对于认定的销售,会计人员在处理帐户时通常有两种方法:一种是会计不视为已处理的销售,并且发生的费用直接计入相关成本中。例如,公司将购买的产品用于市场营销,并直接计算销售(运营)费用,而无需通过“主营业务收入”帐户进行核算。另一种是作为销售核算。发生业务时,它包括在主业务的收入中,同时,货物从仓库运出并包括在主业务的成本中。
对于第一种帐户处理,会计和税法会有所不同。根据《企业所得税年度纳税申报表》(国税发〔2008〕101号),填写企业所得税申报表时,必须调整应纳税所得额。
纳税人对如何处理报告中的推定销售额存有争议。一些纳税人认为,该公司已经将礼物购买的外包包括在管理费用中,即业务娱乐费,该费用已在税前扣除。填写表格时,将其视为销售处理。那么,您需要填写相应的认定销售成本吗?如果填写了假定的销售成本,是否有双重扣除?
例如,如果某个企业购买了100元的礼物,则该笔款项已包含在商务娱乐费中。根据商务娱乐的税前扣除标准,税前最高不得超过60%,即60元。如果将其视为销售过程,则需要将其增加100元,然后再将其视为销售过程的成本,则减少100元。这样做是否等于100元的认定销售收入,100元的认定销售成本和60元的管理费用,实际扣除额为160元吗?
要回答此问题,您需要首先查看会计处理方法。
不被视为销售会计:
借款:管理费用-商业娱乐费117
贷款:库存100件
应交税款-应交增值税(销项税额)17
国税函〔2008〕828号规定,在销售行为中,企业被视为企业的自制资产,其销售收入应根据同类资产的对外销售价格确定。同时存在的企业;价格决定销售收入,因此管理成本以购买价计算。
如果企业已进行上述会计处理,则需要进行以下税收调整:首先,在销售法中,应按照“企业所得税”表3第2行对认定的销售收入征税。返回”增加100元,同时,根据比例分配原则,将在第21行“视为销售成本”上减免100元的税款。其次,比较商务娱乐活动量的60%和销售收入的5‰,并根据较低原则确定允许税前扣除的商务娱乐活动支出,并填写附表3第26行的第二列。在表3第26行的第三列中,填写企业实际发生的商务招待费,该金额大于扣税前允许的商务招待费。经过上述调整后,收入扣除费用为0,管理费用中的“商务招待”为117元,计入当期损益,影响公司利润117元。实际交纳的税费增加了46.8元(117×0.4)。
被视为销售会计:
借款:管理费用117
贷款:主营业务收入100
借款:主营业务成本100
贷款:股票商品100
企业不需要进行税收调整,管理成本进入损益,影响利润117元,纳税额增加46.8元(117×0.4)。以上两种处理结果一致。
从比较中不难看出,必须扣除相应的认定销售成本,这符合税法匹配原则的要求。管理费用的扣除是企业支出的支出,与扣除的销售成本相同。
应该提醒的是,如果企业将自制产品作为礼物送给企业,则企业会将销售收入视为公允价值。例如,企业赠送的礼品市场价格为120元,自产产品的成本为100元。
所得税法明确将接受捐赠的企业的收入(包括接受的货币资产和非货币资产)纳入收入范围,并根据资产的实际捐赠日期(即,收入根据收支实现系统确认))。对于这些所得税纳税人,他们还必须如实申报。
(4)其他收入
所得税法中规定的其他收入主要包括:公司资产盈余收入,逾期未偿还的包装存款收入,真正无法应付的应付款,在坏账损失后已收回的应收款,债务重组收入,补贴收入,违约金收入,汇兑收益等对于这些所得税纳税人,他们还必须如实申报。