《关于中国居民企业实施股权激励计划有关企业所得税处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）（以下简称“ 18号公告”）有关股权激励的相关税收政策
1号公告明确指出，股权激励费用可以在税前扣除，因为股权激励费用是提供服务以交换激励对象的对价，并且是与企业生产经营活动有关的费用，因此税前允许扣除。
第2号公告和第18号公告规定，股权激励的目标必须是“上市公司股权激励管理办法（试行）”中指定的上市公司的股票，而不是其母公司的股票或子公司。股权激励的对象必须是其董事，监事，高级管理人员和其他雇员，而不是其他公司的人员。股权激励的实施方式包括授予限制性股票，股票期权以及法律法规规定的其他方式。
第3号公告和第18号公告认为，股权激励费用是提供服务以换取激励对象的考虑因素，它们被用作工资和薪金。在个人所得税方面，应按照有关股权激励的有关规定缴纳个人所得税。同时，根据《国家税务总局关于减收企业工资及职工薪酬的通知》（国税函〔2009〕3号），企业已履行了代扣代缴个人所得税的义务。支付的实际工资和薪金可以认为是合理的薪水。
4和18号公告在两种情况下处理此问题：（1）如果立即实施股权激励计划，则上市公司可以将其用作当年上市公司的薪金和薪金支出，并扣除根据税法在税前。（2）股权激励计划实施后，必须等待一定的服务期限或达到规定的绩效条件（以下称为“等待期”），然后才能可行。上市公司在等待期内会计核算确认的有关费用，在计算和缴纳当年的企业所得税时，不予扣除。股权激励计划实施后，按照税法规定计算确定为当年上市公司的薪金和工资支出，并在税前扣除。第18号公告基于税前扣除的确定性原则。依法只可以扣除该纳税年度实际发生的税前费用，这与会计准则不同，会计准则要求在等待期间按照匹配原则对费用进行确认。
第5号公告和第18号公告规定，无论是可以立即行使的股权激励计划还是需要等待的股权激励计划，股权激励费的扣除额均以该股权的公允价格为基础。库存和本年度的实际行使计算激励对象实际行权支付价的差额和数量，确定为当年上市公司的薪金和工资支出。
第6号公告和第18号公告规定，在中国境外上市的居民企业和非上市公司应按照《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定制定员工股权激励计划。如果还按照中国会计准则的有关规定进行处理，则可以按照上述规定执行股权激励计划中与企业所得税处理有关的问题。
员工获得股票期权，限制性股票和股票增值权作为工资和薪金。在一个日历月中获得的股票期权工资和薪金被用作一次来区分该月其他工资和薪金，应纳税额是单独计算的。
1.在一个纳税年度仅获得一股激励
激励只能在一个纳税年度从股权激励中获得一次收入，并且可以根据以下几点来计算应纳税所得额和应纳税额。
（1）在计算应纳税所得额时，可以扣除为获得股权激励而由激励对象支付的金额。
（3）如果一次收入很大，并且难以缴税，则经主管税务机关审查后，可以在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税从决定之日起。
（4）如果激励对象出售股票是为了支付为股权激励收入支付的个人所得税，则出售的时间和价格不会影响上述应纳税额的时间和金额。出售股票的行为应视为股票转让，并应按照“财产转让”的有关规定免征个人所得税。
2.在一个纳税年度内多次获得股权激励，或合并不同的股权激励
国税函[2009]第461号规定，上市公司应将纳税年度的每个股权激励所得或不同形式的股权激励所得同时合并，以计算应纳税额。
在纳税年度中，首次以股票期权形式获得工资和薪金的，应税收入和应纳税额可根据上表所列公式计算。在此之后的每一年，将按照以下公式计算以股票期权形式支付的工资：
应付税款=（当年纳税年度内获得的股票期权工资和薪金的累计应纳税所得额÷规定的月份数×适用的税率-快速计算扣除额）×规定的月份数-纳税年度中的股票期权薪金工资收入累计缴纳的税款
3.对于获得股票期权的员工，他们实际上并不在行权日买卖股票，而是根据行权日指定的股票的市场价格与行权价之间的差额，直接获得从授权企业获得的价格差额。如果是，应将其作为工资收入，并应根据股票期权工资和工资个人所得税公式计算并缴纳个人所得税。
4.对于因特殊情况而购买了股票期权并在行权日之前转让股票期权的雇员，转让股票期权所得的净收入应作为个人所得税。如果员工以折价购买价获得股票期权，则在减去折价购买股票期权时支付的实际价格后的股票期权转让收入余额可以用作股票期权转让的净收入。
5.对于可以在授权日征税的股票期权，应将授权日的股票期权市场价格用作该雇员在授权日被授权当月的工资和薪金收入。 。纳税额：应纳税额=（以认股权形式的工资薪金应纳税所得额/指定月份数×适用税率-快速计算扣除额）×指定月份数。如果员工以折价购买权获得股票期权，则以授权日期的认股权市场价格余额减去扣除以折价购买股票时支付的实际价格后的工资。获得授权日期的月份的工资。在
名员工获得公开交易的股票期权之后，当他们实际行使股票期权购买股票时，他们将不再受个人所得税的限制。
财政部和国家税务总局关于关于个人股票期权收益征收个人所得税问题的通知
2005年3月28日，财税[2005] 35号
所有省，自治区，中央直辖市，有单独计划的市以及地方税务局：
为了适应企业（包括内资企业，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构）的薪酬制度改革，加强个人所得税的征收和管理，公司的员工（包括在中国有或没有住所的员工）现在（个人）对参加企业股票期权计划获得的收入征收个人所得税如下：
1.员工购股权收入的征税
实施股票期权计划的企业授予企业雇员的股票期权收入，应按照《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税。及其实施法规。
员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予公司及其控股公司员工的权利，允许授权员工将来支付一定价格购买一定数量的公司股票。
上面的“确定价格”称为“授予价格”或“授权价格”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，通常是股票期权的市场价格。股票期权授予日期或该价格的折扣价格也可以是根据预设的计算方法商定的价格； “授予日期”，也称为“授权日期”，是指公司向员工授予上述权利的日期； “锻炼”（也称为“执行”）是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的日期为“锻炼日”，也称为“购买日”。
2.关于确认股票期权收益的性质及其特定的税收规定
（1）除非员工另有规定，否则雇员接受实施股票期权计划的企业授予的股票期权时，通常不会将其作为应税收入征税。
（2）员工行使权利时，从企业获得的股票的实际购买价格（授权价格）与购买日期的公允市场价格之间的差额（指股票的收盘价）在同一天，以下相同）是由于个人所得税的计算，应当按照“工资收入和工资收入”的适用规定，计算雇员在企业中的工作表现和与其工作有关的收入。
由于特殊情况，如果员工在行使日期之前转让股票期权，则对股票期权转让所得的净收入征收个人所得税，作为工资和薪金。
雇员在行使日期的薪金收入应根据以下公式计算：
以股票期权形式出现的工资薪金应税收入=（行使股票的每股市场价格-员工为股票期权支付的每股授权价格）×股票数量
（3）员工购回已行使的股票与购买日的高于公允市场价格之间的差额是个人通过转让次级证券（例如股票）获得的收入证券市场。根据适用的“财产转让收入”的免税规定，计算并缴纳个人所得税。
（4）参股企业职工参加税后利润分配所取得的收入，应当按照“利息，股利，股利的适用规定”计算并缴纳个人所得税。收入”。
4.应纳税额的计算
（1）计算股票认购收益（运动收益）税。如果根据本通知的规定，职工从中国参加股票期权计划获得的收入是根据工资和薪金征税的，则可以将股票期权形式的工资和薪金与其他工资区分开来和当月的工资。该公式计算当月的应纳税额：
应税金额=（以认股权形式的工资薪金应税收入/指定的月数×适用的税率-快速计算扣除额）×指定的月数
（2）计算股票（销售）转让所得的税额。员工转让股票和其他证券所得的收入应根据现行税法和政策免征个人所得税。即：行使后转让境内上市公司股份的个人所得，不缴纳个人所得税；个人转让境外上市公司股份取得的收入，应当按照税法的规定计算。缴纳税款，依法纳税。
（3）参与从税后利润分配中获得的税收收入的计算。参加股票分配产生的税后利润分配所产生的股息和红利所得，除按照有关规定免税或减免外，还应按全额税率计算和缴纳。
第五，关于馆藏管理
（1）预扣代理。实施股票期权计划的内资企业是个人所得税的代扣代缴人，应按照税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
（2）自纳税声明。如果雇员从两个或两个以上地点以股票期权形式获得工资和薪金，并且没有扣缴义务人，则该个人应在《个人所得税法》规定的报告期内申报和缴纳税款。
（3）提交相关材料。实施股票期权计划的内资企业应在实施股票期权计划之前，向主管税务机关提交公司的股票期权计划或实施计划，股票期权协议，授权通知书和其他材料。股票期权行权通知书和行权调整通知书及其他材料应提交主管税务机关。
代扣代缴税款的个人和个人，应在税法规定的纳税申报期内声明个人接受或转让的股票期权以及购买的股票（包括类型，数量，行使价，行使价，市场价，转让价等）给主管税务机关。
（4）处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而应纳税所得额的自声明雇员，未按要求提交上述相关报表和材料，未履行纳税义务或预提所得税义务的企业应当遵守《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定。
六，关于执行时间
本通知自2005年7月1日起实施。《国家税务总局关于认购个人认购股票和其他证券并获得用人单位的折价或者补贴的个人征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔1998〕9号）。本通知书，应按照本通知书的规定执行。
国家税务总局关于企业高管行使股票认购权所得收入征收个人所得税问题的答复
2005年5月19日，过水函〔2005〕482号。
黑龙江省地税局：
贵局的“关于AB公司（香港）收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员股票认购权有关的个人所得税征税问题的信息”（黑迪水发[2005] 10号）。经过研究，答复如下：
1.根据《中华人民共和国个人所得税法》和相关规定，具有股票认购权的高级管理人员的实际购买价格（行使价）低于购买价格。日期（行使权利）天）在公平市价和属于个人所得税“工资和薪金收入”应税项目的收入之间的金额，应按照《国家税务总局关于个人认购股票等证券并获得折扣的规定》征收或雇主的补贴。”《关于所得税问题的通知》（国税发〔1998〕9号）规定，应当缴纳个人所得税，由企业代扣代缴。？