新形势下的企业所得税税收筹划研究
[摘要]：企业所得税在企业活动中占有重要地位，并具有很大的税收筹划空间。新《企业所得税法》实施后企业所得税制度在我国的地位越来越高更重要。由于新税法和旧税法在企业所得税计划的制定上有很大的不同，是理论和实践的重点。本文是根据新税法对现有公司所得税制度进行的作为参考，新税法出台后对公司税收筹划的影响做了简要分析。其中，商业投资计划侧重于组织形式，区域和行业投资选择投资选择；融资决策侧重于资本结构和融资租赁分析；经营者要进行计划，着重选择库存评估方法，折旧方法进行分析；收入侧重于计划合理分配收入分配和损失归因，以弥补政策分析的不足。并针对其中的某些方面应注意的问题及相应的改进措施，具有一定的实用价值和学术价值。
关键词：新《企业所得税法》中的企业所得税规划
（仅供参考）
新所得税法下企业税收筹划研究
摘要：由于企业所处的经济环境大不相同，并且税收政策和税收筹划的主客观条件不断变化，这就要求在进行税收筹划时，应根据税收筹划制定税收筹划。企业的实际情况。计划并保持相当大的灵活性，以便随国家税收制度，税法，相关政策和预期经济活动的变化随时调整项目投资，重新审查和评估税收筹划计划，更新计划内容及时采取措施分散风险，收益和避免损害，并确保实现税收筹划目标。
关键字：税收筹划；依法纳税；合理避税；最大化价值
1.税收筹划的概念和前提条件
税收筹划是一门综合学科，是指纳税人通过在税收法规定的范围内为企业的财务活动和经营活动制定计划和安排，合法地减少甚至免除额外费用。税收负担可最大化税后收益。
因为税收筹划是基于遵守税收法律的前提，所以它是合法的。企业税收筹划的前提是依法纳税，依法履行义务。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和具体税收规定，应按时足额缴纳税款。只有在此基础上，才能进行合理的避税，才能将合理的避税视为企业的权利，并得到法律的承认和保护。
第二，税收筹划的基本特征
1.税收筹划的合法性
税收筹划是在遵守税法且不违反税法的前提下进行的。它与避税和逃税本质上是不同的。避税是法律上的漏洞，违反了道德准则。逃税是违反道德和税法的行为，受到政府的严厉惩处；并且税收筹划在税法允许的范围内，这是纳税人的经过仔细的研究和比较，选择最佳的纳税计划既不违法，也不道德，并受到税收政策的指导和鼓励。
2.税收筹划的前景
税收筹划是一项指导性，科学且高度可预测的管理活动，其目的是减少税收支出并最大程度地发挥其作用。纳税人在开展各种商业活动之前预先预测各种方案的税收负担，并根据计量结果确定经营行为的选择和决定。在经济活动中，税收义务通常滞后，客观地提供了在纳税之前进行计划的可能性。税收筹划是纳税人对诸如商业，投资和融资等商业活动的方式和数量的预先安排和计划。它与逃税不同，它是在税收义务发生后采用各种方法少缴税款。
3.税收筹划的及时性
随着社会政治和经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂。和完美。这就要求税收筹划必须立足实际，准确掌握现行税收法律，法规和政策的变化，及时调整和更新税收筹划方案，以获得有利的筹划机会和更大的经济效益。
4.全面的税收筹划
税收筹划是一项系统而全面的工作。在规划某个税种时，我们必须关注企业的总体高低税负，我们不能盲目追求某种税种的税负。在这种情况下，在进行税收筹划之后，尽管某个税收类别的税收负担有所减轻，但其他税收类别的负担可能会更大；税收负担可以在早期阶段减轻，但税收负担在后期阶段会更大。因此，企业在进行税收筹划时应把握全局，进行综合测算，以确保总体税收负担最轻，长期税收负担最轻。
5.税收筹划的专业性
随着经济的全球化，国际经济贸易往来的日益频繁以及业务规模的不断扩大，世界各国的税法越来越复杂。在这种背景下，作为专业的税务代理和税务咨询代理应运而生。世界各国，特别是发达国家的会计师事务所，律师事务所，税务会计师事务所和税务咨询公司已经开始和发展了税务筹划咨询服务，这表明税务筹划正变得越来越专业。
III。企业实际经营活动中的税收筹划
1.融资决策中的税收筹划
融资过程中的税收因素不仅会影响企业的现金流量，还会影响融资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成，留存收益的使用和新股的发行中，由于经营者和所有者的统一，存在双重征税问题，因此税收负担最重；通过债务融资，可以将税前利息作为费用扣除减少公司利润，从而减少所得税，但是这种类型的风险更大。根据税法的规定，通过发行股票和自积累的留存利润筹集的资金属于企业的所有者权益。股利支付不能作为企业费用支付，只能在企业的税后利润中分配。通过融资租赁等方式筹集的资金为企业的负债。负债产生的利息支出可以从税前利润中扣除。企业不同的融资方式会影响作为税基的净利润，进而影响税收负担的水平。因此，从税收筹划的角度出发，在税前投资收益率大于债务成本率的前提下，债务率越高，金额越大，节税效果越明显。企业可以通过增加债务比率和增加股本回报率来获得更多的收入，从而增加企业资产的价值并使企业价值最大化。当然，负债率越高越好。随着债务比率的增加，公司的财务风险和融资成本将增加。当债务的成本率超过利息和投资税前收益时，债务将无法达到节税的目的。<折叠
内容提要：税收筹划是加强公司财务管理的重要组成部分，特别是对于企业所得税税收筹划而言。本文从企业所得税筹划的8个方面入手，包括企业组织形式，所得税率，税收优惠政策，资本结构决策，费用清单法，销售收入，固定资产折旧和存货评估方法，并提出了8个方面的建议。公司所得税具体的税收筹划方法。
关键字：纳税人；公司所得税;税收筹划
税收筹划是纳税人在税法允许的范围内从各种税收计划中进行科学合理的事前选择和计划，并利用税法给出的可能选择和优惠政策以谋取自己的利益。 ，选择合适的征税方法，使自己的税收负担可以延迟或减轻。企业所得税是中国的主要税种。税收筹划的关键是减少应纳税所得额，并尽可能扩大可抵扣项目的数量，从而减少应纳税所得额，最终达到减少企业所得税的目的。因此，对于企业来说，它具有很大的税收筹划空间。本文旨在讨论企业所得税的税收筹划。
1.企业组织的税收筹划
企业所得税的纳税人是指在中国实行独立经济核算的企业或组织。根据规定，不同形式的组织在是否构成纳税人方面会有不同的结果。公司成立子公司时，无论选择设立子公司还是分支机构，都会对企业所得税责任产生影响。由于存在一个子提要：税收筹划是加强公司财务管理的重要组成部分，特别是对于企业所得税税收筹划而言。本文从企业所得税筹划的8个方面入手，包括企业组织形式，所得税率，税收优惠政策，资本结构决策，费用清单法，销售收入，固定资产折旧和存货评估方法，并提出了8个方面的建议。公司所得税具体的税收筹划方法。
2.企业所得税税率的税收筹划
3.企业使用税收优惠政策的税收筹划
税收优惠是税收制度设计的基本要素。为了实现税收调整功能，国家在税收类型设计中一般都有税收优惠条款。如果企业充分利用税收优惠条款，可以享受节税优惠。公司所得税许多优惠政策都是基于扣除额或可扣除的应纳税所得额。准确地掌握这些政策，善加利用并充分利用税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造家用设备投资企业所得税抵免暂行办法》明确规定，凡是投资符合国家规定的技术改造项目的企业，中国的产业政策将需要家用设备企业技术改造项目购置设备当年，可从新增的企业所得税中抵扣40％的投资。新税制实施以来，这是国家制定的税收优惠政策，对企业所得税产生重大影响。企业应及时抓住机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品更新换代，增强产品的市场竞争力。但是，在选择税收优惠作为税收筹划的突破时，您应注意两个问题：第一，纳税人不得误解税收优惠条款，滥用税收优惠以及以欺骗手段欺骗税收优惠措施；其次，纳税人应充分了解税收优惠条款和应用程序，以避免由于程序不当而失去应有的权益。
第四，通过税收优惠政策制定公司资本结构决策的税收筹划
六。企业销售收入的税收筹划
如果纳税人可以推迟应税收入的实现，则可以减少当期的应税收入，从而延迟或减少所得税的支付。对于一般企业来说，主要收入是商品销售收入，因此推迟商品销售收入的实现是税收筹划的重点。中国税法规定，直接收据的销售以收到货款或收到付款凭证的日期为基础，并将收货单据作为确认收入的时间移交给买方。分期付款的销售以合同收取日为收入确认时间；交货时确认订单销售和分期销售；受托人寄回寄售清单时，确认委托寄售货物的销售。这样，企业可以通过选择销售方式推迟实现销售收入，从而延迟了企业所得税的支付。同时，企业应综合运用各种销售方式，使企业不仅可以延迟缴纳企业所得税，而且可以安全地收回其收入。
7.企业固定资产折旧的税收筹划
固定资产折旧是允许在缴纳所得税之前扣除的项目。对于固定收益，折旧金额越大，应纳税所得额越少。固定资产折旧涉及三个问题：折旧方法的选择，折旧期的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要包括平均寿命法，工作量法和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年限总和法）。在这三种方法中，加速折旧方法可以使早期折旧增加，而在后期减少折旧。这样，在税率不变的情况下，企业的前期应税收入将减少，后期的应税收入将增加，从而使企业少缴纳所得税，多缴纳所得税。后期所得税，即企业所得税的一部分时间回溯了，因为资金的时间价值高，因此前期折旧的增加和后期纳税的递延等同于从国家获得无息贷款，根据法。确定折旧方法后，应首先估计折旧期间。税法对固定资产的折旧年限有一定规定，但规定的期限很灵活。在保持税率不变的前提下，企业可以尝试选择较短的折旧期，以使企业在早期可以享有更多的折旧，并获得递延税项的收益。其次，净残值也应估算。中国税法规定，在计提折旧之前，固定资产应估计残值，并从固定资产的原值中减去残值。残值率在企业确定的原值的5％以内；因特殊情况，需要调整残值率如果是这样，应将其报告给税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业应将净残值估计得尽可能低，以使企业的折旧总额较大，而各期间的折旧金额也较大，以至于企业正在贬值在此期间少缴了所得税。
8.企业库存评估方法的税收筹划
期末的库存评估对当前利润有很大影响。不同的库存交付定价方法将导致不同的期末成本，从而导致不同的公司利润，进而影响所得税额。中国税法规定，存货的计价方法主要包括先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法，毛利率法和个人计价法。在税率不变的情况下，如果价格继续上涨，采用后进先出的方法可以降低企业期末存货成本，增加当期销售商品成本，从而减少当期损益。应纳税所得额，达到减少所得税的目的；否则，如果价格的持续下降和先进先出法的使用可以降低企业期末存货成本，增加当期销售商品成本，从而减少应纳税所得额并达到目的。少付企业所得税（递延）；当价格上下波动时，可以采用加权平均法或移动平均法使企业的应纳税所得额更加均衡，避免高估利润，并缴纳更多的所得税，以达到税收筹划的目的。
税基是“税基”，企业所得税税基的税收筹划，即相应税收的筹划，是在不违反税法的前提下，尽量减少应纳税所得额。较小，支付的税额较少。企业所得税的计算基础为应纳税所得额。计算公式为：应税收入=总收入-非应税收入-免税收入-允许扣除的各种可抵扣项目-弥补上一年的损失。从这个公式可以看出，要减少应纳税所得额，可以从收入和税前支出两个方面进行规划。
首先，收入计划
（1）用不同的收入定义进行计划
总收入包括企业获得的各种货币和非货币收入； “非应税收入”不构成应税收入，具体是指财政拨款，财务管理中包含的行政费用，政府资金等。属于财政资金的收入； “免税收入”构成应税收入，但可免税。它是指政府债券的利息收入，合格居民企业之间的股息以及股息收入。因此，在选择外部投资方法时，企业可以考虑选择对政府债券或合格股票和债券的直接投资。例如，企业可以使用闲置资金购买政府债券，而无需将其存入银行以增加免税收入。
（2）计划分阶段确认收入
《企业所得税暂行条例实施细则》第54条规定，纳税人的应纳税所得额应以应计制为基础进行计算。下列业务活动的纳税人收入可以分期确定，应纳税所得额可以据此计算：1.如果货物分期出售，销售收入的实现可以根据购买日确定。买方支付； 2。可以根据完工进度表或完成的工作量来确定持续收入超过一年的建筑，安装，组装工程和提供劳务服务，以确定收入的实现； 3.为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，期限不止一个在一年中，您可以根据完成进度或完成的工作量来确定收入的实现。
分期进行收入计划的基本原则是使法定收入时间等于或晚于实际收入时间，以便企业可以有足够的现金来纳税，并享受基金差额的时间价值。 。
（3）计划选择不同的销售方式
产品的销售方式包括现金销售，预付款销售，托收承诺或委托托收，其他公司的寄售以及分期托收。不同的销售方式对应不同的收入确认时间。在销售过程中，企业有权自由选择销售方式。不同的销售方式通常会采用不同的税收政策。这提供了使用不同的销售方法进行税收筹划的可能性，并确定了企业的纳税义务发生的时间根据实现销售收入的时间，税负发生的时间迟早会为使用税收屏蔽（延迟缴税）提供计划机会。
（4）其他所得税筹划
《新企业所得税法》第33条规定：在计算应纳税所得额时，可以扣除企业通过综合利用资源和生产符合国家产业政策要求的产品而获得的收入。收入减少是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的资源为主要原料，生产不受国家限制和禁止且符合有关国家和行业标准的产品的收入。总额。上述原材料在生产材料中所占的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。
2.税前支出计划
使用公司所得税法来计划税前支出是公司所得税支付计划的重点，其计划空间很大。《新企业所得税法》第8条规定，企业在计算应纳税所得额时，可以扣除与费用有关的合理合理支出，包括成本，费用，税金，损失和其他费用。
（1）计划“三费”
“三费”是企业产生的商务娱乐，广告和业务推广费用的缩写。新的《企业所得税法》规定，商务娱乐费用应扣除其发生额的60％，但最高不得超过当年销售（业务）收入的5‰。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业产生的合格广告费用和业务推广费用，不得超过当年销售（业务）收入的15％，除非财政，财政部门另有规定。国务院税务机关超出部分可以扣除。扣除额可以在以后的纳税年度结转。实际上，一些企业的商业娱乐，广告和商业推广费用经常超过税法规定的扣除额，导致无法扣除税前全额，增加了税收负担。
税收筹划的基本原则是：在遵循以下税法和会计准则的前提下，尽可能地扣除费用金额，对于可抵扣费用应有足够的标准，达到规定的水平上限。在日常财务工作中，您可以从以下三个方面进行计划：
1.成立独立的会计销售公司并增加扣除费用
根据规定，“三项费用”是根据营业收入作为扣除上限而计算的。如果将公司的销售部门设置为独立的会计销售公司，则将公司的产品出售给销售公司，然后再进行销售公司的对外销售一次增加了营业收入。在不改变整个企业利润总额的前提下，可以同时提高费用限额的扣除标准。
2.商业娱乐，会议费用和差旅费用分别计算
在计算商务招待时，企业应严格区分商务费用（会议费用），差旅费用和其他项目与商务招待等，并且不得将商务费用，差旅费用等压入业务好客，否则将对企业有害。因为税法有规定，只要纳税人能够提供证明其真实性的合理的差旅费，会议费和与经营活动有关的董事费，就可以在税前全额扣除。同时，绝对不允许故意将商务招待费与会议费和差旅费混为一谈，否则就是逃税。
3.合理转换“三费用”
在计算商务招待时，除了严格将商务费用（会议费），差旅费和其他项目与商务招待区分开来之外，企业还应严格区分商务招待和业务推广费用，并预先制定预算。为了方便两者之间的合理转换，从而进行税收筹划。
（2）研发费用的计划
新的《企业所得税法》第30条第1款规定，企业在计算新技术，新产品和新工艺时产生的研发费用可以扣除（150％）应付所得税。企业应充分利用这一优惠政策，努力提高研发水平。在日常核算中，要注意新技术，新产品，新工艺开发中产生的研发费用的认定条件，并分别记账。尚未形成无形资产的研发费用，计入当期损益，并规定了100％抵减的基础。以上扣除额为研发费用的50％；形成无形资产的研发费用，按无形资产成本的150％摊销，并保存相关证明文件，以充分享受减免税额。
（3）计划选择固定资产折旧方法
固定资产折旧的方法主要有两种：一种是直线法，包括平均年龄法和工作量法；另一种是加速折旧法，包括双倍余额递减法和年数总和法。企业使用不同的方法，每年产生的折旧额也不同。由于固定资产提供的折旧一般都转移到产品成本中，或者直接抵销应纳税所得额作为管理费用和销售费用，因此如何计划和安排折旧费用是企业所得税计划中的一项。重要内容。
使用直线法进行总折旧，并且每年应计的折旧金额相同，更加均衡；加速折旧方法在早期使用相对较多的折旧，而在后期则相对较小。付款或转移到产品成本中，以便公司可以获得延期纳税的好处。
3.结论
企业所得税是国家参与企业经济利益分配的一种税收。它贯穿企业的财务活动，并限制了企业会计收入和企业目标的实现。而且，它具有广泛的税收来源和较大的税收负担灵活性。庞大的规划空间是企业税收筹划的重点。对于企业而言，依法纳税是企业应履行的基本义务，不是纳税人应纳税的基本权利。企业如何积极采取对策，实现依法纳税统一统一和合理避税，已成为重要的战略课题和研究热点。