今天的头条新闻丨避税天堂不再是“避税”简介BEPS行动计划的出台标志着过去一个世纪国际税收规则体系的根本变化。 CRS的进步也加快了信息交换的透明度，优化了资源整合。税务信息情报交流跃上新台阶。税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指跨国公司或高净值个人使用不同税收管辖区中的税额差异和不匹配项进行税收筹划的策略，该策略人为地使应税利润“消失”或将利润转移为零。或税负较低的国家或地区实际上没有任何业务活动，以最大程度地降低其总体全球税负，从而导致每个国家税收基础的减少。为此，2012年6月，G20会议同意通过国际合作对BEPS问题做出回应，并委托OECD对BEPS做出回应，在全球范围内掀起了打击税基侵蚀和利润转移的浪潮。 BEPS计划于2013年启动，所有15项具体的行动计划于2015年10月发布。这15项行动计划被称为“重塑过去100年国际税收规则体系的计划”。本文将尝试从经济学的外部性原理分析BEPS和CRS的外部绩效，外部性对效率的影响以及外部性的内部化措施。 BEPS伤害了谁？外部性是一个人的行为对旁观者福利的影响。如果一个人在从事一项活动时给其他人或社会带来了伤害或利益，但没有支付相应的费用或得到相应的报酬，则经济学被称为存在。外部性。外部性通常分为正外部性和负外部性。积极的外部性是一种经济行为使个人受益于他人或社会的活动，而受益人无需付出代价；消极外部性是一种经济行为个体损害他人或社会的活动，但是造成消极外部性的人没有为此付出任何代价。从这个定义来看，BEPS具有明显的负面外部性，笔者将从以下四个层面进行分析：1各国税收制度的差异会导致逃税漏洞。各国独立行使税收主权，并导致各国税收制度不匹配。根据过去的国际经验，许多跨国集团或高净值人士在通过一些巧妙的安排（例如剥离领土或剥离资产）进行税收筹划时，利用了不同国家或地区税收政策的差异（例如表1）。在低税率的国家中，人类的方法是保持收入尽可能低。超低税率，宽松的公司管理体系和客户保密原则吸引了很少或几乎没有实体业务的低税国家（例如BVI，开曼群岛，塞舌尔群岛和巴哈马群岛等岛国）。世界上许多跨国公司或在这里设立公司的目的是为了避税或隐藏资产。根据经合组织的统计，全球每年因跨境逃税而损失4％至10％的企业所得税，每年的税收损失约为1000亿至2400亿美元。这种税收制度的差异和规则的不匹配必然会侵蚀正常主体国家的税基，并在这些国家造成税收损失。就是说，对于这些正常税收主体国家，BEPS具有强烈的负外部性，并且税率较低的国家或地区无需为此付费。 2跨国公司利用离岸结构来逃税。长期以来，使用两个最基本的税收筹划原则（个人或地区原则或个人和地区原则）建立离岸公司并实施离岸结构已成为跨国公司最有效和最成熟的海外投资模式。例如，适用于长期投资和运营的双层爱尔兰结构不仅在节税方面具有很大优势，而且还具有投资信息安全和业务风险分散的特点。可以说，企业在法规和合规成本方面的预期增长远远小于离岸架构给企业带来的便利和收益。可以看出，对于建立离岸结构的企业，BEPS具有非常明显的积极外部性。 3当跨国公司和国内公司的不均衡税收负担存在外部性时，商品的市场分配效率低下。通过建立跨境运营的结构，公司可以从BEPS中获利，这使其具有超过国内公司的竞争优势。 ●首先，可能导致资源流向税前收益低而税后收益高的业务活动，导致资源分配效率低下； ●其次，不公平的税收负担将扭曲国内公司之间的竞争； ●最后，如果普通纳税人（包括自然人）发现跨国公司正在逃税，它们将起到示范作用，并且一般会降低所有纳税人的税收合规性。因此，在纳税主体内的企业之间，离岸边缘化企业的私人边际收入大于社会边缘收入，而且没有离岸框架的企业也存在负外部性。最初普遍适用的征税原则和方法已经过时或存在漏洞。因此所谓的“避税天堂”由于其开放的经济环境和宽松的监管环境，相对容易成为一些被粉饰资产的摇篮。 BEPS通常也已成为犯罪赌博，腐败，腐败和其他犯罪活动甚至为恐怖组织提供资金的工具。如此巨大的漏洞不再被视为普通的“外部性”，而是将成为一种社会癌症，世界上所有国家和国际社会都必须采取共同行动根除。为什么BEPS治理几乎没有效果？如果二十国集团（G20）规定：当A国（低税区）的活动或政策损害B国时，A国必须向B国赔偿。因此，必须首先定义：A国是否有权进行这些活动？答案是肯定的，因为每个国家在税收方面都有自己的主导地位。 BEPS的确在许多国家造成了负面的外部性，导致资源分配效率低下。面对日益严峻的国际税收形势，如何在税收来源国际化的过程中更好地保护国内税收基础，有效打击避税，已成为各国政府普遍关注的问题。实际上，针对BEPS带来的负面外部性的治理实际上是很早就开始的，但是收效甚微。原因如下：●没有真正的团结国家，国家间联盟的主体，即使有很多，也是暂时形成的，而且相对松散，这是阻碍消极内部化的重要原因。外部性。 ; ●每个国家独立行使税收主权，导致每个国家的国内税收体系不匹配，国际税收规则不健全。当相关利益相关者过多时，协调每个人的行动成本很高，很难达成协议； ●缺乏有效的国际税收合作机制，如信息交流和互助收集与管理机制。实际上，全世界已经有超过3，000项避免双重征税的协议，其中大多数包含信息交换条款。但是，此类信息始终要求交换申请，并需要提供与税收相关的证明材料。税务机关尚未获得实际征收和管理的权力。避税天堂的引入不再是“避税” BEPS行动计划，这标志着过去一个世纪国际税收规则体系的根本变化。 CRS的推广也加快了信息交流的透明度和资源整合的优化。税务信息和全球信息的交换跃上一个新的台阶。这意味着在开曼群岛和英属维尔京群岛等传统的“避税天堂”中，它不再是吸引跨国公司吸引外国投资的主要动力。即使为了摆脱“避税天堂”的称号，以美国，中国和俄罗斯为首的大国的国际制裁也可能使税收负担提高到国际平均水平，并避免被公认为避税天堂。 CRS不仅促进了BEPS引起的外部性内部化，而且从多个层面消除了导致外部性的因素，从而有效地解决了长期存在的全球税收问题。从某种意义上说，CRS可以看作是国际组织的公共产品。但是，最终能否真正实现“全球联合打击逃税”取决于每个司法管辖区承诺的履行和CRS的实际实施。不同国家和地区必将面临许多困难，例如法律和利益集团博弈。 ！ （作者曾祥霞是中国私人银行俱乐部（ChPBCLUB）的创始人兼董事长）促销▼单击下面的图片以获取详细信息。最终财富管理杂志∣因为专注，所以专业