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国际避税方法的案例分析
美国Ishiya跨国公司在避税天堂百慕大建立了伊拉克子公司。Isia Company向英国出售了一批商品，销售收入为2000万美元，销售成本为800万美元，美国所得税率为30％。Isia Corporation将此次交易的收入转移到百慕大的帐户中。由于百慕大没有所得税，因此该收入无需缴税。
根据正常交易的原则，该公司在美国应缴纳的公司所得税为：
（2000万至800万）×30％= 360（万元）
Isya Company并未通过“虚拟避税天堂业务”在公司的美国账簿上显示此交易。尽管位于百慕大的Imei子公司有收入，但无需纳税。如果Imei子公司使用该账面收益进行投资，则该收益也可以免征资本所得税；如果Imei子公司将此收入捐赠给其他公司和企业，则可能不会支付赠与税。这就是避税天堂的好处。
[案例284]
美国Mantefu公司在中国和日本设有两个分支机构：金刚公司和清逸公司。美国，中国和日本的公司所得税税率分别为35％，30％和30％。美国允许使用特定国家/地区的抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过与美国税率同时征税的收入额。假设曼特夫公司今年在美国实现应税收入2400万元；金刚公司在中国的应税收入为500万元人民币；日本青衣公司亏损100万元。为了减轻税收负担，曼特夫公司采取了以下措施：降低对青衣公司的材料销售价格，使青衣公司在日本的应税收入从0变为100万元。
让我们分析公司的整体税收负担。
1。正常交易条件下的税收负担
（1）金刚分公司已在中国缴纳了所得税：500万×30％
=人民币150万元
在美国的信用额度：500万×35％= 175万
的实际税收抵免额为人民币150万元。
（2）青衣支行已缴纳所得税，并且美国的信用额度为0。
（3）Mantefu公司的总信用额：150万元+ 0 = 150万元。
（4）Mantefu Corporation的已付美国所得税金额：
（2400万+ 500万）×35％150万= 865万
2。交易异常时的税收负担
（1）金刚分公司在中国已缴税：300万×30％= 90万元
金刚分行在美国的信用额度：300万×35％= 105万元，
90万元<105万元，信贷额度为90万元。
（2）青衣支行在日本已缴税：100万×30％= 30万元
青衣在美国的信用额度：100万×35％= 350,000元，
300,000 <350,000元，信用额度为300,000元。
（3）Mantefu Corporation在美国的总信用额：900,000 + 300,000
= 120万元
（4）由于曼特夫公司下调对青衣公司的原材料销售价格，曼特夫公司的销售收入减少至2200万元（即2400万元至200万元）。Mantefu Corporation缴纳美国所得税
=（2400万+ 300万+ 100万）×30％-120万
= 860万元
（1）国外研究状况
关于避税，国外经济学，法律和其他学科进行了专门研究。经济学界通常从减少税收的效果的角度来考虑逃税和避免税收的效果，例如Seldon.A。 （1979），Cross.R。，Shaw.G.K。 （1982）。公认的是，美国著名经济学家约瑟夫·斯蒂格利茨的“避税通论”开始系统地，全面地研究避税。本文全面总结了避税的一般原则。通用均衡法分析了避税的经济影响，描述了一系列避税计划以减轻交易各方的总税负，并提出了税制改革的建议。本文为经济学家研究避税奠定了理论基础和基本方法。此外，一些经济学家对纳税人避税行为的影响因素进行了实证研究，例如Erich Kirchler（1999），Henry Ohlsson（2007）。有应用经济学的博士学位论文来研究跨国公司的避税问题，例如Sonja Lynne Oihoft（1999））;还有一些用于衡量公司避税问题的博士论文模型，例如Joel M. DiCicco（2003）。从经济学中避税的理论和实证研究来看，对避税的成因和经济影响的分析更加重视。相关研究为避税的定义和法律规制提供了理论支持和经验数据，也为相关问题的法律经济学分析提供了依据。路径和方法。
国外法律界对避税的研究根据不同国家的惯例和法律文化而有所不同，但它们都集中在以下两个方面：首先，对避税的存在和运作的描述和分析，包括避税的抽象泛化，因果分析和法律评估，以及法律和经济分析，例如David A. Weisbach（2002），Chin-Chin Yap（2006），Jinhonghong（1989）；第二是研究避税法律法规，例如法治从公司责任的角度分析避税的一般监管规定（Kunstmann Rioseco，Matias（2004））和避税的一般监管规定（Judith Freedman（2003））； AW Granwell和Sarah S. McGonigle等英美避税规则的比较研究（2006年），维克托·塞雷尼（Victor Serenyi）（2006年），关于避税解释规则的研究，例如Brian Galle1（2005年）。
（2）中国的研究现状
中国大陆的学者针对避税问题（包括“避税”和“避税”）进行了许多研究。检索1979年至2008年在CNKI系列数据库中以“避税”为主题的相关文章，共检索到1527篇文章（其中博士学位论文3篇，硕士论文59篇）； “避税”的主题是相关的共有4条；以“税收筹划”为主题，共有2 226条相关文章。①从本文的内容来看，围绕1994年的中国税制改革和2004年以来的新一轮税制改革有两轮研究热潮：
第一波研究主要集中在税务机关工作人员零星引进外国反避税制度，因为中国缺乏避税实践和法律法规体系，研究人员打算采用学习获取相关知识。如孙庆瑞，邱菊等“国外反避税措施的启示”（《中央财经大学学报》，1994），熊永立，周旺利“加拿大反避税措施简介”（“安徽税收”（1997年），胡俊生和周立华“外国反避税措施”“措施的介绍”（“上海财政和税收”，1994年），齐秀兰，“美国和西欧主要国家的反避税措施”（“国际贸易”，1995年）等。随着中国新税制的逐步建立和完善以及外资的不断深化，避税和反避税问题首先在国际税收领域凸显出来，并迫切需要相关问题的理论解答。从那时起，税法学者撰写文章讨论一般理论，但是大多数文章主要基于概念分析，性质定义和原因分析，并且大多限于在民法国家引入相关问题。
（1）虚拟经济的积极影响
虚拟经济的影响是各种虚拟经济现象的综合。总结所有虚拟经济现象的影响，我们可以总结以下正面和负面影响。
1.降低交易成本
如果包含金钱，虚拟价值主体可以在不同程度上用作交易媒介，许多经济实体以虚拟价值主体的形式存储，交易和转移其财富。不用说，抽象价值形式的虚拟价值主体在价值运动中具有无与伦比的效率优势。特别是在当今的计算机网络时代，虚拟价值主体的移动速度等于计算机网络上信息的移动速度。大大降低了交易成本。
2.促进资本形成
虚拟经济无法直接形成资本，但具有促进资本形成的作用。例如，证券市场的二级市场在一级市场中起着积极的作用。如果没有在二级市场上交易的便利，它也会影响一级市场的发行。对于资本的形成，虚拟经济具有间接和辅助的作用。
3.资源分配
虚拟经济无论发挥什么作用，其结果都是财富在不同经济实体之间的重新分配，而虚拟经济所分配的财富全部是货币基金或其债权。这种分配本质上是资源分配。当然，资源分配过程只是虚拟经济领域的开始。在这里，仅仅是货币资源的配置，以及商品市场中有形资源的配置。到目前为止，虚拟经济的资源分配功能具有实际意义。
4.规避风险
虚拟经济为经济实体提供了财富存储，转移和交易方式的新选择，以及分散风险的可能性。此外，最初形成了许多虚拟价值主体以锁定成本并避免风险，例如期权，期货。客观上讲，虚拟经济在一定程度上具有完善的风险规避功能。
5.价格发现
虚拟经济行为主要是交易行为。以不同于传统市场行为的方式对某些价值主体进行定价，在一定程度上使价格确定更加多角度和多层次，使价格确定更加科学。虚拟经济的定价方法的明显功能主要体现在某些金融衍生产品中，例如期权和期货。
6.宏观经济控制机制
历史证明，政府可以通过某些政策和经济措施对虚拟经济施加影响，并产生连锁反应，最终将实现或帮助实现宏观经济空缺的目标。证券市场正日益成为一国货币政策的主要监管者之一，尤其是在金融市场发达的西方发达国家。当然，不同的虚拟经济类别在宏观空调中可能扮演不同的角色。例如，证券市场的作用将是直接而巨大的，而衍生金融商品市场的作用显然是弱的。
（2）虚拟经济的负面影响
1，引起猜测
直觉上，虚拟经济是虚拟价值主体的交易市场。它的市场规模和市场价值都非常巨大。总体而言，加上虚拟价值主体的移动效率，虚拟经济几乎具有无限的货币吞吐量。在如此庞大的交易中，投机成分的比例非常高。据统计，目前全球每天的外汇交易量接近2万亿美元，其中只有约1/50的比例具有贸易背景。不用说，虚拟经济是最大，最具影响力的投资机场，是商品市场无法比拟的。
2.资源分配失真
虚拟经济的投机性成分首先会导致价格扭曲，进而导致经济资源分配扭曲，导致经济实体在高风险的投机领域中投入大量资源，从而阻止了实施更有效的生产方法。同时，它白白消耗了社会经济资源，因此可用于生产活动的资源被用于这些对社会无益的投机活动中
3.扭曲的收入分配方式
投机的结果使收入分配完全不合理和不可预测，切断了收入与生产创造之间的联系，导致收入分配混乱和收入分配不公，削弱了创造财富的热情，不利于经济发展。投机者致富，工人收入平平。这种现象还可能导致非常糟糕的社会影响，并使社会氛围恶化。
4.容易造成经济泡沫
投机与过度投机之间没有清晰的界线，难以控制。虚拟经济领域经常发生过度投机，这直接表现为由于大量投机资金的涌入，虚拟价值主体的人为高价。虚拟经济作为具有明显投机性质的独立类别，很容易导致过度投机，进而可能导致证券市场或衍生金融商品市场出现泡沫并成为隐性风险。
5.风险累积
虚拟经济的风险可以从其流动性和脆弱性等特征进行分析。由于虚拟经济对信贷，制度，机制和其他条件的高要求，以及其他固有的弱点，虚拟经济已成为高风险领域。虚拟经济总是比真实的金融市场存在并具有更高的风险，并且具有积累缓慢，突然爆发的特点，具有很大的隐蔽性和破坏性。
第四，政策建议
通过总结虚拟经济的正面和负面影响，我们发现虚拟经济的影响是相反和矛盾的。虚拟经济有可能出现正面和负面的极端情况。，也会造成负面影响。因此，我们的政策建议在逻辑上总结如下：促进优势，避免劣势，限制虚拟经济的负面影响并发挥其有益作用。
（1）限制投机活动，扬长避短
总体而言，虚拟经济正反作用转换的关键在于投机的出现。当所有虚拟经济行为都针对虚拟经济现象的原始目的（例如，价值保存，货币化和规避风险）时，虚拟经济就会发挥积极作用；相反，当虚拟经济行为以投机为目标时，其负面影响开始积累和扩大。因此，避免弱点的关键是限制投机活动。
（2）确定目标并分类管理
从“凭空制造”的角度来看，虚拟经济具有统一的内涵和明确的界限。但是，不同的虚拟经济类别具有各自独特的特征，因此无法统一管理。例如，本文反复强调货币的虚拟性是一个具有明显特异性的独立问题。而且，虚拟债权，证券市场，金融衍生产品等都有其自身的特征，不能一概而论。因此，有必要对虚拟经济实行分类专业管理，围绕既定目标制定相应的针对性管理措施。
（3）完善制度，加强信用建设
促进和避免虚拟经济的具体措施主要体现在各种管理体系的建立和完善，通过制度措施限制投机以及促进虚拟经济的积极作用。鉴于虚拟经济类别的复杂性，制定和实施一个完善的系统并非易事。这是一个复杂的系统工程。
信用是金融生存的前提和基础，在金融发展中起着至关重要的作用。虚拟经济是金融类别的子集，尤其取决于信贷条件。信用是虚拟经济运行的前提和必要条件。虚拟经济的发展与信贷环境之间必须存在某种客观联系。作者认为，信用环境的发展程度是虚拟经济的催化剂。因此，要在虚拟经济中发挥积极作用，在有效管理其投机活动的同时，有必要加强信贷建设。