税收筹划理论
（1）国内理论界对税收筹划概念的解释
“税收筹划”的概念在我国尚未最终确定。“辞典”和“辞海”没有提及这一点，只有《现代汉语词典》 1996年版中有“计划”一词，因此仍然很难从词典和教科书中找到非常权威或全面的解释。一个概念只能从专家和研究人员的专着中研究。
1.“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前选择的税负较低，也就是说，在法律允许的范围内，纳税人应就业务，投资，财务做出事先安排和计划。管理及其他事项充分利用税法提供的所有优惠政策，包括减税和免税，以获取最大的税收优惠。 “ [1]
2，“税收筹划是一门涉及法律，管理和经济学三个领域的学科，也是一种新兴的现代边缘学科，它涉及诸如税法，财务管理和会计等多个学科的知识。 ...税收筹划是指为纳税人制定的税收计划可以使纳税人的税收减至最少，即制定方法，方法和步骤可以使纳税人的税收投资，经营或其他活动减至最少” [2]。
3，“税收计划是在不影响现行税法的情况下，对税法进行详细比较后，纳税人的最佳选择，这是一项旨在最大限度地减少税支出和使资本收益最大化的综合计划。，金融，商业，组织，交易等综合经济行为” [3]。
4.“税收筹划是指纳税人在纳税前通过纳税人（法人和自然人）的商业活动而没有违反法律法规（税法和其他有关法律法规）。或对投资活动及其他与税收有关的事项作出事先安排，以实现少付和递延支付一系列规划活动的目标[4]。
5.“税收计划是根据纳税人当前的税法，在遵守税法和遵守税法的前提下，根据”允许”，“禁止”和“不禁止”税法的规定，计划，协调和安排与税收有关的事项，以减轻税收负担并促进企业财务目标的实现[5]。
（2）国外理论界对税收筹划概念的阐述。
1.荷兰国际金融文件办公室（IBFD）在“国际税收术语表”中对税收计划的解释是：税收计划是指纳税人为实现最低付款额而进行的商业活动或个人事务活动的安排征税的目的。[6]
2.印度税务专家NJ Yasasway在“个人投资和税收筹划”中指出：税收筹划是纳税人对金融活动的安排，以充分利用税收法规所提供的所有收益，包括减免税，从而享受最大的税收优惠。[7]
3.美国著名法官汉德（G. Hande）对案件的税收筹划具有敏锐的描述和讨论：法院一再重申，为最大程度地减少税收负担而安排活动是不适当的可能。。因此，无论是富人还是穷人，纳税人都有权这样做，没有人应承担比法律要求更多的社会义务。征税是强制性的，而不是自愿捐赠。以道德为名要求更多的税收只是形而上的讲道。[税收委员会诉纽曼案，159 F2d 848（CA-2，1947年）] [8]
4.当前在美国流行的MBA教材“税收和公司战略”以这种方式描述了有效的税收筹划：有效的税收筹划要求计划者考虑预期的交易及其对交易各方的影响。也就是说，税收筹划应考虑所有合同方；有效的税收筹划要求规划人员在做出投资和融资决策时，不仅要考虑显式税（直接付给税务机关的税），还要考虑无形税（有税收优惠）。在投资中，以较低的税前收益形式间接从非税务部门缴税）；有效的税收筹划要求计划者认识到税收只是许多运营成本之一，并且在计划过程中必须考虑所有成本：要实施某些拟议的税收筹划计划，可能会带来巨大的业务重组成本。[9]
上面有关税收筹划的陈述从不同的角度揭示了税收筹划的实质，但是每种说法都有其自身的重点，不够全面。总结当前流行的观点并结合中国国情，本书将税收筹划的概念表达如下：税收筹划是指站在企业战略管理高度的纳税人，并选择使纳税人参与国家法律和税收法规的制定。 。一种使税收的总体经济利益最大化的纳税计划，这是一项与公司税收相关的管理活动，涉及生产，运营，投资和财务管理活动。
（3）税收筹划的特征
从税收筹划及其定义的角度来看，税收筹划具有以下五个主要特征：
首先，合法性。税收筹划是根据现有法律法规的规定做出的一种选择，并且完全合法。在许多情况下，税收筹划的结果不仅合法，而且也是国家税收政策的理想行为。我们必须在法律允许的范围内进行税收筹划，不能通过非法活动减税。至少，减税措施没有被法律禁止。因此，我们应该熟悉当前的法律和政策。
第二，选择性。商业运作，投资和财务管理活动涉及许多方面。例如，当要选择的经济活动的税法类型多于两种时，或者当要完成一项经济活动的方法的方法多于两种时，就存在税收筹划。可以。通常，税收计划是在几个计划中选择税负最轻或总体收益最大的计划。例如，企业采用先进先出法，后进先出法和零售价法对存货进行估价。企业应权衡价格因素和税法，以确定最佳的纳税效果。
第三，计划。在应税义务发生之前，企业可以通过预先计划的安排来控制税额，例如使用税收优惠法规，适当调整收支，选择报告方法，即可以控制税收负担。由企业。从税收法制主义的角度来看，税收的要素是法律明确规定的。因此，从理论上讲，法律应该明确规定应缴纳多少税。但是法律规定的仅仅是税收要素，即纳税人，税收对象，税基，税率，税收减免等，而法律却不能规范纳税人的应纳税所得额，也就是说，法律不能规范纳税人的税基该特定金额为纳税人提供了通过适当安排自己的业务活动来减少其税基的可能性。由于纳税人仅计划应纳税的事实，并且不涉及法律要求的税收要素，因此，税收筹划与税收法制主义并不矛盾。另外，选择纳税时间也属于税收筹划的范围。如果税法规定应在应税行为发生后的30天内支付税款，则可以在此时进行税收筹划，并且应在应税行为发生后的第30天支付税款。对于营业额大的公司，可以节省大量资本成本并获得延迟纳税的好处。
第四，目的。企业进行税收筹划的目的是在法律允许的范围内最大程度地减轻税收负担并降低税收成本，从而提高整体资本回报率。具体来说，它可以分为两层：一种是选择低税收负担，这意味着低成本和高资本回收率。第二个是推迟纳税时间，以获得延迟纳税的好处。这里应该注意的是，目的不仅可以考虑某种税收类型，而且可以从企业的总体税收负担中考虑。例如，如果企业必须缴纳5或10种税，则一种税的税率可能较高，而其他税的税率则较低。因此，总体税收负担仍然较低。在这种情况下，应综合考虑。选择最佳解决方案。不仅只关注一种税收类型，一种税收类型似乎减轻了税收负担，而另一种税收类型却增加了税收负担。通常，它可能不会获得任何税收优惠，甚至不会增加企业的税收负担。。因此，从整体角度考虑税收筹划是非常重要的原则。
第五，概率。税收筹划是涉及更多不确定因素的预先安排，成功率不是100％。同时，税收筹划的经济效益也是估计范围，而不是绝对数字。因此，企业应尝试选择在税收筹划中成功可能性较高的计划。从地域角度来看，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内计划是根据国内税法进行的，考虑的主要因素是税种，税收优惠政策以及成本和支出方面的差异。国际税收筹划应考虑不同国家和国际组织的税收法律法规以及有关国家的税收协定。为了在中国公司和美国公司之间进行贸易，有必要熟悉美国的税收法律法规。例如，美国在线交易实行零税率。如果我们不了解，我们将无法据此开展税收筹划活动。在实践中，我们还应该关注法律和技术的一些前沿问题，以便更好地设计企业的税收筹划活动。例如，关于电子商务交易的税收，税务机关仍然是空白，这要求我们加强对这些前沿主题的研究。
（4）税收筹划与逃税与避税之间的关系
1.概念
税收筹划，逃税和避税都是纳税人减轻税收负担的行为，在实践中容易混淆。特别是税收筹划和避税之间的关系更加难以区分。为了更好地理解和掌握税收筹划，我们需要分析逃税，避税和税收筹划之间的关系。
在我们的刑法中，“刑事危害性税收收集和管理”部分中对逃税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律和法规，采取伪造，篡改，隐瞒和销毁的方式未经授权的帐簿。1.账目中列出了会计凭证，更多的支出和更少的收入。在收到税务机关的通知后，他们拒绝申报或作出虚假的税务申报，并且未缴或未缴税款。 ”
避税，“是指减少应纳税额的法律手段，通常具有贬义。例如，该术语通常用于通过精心安排，利用税法漏洞来描述个人或企业，例外或其他不足之处，以达到避税的目的。法律中关于防止或遏制各种法律不允许的逃税行为的规定可以称为“反避税条款”或“反对合法避税的条款”。 ”
从以上定义可以看出，逃税是非法的，避税和税收筹划都没有违反税法，但是避税可能与国家税法的立法意图背道而驰。这种观点已为理论界所接受，但关于避税与税收筹划之间的逻辑关系仍然存在许多争议。本书试图从避税的法律角度进一步分析避税的特殊行为。
法律行为只有两种结果，即合法或非法。合法避税“是指纳税人在不违反税收制度的前提下减轻税收负担的行为。”
在对纳税人进行避税调查和审计期间，税务机关发现他们违反了税收制度的特定行为，因此，纳税人不是在进行避税，而是在进行逃税或欺诈。。可以看出，“不违反税制”是“避税”的构成要素之一，也是“避税”与“逃税”的区别。
从法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动实际上造成了该国的税收损失，甚至是不道德的，只要它不违反税法，那都是合法的。在某些情况下，避税可能会偏离政府的政策和社会道德要求，但对此的指控至少在法律上是站不住脚的。如果纳税人的避税行为不违法，则应承认其合法性。因此，从法律的角度检查避税，合法性是区分避税和逃税的唯一标准。
但是，从税务管理部门的角度出发，研究了避税问题。避税分为三个级别：合法，实质非法，但形式合法和不合法。由于避税会减少国家税收，并违反了税收公平原则，因此有必要区分“合法避税”，“合法避税”和“实质上非法但合法的形式”，以便于管理。合法避税可以这种避税是纳税人应享有的权利，即所谓的税收筹划或节税，即纳税人有权根据法律的“不允许”和未指明的内容以及采取这种选择和一切措施来选择和采取行动。所采取的行动也应受法律保护，而不应在反避税的范围内。政府和税务机关的反避税工作的对象只能以两种形式进行：避税和实质性违法，但以法律形式。避税是指纳税人通过巧妙安排企业的生产经营活动和方法，钻研税法漏洞，可以达到调节或减轻税收负担的目的。
值得指出的是，由于收款管理中的漏洞和收款人员素质低下，该物质的避税行为是非法的，但形式上是合法的。其实质是逃税。如果缺乏证据和证据，税务部门很难界定逃税的本质，因此这是逃税与避税之间的另一个灰色地带和税收管理盲点。“避税”是税收管理中的灰色区域和盲点，是一种“避税”行为，目前令政府和税务部门头痛。由于征收管理水平，征收管理技术和其他条件的限制，很难有效地发现和调查这种“避税”行为。从税务管理部门的工作来看，实质上是非法的形式上合法的“避税”是今后反避税工作和税收征管工作中需要解决的问题。