税务实践指南：解密跨国避税无论苹果和Google使用的“爱尔兰-荷兰-爱尔兰”三明治模型，微软使用的“双爱尔兰”模型还是星巴克避税结构，避税要求在国家和地区资产使用权的转让。 ✎蔡畅，李贝雷，单英宇，微软的国际避税模式和方法不是唯一的。 2017年2月，一些媒体报道称，由于其在波多黎各的设立，微软每年避免了15万亿美元的税收。税收漏洞。近年来，苹果，Facebook，谷歌，微软，星巴克和其他也曾煽动蚂蚁之翼的公司都参与了欧洲税务部门的漩涡调查。当中国加入G20框架下的反避税行动时，2014年11月，中国与许多国家的税务机关合作，被调查的8。4亿元被称为“中国最大的反避税案”。以M开头的公司是软件巨头Microsoft，各种各样的猜测已经持续了一段时间。概述了涉及全球蚁丘布局的公司，微软，苹果，谷歌和星巴克的全球税收筹划安排，即利用无形资产促进不同纳税国家之间的利润流动。避税布局根据生物学和地质学研究，蚂蚁的巢很久以前就达到了“现代化”的水平。蚂蚁巢的结构各不相同，并且有不同的功能空间，例如用于谷物储存的储藏室，真菌种植室和产卵室。道路四通八达，通风良好，可以调节温度。唐代有“地下蚂蚁城”的记载。微软比蚂蚁要聪明得多，微软已经在全球各大洲建立了地区运营总部，而爱尔兰都柏林的地区运营中心则负责在欧洲，中东和非洲的微软产品的生产和销售。除了拥有设在百慕大的MRIO总部的全资外国公司外，还有另外两家相关的受控外国公司，MIR和MIOL，被认定为被忽略的实体；新加坡区域运营中心主要负责印度，日本和大中华地区等亚太地区的业务。像爱尔兰运营中心的布局一样，位于百慕大的MSHPL公司作为总部的受控外国公司，它为新加坡运营中心的MALL提供财务支持。 MALL和MOPL均被视为被忽略的实体；美洲的波多黎各运营中心主要负责在美洲地区的Microsoft产品销售。成立两家公司MOPR是总部受控的外国公司，它制作Microsoft产品的数字和物理副本，并将它们通过发行公司MLGP出售给最终卖方。苹果在美洲以外的销售网络已在爱尔兰，荷兰和新加坡建立了小蚁巢。鲍德温·苹果公司（Baldwin Apple Inc。）在英属维尔京群岛注册，拥有在爱尔兰注册的苹果国际运营公司AOI和国际销售公司ASI，以及在荷兰注册的欧洲运营公司，作为在AOI和ASI之间转让特许权使用费的跳板；合同制造商获得产品后，将产品分配给爱尔兰的国际分销公司ADI和Apple Singapore ASA，然后由地区联属销售公司转售给国家销售公司，最后出售给卖方。 Google的重要海外蚂蚁巢位于爱尔兰和荷兰。 Google在爱尔兰注册了一家控股公司，但其实际管理中心位于百慕大。控股公司在都柏林设有子公司，负责Google在欧洲的实际运营。同时，谷歌在荷兰成立了一家公司，并从都柏林收取版税。将大部分收入转移到百慕大公司以完成利润转移。星巴克在欧洲的重要蚂蚁巢位于英国，荷兰和瑞士。英国合伙公司在荷兰拥有两家子公司，并授权无形资产；咖啡豆在荷兰的星巴克制造厂和瑞士的星巴克之间销售。当诸如微软，苹果，谷歌，星巴克等跨国公司选择外国控股公司来设立海外蚂蚁窝时，它们大多是在爱尔兰，荷兰，瑞士，百慕大和其他地方设立它们。爱尔兰是著名的低税国家，其公司税率维持在12。5％左右。与美国较高的企业所得税税率相比，这种税率优势对跨国公司非常有吸引力。同时，爱尔兰和荷兰也要缴税。该协议规定，欧盟成员国之间的交易免征所得税。正是由于这项优惠法规，许多跨国公司才在荷兰成立公司并通过特许权使用费来减少荷兰的预扣税支出；瑞士最大的税制的特点是税率低，税负轻。跨国公司通常通过转让定价在瑞士保留公司利润，以避免高昂的国内税收负担。百慕大和英属维尔京群岛也被称为“避税天堂”。利润集中在“避税天堂”以减轻海外税收负担。它不仅取决于其优惠的税收制度和宽松的税收环境，还取决于其高素质和灵活的员工，具有竞争力的经济成本，完整的商业投资基础以及巨大的欧洲消费市场。 “三明治”避税模式智能“蚂蚁”迷恋“爱尔兰-荷兰-爱尔兰”三明治模式，有四个必要的海外小蚂蚁巢，例如在爱尔兰成立的两家“面包切片”公司，“三明治”成立在荷兰的公司，避税天堂和最终保留利润的避税天堂。苹果和谷歌是典型的“三明治”模式。 Google在爱尔兰成立了两家公司。爱尔兰控股公司的实际管理机构位于百慕大，并控制都柏林的爱尔兰子公司。控股公司仅实现控股功能。将总部获得的无形资产的使用权授予都柏林子公司，股息则从子公司获得。分销和特许权使用费，都柏林子公司在爱尔兰缴纳公司所得税的12。5％; Google在荷兰成立了一家空壳公司，都柏林子公司首先向该空壳公司支付了特许权使用费，而荷兰公司保留了0。2％的利润支付给了百慕大控股的爱尔兰控股公司，因此无需支付特许权使用费在转让过程中缴纳预提税，获得大笔特许权使用费的爱尔兰控股公司免征百慕大的公司所得税。苹果与谷歌有些不同。英属维尔京群岛的鲍德温·苹果公司不仅控制着AOI，而且还控制着ASI。因此，尽管两家公司都在爱尔兰注册，但其收入并未由爱尔兰12。5％的公司支付。所得税。 Microsoft不会将“三明治”结构用于避税，而是使用单一的“双重爱尔兰”模型。以爱尔兰的地区运营中心为例，MIR是该地区运营中心的核心公司。它与美国总部具有成本分摊协议，享有无形资产的经济权利，并有权出售Microsoft产品，但MIR不会直接生产，但无形资产的经济权利被委派给其全资拥有子公司MIOL。由于MIR和MIOL是被忽略的实体，因此RIO是一家全资受控外国企业。根据美国税法，MIOL支付MIR特许权使用费和MIR分配给RIO的股息不需要在美国缴税，最终利润将转移到百慕大地区以获得税收优惠。授予无形资产使用权，它是跨国公司国际税收筹划安排的代表。星巴克不是“双重爱尔兰”或“三明治”模式，但英国合伙企业授予两家公司使用无形资产的权利，使用无形资产授权和转让定价在英国和瑞士收取公司利润。荷兰成立荷兰星巴克总部和荷兰星巴克制造商，并收取了大量特许权使用费，由于荷兰免收特许权使用费，利润保留在英国。关于避税的技巧无论苹果和谷歌使用的“爱尔兰-荷兰-爱尔兰”三明治模式，微软使用的“双爱尔兰”模式还是星巴克避税结构，避税要求都是使用权的转让跨国家和地区的无形资产。 ，将公司利润从高税率国家转移到“避税天堂”，避免通过税收差异和国家之间的特殊优惠政策从所得税费用中扣除特许权使用费，并在识别公司标识时利用美国税收制度的漏洞公司收入来自美国高税收负担，全球大多数跨国公司都采用了这种地下避税模式。跨国避税具有某些隐藏的共性，例如签署成本分摊协议，利用不同国家之间的纳税人标识差异，转让定价，利用美国税收制度中的漏洞以及与低税率政府达成协议。 1。费用分摊协议费用分摊协议涉及Microsoft，Apple和Starbucks等美国公司的避税计划。原因是，如果不签署成本分摊协议，美国总部公司将承担高额美国所得税。成本分摊协议使美国总部和海外运营子公司可以共同开展研发活动，并根据无形资产产生的收入比例分配研发成本。由于子公司仅支付部分研发费用，因此可以减少企业所得税的支付，并完成资产的经济所有权转让。外国控股子公司可以将无形资产用于产品生产和销售的权利。并获得海外利润。苹果美国总部已与爱尔兰的AOI，星巴克SCI和英国合作伙伴签署了成本分摊协议，以使这家受控外国公司拥有专利权，然后将使用权委托给该附属受控公司，公司的海外销售收入。避免高昂的美国税收负担。微软的三个地区运营中心均已与美国总部签署了分摊费用协议。 MOPR分担了全球研发成本的25％。MAIL占全球研发费用的10％左右，而微软在美国则占剩余35％的份额。成本分摊协议已成为拥有知识产权的美国公司避税的必要手段之一。 2。不同国家税收制度的差异根据各国的实际情况制定不同国家的税收制度，但不同的税收制度规定为跨国公司提供了使用空间。就税收制度的差异而言，最常见的应用是按国家确定纳税人的居民身份。差异，跨国公司利用这一差异选择性地注册并成立公司，以将公司收入转移到避税天堂以实现节税。微软，苹果，谷歌和星巴克都采用了这种方法。以微软，苹果和谷歌为例。这些公司已在爱尔兰注册并建立了运营机构，但其总部或实际管理机构位于百慕大或英属维尔京群岛的“避税天堂”。爱尔兰采用管理层来确定居民纳税人的身份。控制中心的标准，即即使它们在爱尔兰注册，但实际的管理控制中心在其他地区，企业也不是爱尔兰的居民纳税人；美国采用注册标准，因此爱尔兰公司不在美国境内。纳税人，因此跨国公司双重否认了两国的纳税人。它们不适用两国的所得税法，并符合纳税人居民纳税人的身份，减少或免征公司所得税。 3。转移定价规则微软，苹果，谷歌和星巴克都使用转移定价避税方法。高科技公司和具有某些技术的公司拥有的重要资产是知识产权。这种无形资产可以通过跨境交易中的转让定价来达到避税的效果。例如，微软，苹果和谷歌将使用无形资产的权利从一家控股外国公司转让给了另一家相关控股外国公司，同时对无形资产的使用收取高昂的价格。通过支付费用，税率使利润提高了。这个国家搬到了低税国家，甚至是“避税天堂”国家。除无形资产的转让定价外，星巴克将利润集中在英国，同时提高了咖啡豆的购买价格，因此利润从荷兰流向税率较低的瑞士，以避税目的。 4。美国税收制度中的漏洞美国公司所得税的税负高于其他国家。在美国注册的居民公司必须在美国为其国内收入和全球其他收入缴纳公司所得税。因此，许多美国公司不得不避开美国。对于重税，采用了复杂的国际避税模式，因此，《美国国内税收法》第F部已制定了相关规定，要求美国的受控F公司无论是否分配都必须获得F部收入。该规定弥补了受控制的外国公司保留利润以延迟向海外纳税的漏洞；但是，许多跨国公司也使用受控的外国公司视角规则和检查规则来削弱F部分的反避税措施。例如，微软认识到，经济实体MIR和MIOL都被作为“被忽略实体”征税，因此被动收入（例如“被忽略实体”之间支付的特许权使用费）不被视为F部分收入，因此无需向美国。使用这两个规则，许多美国跨国公司仍然能够熟练地保留海外利润。 5。诸如微软，谷歌，苹果和星巴克等跨国咖啡连锁公司之类的高科技跨国公司的低税政府协议，在一个国家投资设立公司或加工厂对当地政府非常有吸引力，不仅可以它带动了当地科学技术的进步，吸引了更多的投资和周边产业的发展，并为提升国家的消费水平提供了大量的当地就业机会。因此，它为跨国公司和地方政府实现了“双赢”。苹果，谷歌和其他公司已与爱尔兰政府达成协议，星巴克也已与荷兰税务机关达成协议，只要将5％的利润留给荷兰，剩余利润的转移将不受限制税务机关，为星巴克的利润转移提供极大的便利。实际上，在跨国集团避税的情况下，与地方政府或税务机关达成某些协议并不罕见。有时，他们的政府会给企业降低税收优惠以吸引投资。当企业通过复杂的组织结构安排成功减轻总体税收负担时，将对其他企业产生示范作用，其他跨国公司也将根据其产品特点和经营方式进行税收筹划，以实现避税。近年来，公司税收负担在公司运营中的作用越来越突出。在各国政府优化税收结构的同时，公司也越来越关注。国际公司的计划方法越来越多样化。造成混乱。 （蔡Chang，中央财经大学教授，博士生导师，税收筹划与法律研究中心主任；单英玉，李蓓蕾，中央财经大学税收学硕士）结束【版权声明】 ：未经允许的任何单位或个人，以防万一，本文不得为