首先，虚拟收入问题，即，纳税人在通货膨胀时期获得的收入实际上并未反映实际购买力。第二个问题是收入水平自然增加的问题，即由于通货膨胀而导致的纳税人名义收入的增加自然会导致纳税人进入较高的收入水平，而后者要承受较高的边际税率。通胀的这两种扭曲无疑将给个人所得税带来制度上的不公平。为了消除这种不公平的影响，从1970年代中后期开始，发达国家通常采用“税收指数化”的形式来消除当前税收体系中的通货膨胀。重点是税率结构和减免税负。对于税率结构的指数化，所有国家通常根据“消费者价格指数”对所有收入水平进行指数化调整。为了减轻税收负担，各国的普遍做法是对纳税人的扣除额进行索引等。相应地调整了受通货膨胀影响很大的民生扣除额。
（4）适当修改税率
在统一各种应税所得的适用税率，降低税率水平的基础上，中国应顺应世界税制改革中“低税率，广泛税基”和简单税制的潮流。降低边际税率以降低复杂性和纳税人逃税的可能性。参照美国和世界其他国家的所得税税率，并结合中国的实际情况，对劳动收入和营业收入应采用相同的超额累进税率。税率可以降低到3到4级，最高边际税率不能超过5也应向下进行适当的调整。
（5）有效控制个人收入来源
阻止根本原因造成的逃税漏洞。首先，必须限制或缩小现金支付的范围，然后是金融机构的身份控制。在实名存款的基础上，借鉴国外经验，实施纳税人编码制度，为每个纳税人制定一个终身不变的特殊号码，用于参加保险，银行存款，就业和纳税申报以及使用统一管理网络使税务机关可以有效地控制税收来源。
（6）实施预付税法
预付税法有两种形式，一种是预扣税，另一种是预扣税。中国主要采用预扣法。关于扣缴义务人的应税收入，目前的每月和每月申报方法将改为按月或按比例扣缴。年底，双方应向主管税务机关申报其个人收入和个人所得税，清算后，退款越来越少弥补。这种方法在付款人和个人收入的收入方之间建立了相互制约的科学机制。一旦双方宣布的数额相差很大，就可以立即发现问题，并防止税收流失。同时，代扣代缴是指纳税人收到收入后，按照一定的标准扣除了所得税部分，并在取得收入的同时缴纳了税款。对于纳税意识相对较弱的纳税人对于税务局而言，可以提前收取税款，以确保及时，完整地存放国家的财政收入。
（7）改进收集和管理方法
就改善收款和管理方式而言，预扣和付款始终是有效的收款方法。现在需要做的是澄清关于预扣和预扣的法律规定。当代扣代缴代理人不履行或者不能很好地履行代扣代缴义务时，应当如何承担相应的法律责任，促进制度的完善。在全面执行预扣和支付制度的同时，有必要突出高收入人群的个人所得税征收和管理。它主要是在金融，保险，绩效市场和广告市场等行业和部门征收个人所得税。这些人在日常生活中与社会的各个方面都有广泛的接触，影响很大，其收入也有可能引起社会的关注。因此，认真掌握这些人的个人所得税征管工作，可以克服人们的观望态度，争取心理平衡；它还体现了税法之前的平等原则，并鼓励大量人自觉执行税法，这更有效。影响。为此，税务机关应在基层建立必要的信息渠道，掌握辖区内高收入者的基本情况，逐步对高收入者实行自我纳税申报，并申报自我申报。同一纳税人和扣缴义务人交叉检查预扣情况。
近年来，中国的个人所得税税收以更快的速度增长。随着国民经济的持续良好发展，它将成为具有巨大发展潜力的税收。随着公民纳税意识的增强和中国个人所得税制度的进一步完善，个人所得税将进入社会成员的个人世界，成为政府调节经济生活和组织收入的必不可少的杠杆。
[参考]
[1]财政部注册会计师考试委员会办公室。税法[M]。北京：中国财政经济出版社，1998。
[2]赵永兵。香港个人所得税制度的比较及启示[J]。中央财经大学学报。2002，（1）：55-57。
[3]江虹。财务[M]。上海：上海财经大学出版社，2000年。
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