企业的税前扣除应遵循合法性原则。《闲置土地处置办法》(国土资源部令第53号)规定“生产成本中不包括土地闲置费”。
因此,企业自2012年7月1日起支付的土地闲置费不能扣除税前。
税法规定:《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)规定:土地闲置费已包括在开发产品的应税成本中,并在税前扣除。”
土地闲置费应在会计处理过程中计入当期损益,但税法与会计处理方法之间存在明显差异。该费用应在扣除税前以及开发产品时收取,并计入开发产品的“税收”成本中为了逐步结转成本,应在年度企业所得税申报中调整税额差异。