用盈余公积弥补亏损后，储备金仍有盈余。使用盈余公积分配股利时，股票利率不得太高且不得超过股票面值的6％。分配股利后，法定盈余公积不得少于注册资本的25％。
未分配的利润分配给股东以支付税项调整。
弥补上一年的亏损，并在提取盈余公积后，然后根据分配额，预扣税，税率为20％。
借用；未分配利润
贷款：现金
贷款：应付税款和费用-预扣和缴纳个人所得税
税项调整是个人收入调整税的简称。个人收入调整税是中国对在中国居住并获得个人收入的中国公民征收的一种个人所得税。个人收入调整税的纳税人是具有中国国籍和户口登记，居住在中国并获得符合规定的纳税标准的收入的公民。
应计收入管理是最早且最常用的收入管理方法。Dechow and Skinner（2000）认为，应计盈余管理是企业经理通过选择会计标准政策来扭曲或掩盖真实运营绩效的行为。
，在企业会计信息形成过程中，公认的会计准则赋予财务人员一定的酌处权，管理人员可以有选择地使用会计政策，选择不同的会计政策会带来不同的会计数据后果。这也为公司管理人员提供了操纵所报告利润的空间。应计盈余管理的主要方法包括更改固定资产的折旧方法，更改资产减值准备和应收坏账费用的会计政策以及更改收入和支出确认条件。
真实收入管理是指通过构建真实的交易活动或控制与公司相关的活动的发生，并控制和控制公司在外部披露的会计收入来管理公司的收入。增加或减少自行决定的费用。全权负责人的支出是指可以由管理层决定的支出项目，例如研发支出，宣传费和员工培训费。这些费用通常用于未来，对公司当前的生产活动影响很小。因此，可任意支配的费用很容易成为管理者控制盈余的一种手段。大量研究表明，管理层将通过增加或减少当前的可支配费用来调整盈余，以实现盈余管理目标。（2）生产控制。生产操纵是指企业通过调整当前产量以实现当前剩余目标的行为。产品生产成本包括固定成本和可变成本。固定成本金额不受一定时期内和一定业务量内业务量变化的影响。因此，管理者可以通过扩大产量来降低单位产品成本，从而降低产品的生产成本和销售产品的成本，从而提高公司的营业利润；同样，经理也可以通过减少产量来增加单位产品成本，然后增加生产成本和销售产品成本降低了当前的营业利润。主要手段是（3）销售操纵。销售操纵是经理的剩余管理行为，可以通过加速销售或更改销售时间来平滑当前利润。当管理人员预期当前期间的经营业绩不理想或无法达到预先的期望时，通常会通过提供销售折扣或放宽信贷政策，暂时增加公司销售并加快时间来吸引客户大量购买用于收入确认增加当前利润。同样，当经理们认为有必要在多个业务周期内使企业的营业利润保持平稳时，他们就会被人为地推迟销售时间以调整不同时期的销售收入，从而达到操纵收益的目的。（4）改变非流动资产的处置时间。由于处置非流动资产获得的收益，即其账面价值与账面净值之间的差额，也包括在当期损益中，因此管理人员有时可以通过更改资产处置的时间来操纵盈余。 。当公司的经营业绩未达到预期时，可以通过转让固定资产，无形资产，增值证券等方式获得利润，从而增加公司的利润。
1.公司为什么要管理收益：
1.资本市场需求
因为会计信息被广泛用于股票估值，所以盈余信息是最重要的信息，这促使管理层操纵利润以试图影响短期股价表现。盈余管理可以显示出每股收益的稳定增长，从而刺激了投资者对股票的需求并提高了股价，从而在迫切需要资本时营造了有利于股票发行的氛围。此外，为了获得上市，配发，增资和发行股票以及发行债券的资格，避免ST，PT等，公司也将具有进行盈余管理的强烈动力。例如，姜一宏教授对一些上市公司的盈余管理行为进行了案例研究，认为上市金融包装收益的三个主要动机是：在市盈率受到限制的情况下提高发行价。 ;获得发行股票的权利；该公司的股票被除牌。实证研究表明，中国存在10％的明显现象，即ROE 10％的临界点和损益临界点都在附近时，盈余管理的动机就最强。
2.签订合同的原因
会计数据用于监视和规范公司与许多其他利益相关者之间的合同。薪酬合同用于协调管理机构和外部利益相关者的权力。贷款合同用于限制管理机构为损害股东利益而损害出借方利益的行为。这些合同为管理层进行盈余管理提供了动力，因为薪酬委员会和贷方撤销盈余管理的成本很高，这反映了经验会计中的股息计划假设和债务合同假设。股息计划假设的含义是：“如果其他条件不变，则实施股息计划的企业的管理人员更有可能将所报告的利润从未来期间提前到当前期间以进行确认”。由于当前薪酬计划的很大一部分是基于会计盈余的，如果薪酬委员会使用特定的公式来制定奖金计划而没有根据会计程序的变化来调整股息，则奖金的存在将促使管理人员通过计划变更会在某些年份增加获利能力，而在另一些年份会降低获利能力。是增加还是减少取决于实际利润是低于目标，在目标和上限之间还是高于上限。债务合同假设（也称为债务权益比率假设）是指“假设其他条件保持不变，公司的债务权益比率越高，公司的经理就越有可能选择将报告的利润从未来期间转移到当前的会计流程。”。企业与债权人经常签订合同，限制企业保护债权人的利益，如限制股利分配，限制债务增加，维持营运资金等，债务权益比为企业偿付能力评估报告重要指标。为了获得贷款，当财务报告的数量接近限制性条款时，管理当局有动机进行盈余管理，从而使债务权益比率处于有限范围内。
3.政治成本动机或监管动机
的理论基础在于承担政治成本。所谓的政治成本假说，也称为规模假说，是指“在其他条件不变的情况下，企业规模越大，其管理者就越有可能选择可以将当期利润扩展至下一时期的会计程序。 。”这是因为大型企业的政治成本高于小型企业的政治成本。所得税是企业承担的政治成本的要素之一。企业规模越大，所得税率越高。即使税率保持不变，高利润公司的税基也必须缴纳更多税款。因此，为了避免高所得税，管理人员有动机进行盈余管理以减少当期利润。此外，政府行业法规，费用控制和反托拉斯法将促使企业管理部门进行盈余管理，以降低政治成本，避免制裁并寻求政府援助或保护。例如，琼斯发现，美国国内公司为了减少与外国同行的竞争而获得了进口救济（importrelief），并且当国际贸易委员会进行进口救济调查以表明他们受到损害时，经常通过收益管理低估了利润。进口。在中国，一些有利可图的公司低估了利润以少缴税。
第二，企业收益管理方式：
（1）使用会计政策选择和会计变更。如上所述，根据股息假设和债务合同假设，管理人员有动力选择一种能够增加当期利润的会计程序；根据规模假设，他们有动力选择会减少当前报告利润的会计程序。对于如何同时满足三个要求的报告，管理人员必须权衡。一般而言，如果企业有一个基于利润的股息计划，或者其债务权益比率很高，则更有可能使用虚报利润的会计程序。企业越大，就越有可能使用低报利润的会计程序。为了虚假地报告利润，中国许多上市公司经常选择可以增加经常项目盈余的方法。会计方法的变更通常被用来操纵利润，除了诸如会计标准变更和采用可以更公平地反映财务状况和经营业绩的新方法之类的理由外。
（2）通过更改交易时间来调整利润。指通过事先确认营业收入和递延确认当期费用而增加的当期盈余；反之亦然，推迟确认收入并及早确认费用以减少当期盈余。随着计算机市场竞争的日趋激烈，IBM将发行销售商品以支持收入下降。
（3）更改应计项目的金额，例如，任意分配费用，使用或有项目，并立即注销大量重组费用以调整利润。
（4）虚拟交易或伪造资产。例如，在年底，使用虚拟的未售出和退货交易，并使用资产来评估资产的增加。
（5）使用关联方交易。企业与关联方之间的交易以高于或低于正常交易价的价格进行，以达到增加或减少企业收入的目的。为了达到配发的资格，避免被ST，PT摘牌，摘牌，并达到预定的盈利目标以及其他经济和政治原因，到年底关联交易数量将大大增加。
（6）使用资产重组来达到美化报表的目的。
随着中国资本市场的快速发展，上市公司盈余管理问题严重影响了证券市场的健康发展。近年来，盈余管理一直是会计领域的热门话题。2006年2月15日，财政部颁布了新会计准则，包括基本准则和38项具体准则，在一定程度上规范了上市公司的盈余管理行为，提高了会计信息的真实性。同时，企业管理部门在本标准中获得了更多的会计政策选择，会计人员的专业判断更多地参与了具体会计事项的处理。这为上市公司的盈余管理提出了更多的监控手段和方法。高要求。因此，对上市公司盈余管理的监控方法和方法提出了更高的要求。因此，显然有必要研究新的上市公司盈余管理会计准则体系，并有效地预测和规范可能出现的特殊情况。上市公司的管理层通常出于各种动机而使用会计准则的可借用空间进行盈余管理，这些动机包括避免市场操纵，增加经营者的报酬，减少债务违约的可能性和合理避税。为了有效发挥资本市场资源配置的作用，保护投资者和其他财务信息使用者的利益，会计准则制定机构和上市公司监管部门通过不断制定和完善上市公司信息披露行为，努力规范上市公司的信息披露行为。会计准则。使上市公司的报告具有较高的价值相关性和可靠性。尽管每次制定和改进会计准则都在努力减少甚至消除操纵会计信息的空间，但实际情况要复杂得多。这是因为，一方面，会计准则通常只能原则上规范事务，而不能穷尽业务运营中的特定情况。因此，为了更好地体现
根据企业的实际运作，会计准则必须允许企业管理层做出适当的专业判断，而会计专业判断的存在决定了根据会计准则存在盈余管理的必要性；另一方面，会计准则的目标使当标准制定机构选择能够更好地反映企业事务的规则时，不可避免地在一定程度上为公司管理层提供了一定的酌处权。实际上，会计准则在盈余管理行为的连续博弈中一直在发展。
1.2研究目的和意义
2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，其中包括1项基本准则和38项具体准则。新准则对金融工具，资产减值，企业合并，公允价值等进行了重大修改，并扩大了其内容。新标准涵盖了许多行业，包括金融，石油和其他行业。，企业年金等业务制定了具体规定。新准则的实施，标志着我国会计准则体系已经达到了与国际准则接轨的目标，对于促进中国经济发展真正融入全球经济一体化具有重要意义。新准则的实施对上市公司产生了重要影响，但是上市公司的盈余管理一直很普遍。新标准旨在为会计信息用户提供更高质量的会计信息。例如，新准则规定应重新评估一些易于实现的资产的价值。在当今瞬息万变的市场环境和经济形势下，公允价值计量确实可以提供更可靠的会计信息，但同时也为上市公司的管理层提供了更大的操纵利润的空间。为了使公司符合配股资格，避免ST或当年实现巨额亏损，上市公司管理层经常进行利润操纵。在新准则实施之前，上市公司具有相对简单的盈余管理手段，其中大多数直接违反了会计准则进行利润操纵。新准则实施后，上市公司拥有更为复杂的盈余管理手段，其中大部分是新准则或利用新标准的漏洞来实现利润操纵。上市公司的盈余管理行为极大地损害了中小投资者的利益，严重打击了投资者的积极性，在资本市场体系中引起了信用危机，对市场经济的健康发展非常不利。有效遏制上市公司盈余管理行为，对于增强投资者对上市公司财务信息的信任，促进市场持续稳定发展具有重要意义。
第2章：盈余管理的理论基础
2.1盈余管理的概念盈余管理目前是国外经济学和会计学的广泛研究主题。关于盈余管理的含义，从广义上讲，会计界认为盈余管理具有广义和狭义的含义。广义上的盈余管理通常是指企业管理层使用会计方法或实际行动将企业的账面盈余提高到所需水平以使个人或个人受益的操纵行为。这些行为包括法律行为和操纵行为。例如，由于公司管理机构中会计的不对称性，在法律允许的范围和公认的会计原则范围内，他们选择有利于企业的会计政策和会计估计方法，并做出专业判断。账面盈余的变化：公司对业务活动或交易的合法重组以对公司盈余产生直接或持续的影响等，还包括非法或欺诈性的操纵，如果有意识地“过度”或“不当”使用会计选项或影响账面盈余的专业判断：故意捏造，通过虚拟交易调整账面盈余等。狭义的收益管理仅指非法或欺诈性收益操纵。关于盈余管理的含义，学术界从来没有一个定论。美国会计师Willian KScott（1997）认为，盈余管理是指在公认会计准则允许的范围内通过选择会计政策使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为。希利和华伦（1999）认为，盈余管理是管理者使用会计方法或安排来更改财务报告的结果，目的是误导利益相关者理解公司的业绩或根据报告的会计数据影响合同。
以上定义的共同点是，盈余管理的主体是企业管理机构，目的是最大化自身利益，手段是选择性行为。笔者认为，这里的选择性行为主要是指在会计准则范围内进行的调整，是对企业的可变事项的合理合法使用，以实现企业自身的经营目标。盈余管理：一种基于会计准则的基于利润的经济运营。 “企业会计准则－基本准则”（以下简称“新准则”）是财政部根据中国市场经济和经济全球化的需要对旧准则进行调整的制度。修改后的新版本。盈余管理一直存在。这是一种经济行为，它根据会计准则进行利润操作。从收益管理的角度来看，公司代理人在追求最大限度地提高自身利益时违反了委托人的利益。盈余管理对公司既有利又不利。从积极的角度来看，盈余管理可以促进企业合同的订立。合理的收益管理可以有效降低公司合同成本，并指导代理商对公司的期望或紧急情况做出合理的响应，从而保护公司客户的基本面。利益。相反，如果企业没有给代理人任何收益管理的权利，则合同的完整性和固定性将无法得到有效保证。企业需要使用过高的成本来稳定代理，这增加了合同执行的难度盈余管理对公司来说是一个优势。考虑到盈余管理的不利方面，由于盈余管理从一开始就违反了新准则中可靠性和风险这两个原则，因此盈余管理生成的财务报表信息并不具有完全的可靠性。企业投资者通常根据财务报表信息做出投资决策。不可靠的财务报表信息导致企业资源分配的不合理性以及企业利益相关者利益的损失。2.2盈余管理的利弊2.2.1盈余管理的积极作用（1）激励管理人员允许存在适度的盈余管理会对公司管理人员产生激励作用。由于大多数企业管理者在其复仇计划中都与公司的盈余挂钩，因此为了获得更高的报酬和工作发展，经理们通过盈余管理选择有利于公司盈余水平和成本的会计政策。公司的股票价格在合法范围内实现价值最大化也促进了企业价值最大化的实现。换句话说，给管理者一定的收入调整空间，有利于调动管理者的积极性，提高经营效率。（2）业务目标的实现盈余管理的实现是由于企业实现了业务目标。在不考虑货币时间价值的情况下，从更长的时间来看，盈余管理知识可以显示不同会计期间内企业收益的分布，并且不会改变企业收益的总额。在业务运营过程中，存在大量不确定的经济交易和事项，为管理人员提供一定的余地调整盈余的空间有助于提高其应对风险和稳定业务的能力。当企业处于生命周期的不同阶段时，其业务目标也将有所不同。管理人员根据企业不同时期的具体情况，采取相应的盈余管理措施，以确保业务目标的顺利实现。（3）降低违约风险盈余管理上市可以帮助降低企业违约风险。当债权人向企业提供贷款时，为了降低代理成本和风险，并保证到期时本金和利息的回收，债权人常常对债务合同施加一系列保护性限制，例如对某些重要财务比率的限制，分红和外部投资限制等根据有效合同理论，盈余管理的存在可以克服合同的不完全性和刚性。例如，当公司的财务报告数字违反或将要违反合同的限制性规定时，管理人员将使用盈余管理从限制性条款中控制财务比率和数据，从而降低违约风险。（4）稳定股价通过盈余管理措施，有助于保持公司股价的稳定。稳定的股价不仅对公司有利
行业是长期发展的，投资者可以避免不必要的损失。如果具有良好发展潜力的企业由于某些不可控制的风险而向资本市场传递不良信号，将导致股价下跌，给企业和投资者造成巨大损失。通过深入的盈余管理，公司管理机构可以将经营业绩保持在适当的水平，并向投资者传递稳定经营的信号，从而稳定股价，增强投资者的信心并维护公司形象。2.2.2盈余管理的负面影响当盈余管理超出合理水平时，会降低会计信息的可靠性，从而误导投资者并影响资源的有效分配。过度的盈余管理对澳大利亚绩效的负面影响如下：（1）降低会计信息的可靠性根据企业会计准则的基本标准，企业应确保所提供的会计信息真实可靠。当企业实际执行交易或事件时，会计信息如实反映了对会计信息质量的最基本要求。企业管理者出于不同动机使用各种盈余管理方法来调整公司的盈余，这将直接影响会计信息和计量的缺失，导致会计信息与企业实际交易或事项不一致，从而降低了可靠性。会计信息。（2）影响资源的有效配置企业管理人员通过盈余管理，使盈余信息与企业的实际交易或事件不一致，即会计信息失真。这种不真实的会计信息会给投资者发出错误的信号，误导投资者的经济决策，使他们无法做出最佳选择，进而影响社会资源的有效配置，降低了整个社会的效率。（3）不利于企业的长远发展。企业管理者可以通过盈余管理在短期内为企业带来经济利益，但不利于企业的长远发展。财务报告的用户可以通过阅读财务报告来识别某些形式的收益管理。一旦认识到公司存在不利的盈余管理行为，它将质疑公司的整个财务报告，然后对公司及其经理失去信心，从而使公司处于资本市场和预期经济目标的被动状态。 。这也是很难实现的。2.3盈余管理的先决条件2.3.1会计准则的灵活性首先，会计准则是准则制定者与利益相关者之间博弈的结果，每家公司的情况截然不同，所面对的经济状况也不同。为了尽可能满足各方的经济利益，确保各方都能接受这一结果，并减少准则制定和执行中的阻力，会计准则只能提供一般会计准则，并加以处理。具体的经济运作该方法留给企业选择，以便企业可以及时灵活地响应不断变化的环境和不可预见的事件。因此，会计准则对于规范企业可能面临的会计事项是不可能的，也是不必要的。其次，会计准则与惯例之间存在一定的滞后性。会计准则和制度的制定往往滞后于会计惯例的发展和经济行为的创新。企业中涉及的许多经济交易和事项无法在会计准则中找到相关规定。由于“无法依靠”，会计实务具有很大的灵活性。2.3.2信息不对称信息不对称是指不同的经济主体对信息的了解和理解程度不同。就证券市场而言，由于所有权和管理权的分离，委托人（债权人，股东，潜在投资者和其他外部信息用户）无法始终监控代理（公司管理层）的行为。为了为了实现其目标并避免管理人员的懒惰行为，信息用户将根据会计盈余与管理人员签订补偿合同。但是，与外部信息用户相比，管理层拥有更多的公司信息。如果他们认为外部信息用户无法发现他们的盈余管理行为，或者管理机构可以控制外部利益，
路人根本无法掌握的信息，因此外界将无法识别盈余管理，从而发生盈余管理行为。也就是说，当经理提供会计盈余信息时，他们将掩盖或修改不利于自己的信息，仅将对自己有利的信息传递给外部世界。信息不对称会在管理人员和信息用户之间产生不利的选择，即管理层知道自己的情况，但信息用户却不知道。在中国，由于股票发行和上市的发行，承销和中介费用高昂，资金充裕，管理良好的公司不愿上市，许多渴望上市的公司经营不善。业绩和资金不足。为了满足严格的上市条件并在资本市场上筹集所需的资金，这些公司将采用各种方式打包利润以吸引投资者的注意力，而投资者只能根据公开信息做出投资判断。，他们不了解上市公司的真实财务状况和经营成果。这种不利选择的结果是，无法有效地将资金流向管理不善和社会资源不足的公司。2.4盈余管理的内在动机盈余管理的动机是企业管理机构为了实现自身利益或实现其价值最大化而采取各种盈余管理措施的内在原因。2.4.1资本市场的动机投资者和财务分析师广泛使用会计信息来评估公司股票的价值。这刺激管理层操纵盈余以影响股票的短期价格表现。资本市场一方面为企业筹集资金提供了广阔的空间，另一方面也加剧了企业间获取资本的竞争。公司管理机构有时会在竞争激烈的资本市场的压力下进行收益管理和粉饰公司财务报告。当前，中国的资本市场更多是一种融资功能，企业只要获得上市资格就可以获得巨大的利益。为了遵守中国上市公司的一些机构规定，上市公司在发布财务报告时可以通过盈余管理来调整其会计信息。根据《首次发行管理办法》的规定，发行人的股票发行和上市要求其最近三个会计年度的净利润为正。当公司本身不符合要求并希望获得上市资格时，它将通过盈余管理来调整财务报表。因此，在当前的中国环境下，上市公司的资本市场动机主要是上市动机，配股动机和退市回避动机。2.4.2合同动机（1）管理薪酬合同动机在具有股息计划的企业中，管理人员具有用英语进行管理的动机。当前的薪酬计划主要是基于会计盈余，在一定程度上是基于当前的会计盈余和非企业的价值决定了管理者的报酬。当会计盈余与报酬挂钩时，企业管理者将通过选择会计政策使会计盈余发生变化，朝着有利于他们的方向发展。至于增加还是减少盈余，取决于实际实现收入和目标收入之间的管理。当管理人员变动时，管理人员还可以执行收益管理。管理人员可能会选择在增加退休金以增加奖金之前最大化会计收益的会计政策。对于业绩不佳的公司，高级管理人员可能会增加盈余以防止或延迟解雇。（2）债务合同的动机公司融资方式包括直接融资和间接融资。间接融资主要依靠商业银行。当前，商业银行越来越意识到信贷风险。当公司与商业银行签订贷款合同时，为了保护自己的利益，它们会限制投资和融资决策，这些决策会降低企业的价值，并防止企业管理者损害债权人的利益。许多限制在债务合同中设定了特定的财务指标。无疑，公司的财务状况和经营业绩已成为控制信用风险的重要参考指标。债务合同的条款主要包括股息和分配，维持营运资金，并购活动，外国投资，资产处置和增加债务。默认费用很高。所以
当企业的会计指标违反或即将违反合同规定时，企业将对会计报告数字进行收益管理，以减少因违反合同而造成的损失。2.4.3政治成本动机政治成本直接影响企业在财富转移竞争中的成败。因此，企业所有者尽最大努力获得更多的财富转移而不是转移出去。与国民经济和民生有关的战略性生产企业，垄断性公用事业等企业，与人民的生活息息相关，因此受到政府的巨大压力。他们面临着与会计数据显然相关的严格控制和监视。当这些企业获得高利润时，政府将采取措施降低其利润率。为了避免高昂的政治成本，管理人员有动机粉刷损益表和资产负债表以处理控制权。此外，一些希望寻求政府帮助和保护的公司也有动机来管理收益以满足某些要求。2.5盈余管理的外部原因2.5.1内部治理机制不健全目前，我国上市公司的内部治理结构仍有待完善，存在“一股独大”，“内部控股”的现象。在股权结构中。削弱了股东对多重产权下经理的约束，控股股东和经理实际上控制了上市公司，影响了会计信息的产生和披露。“一股独大”的股权结构使董事会名义上的无力，而监事会则毫无用处。很难执行其功能。公司治理机制不完善严重制约了上市公司的发展，为上市公司的盈余管理提供了土壤。2.5.2上市公司外部审计的失败外部审计在限制上市公司收益管理中起着客观的作用。但是，在实际工作中，由于上市公司内部治理结构的缺陷，上市公司的管理层已成为外部审计的实际负责人，这反过来又决定了聘请注册会计师的薪酬等事项。在现有的监督环境和制裁机制下，注册会计师或会计师事务所面临激烈的市场竞争，在审计过程中往往转移到被审计单位。会计师事务所显然在审核交易合同中处于被动地位，甚至与上市公司串通几乎已成为它们的理性选择，否则它们将面临不被雇用或取消业务协议的威胁。在中国，公司管理经常更换会计事务所，以成功取代会计事务所。据有关资料显示，中国上市公司的会计师事务所更替频率明显高于国际平均水平，上市公司无法给出合理的替代理由，独立性更高的会计师事务所的会计数量已开始下降。另外，中国注册会计师执业制度不健全，对注册会计师执业风险的意识不强，使得公司管理层的盈余管理行为毫发无损。2.5.3会计准则和会计制度本身的局限尽管新会计准则制度在盈余管理中起着威慑作用，但其局限性和不足之处也值得关注。会计准则具有一定的普遍性和普遍性，适用于所有企业或某些类型的企业，不能全面适用。会计信息在很大程度上取决于会计人员的主观判断，因此管理层可以通过选择对自己有利的会计政策和方法来调整利润和管理收入。随着经济的快速发展，不确定的经济交易和会计事项越来越多，情况也越来越复杂。修订会计准则，会计系统和会计实体之间存在时间差。系统的差距或缺陷会最大化其自身的利益。会计准则和会计制度本身的局限性和不足之处为盈余管理提供了操作空间。
第3章会计准则与盈余管理之间的关系
3.1会计准则概述3.1.1会计准则的生成
会计准则是您必须遵循的准则，以实现会计目标和进行会计工作。当前意义上的会计准则起源于美国。20世纪初，随着资本主义经济的发展，这种形式的公司组织诞生了。最显着的特征是所有权和管理权的分离。由于当时采用统一的会计处理规定，管理机构可以利用其拥有的信息优势根据自己的意愿控制报告的内容和形式，并且很容易产生不利的选择和道德风险，并且损害利益相关者的利益。因此，公众迫切要求政府部门制定一套完整的会计处理规定，以规范企业会计处理并保护利益相关者的利益。会计准则就是在这种情况下产生和发展的。3.1.2会计准则的性质国内外学者对会计准则的性质有两种主要看法：日数准则理论和经济后果。一是技术规范。它认为会计准则是一种纯粹的技术规范手段，是一种客观的约束机制。这种观点认为，通过建立健全的会计准则体系并限制管理机构的会计选择自由，可以保证会计信息的质量。第二，经济后果理论。经济后果是财务报告对利益相关者决策行为的影响。会计准则具有经济后果，这意味着会计准则决定了会计信息的产生并指导不同的经济行为，从而影响了利益相关者的利益。可以看出，技术规范理论强调标准制定者的地位和作用，而忽略了标准制定和实施的过程；而经济后果理论则强调标准实施的影响，而忽略了标准的构建。因此，可以将两种观点合理有效地结合起来，使会计准则在经济发展中发挥更加重要的作用。3.2新会计准则的主要变化3.2.1公允价值的变化新基本准则在第9章中介绍了公允价值的计量属性，主要用于金融资产，房地产投资，非货币资产交换，债务重组与不统一受控的企业合并和其他方面。公允价值计量，是指根据公平交易中熟悉交易情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清算的金额进行资产和负债的计量。与其他计量属性相比，公允价值可以更好地反映企业的市场价值和盈利能力。但是，根据中国国情，公允价值的运用仍然是谨慎的。3.2.2库存评估方法的变化。在新会计准则中，存货的计价方法只有三种，先进先出法，加权平均法和单项计价法，后进先出法和移动加权平均法。被淘汰。这使得上市公司无法滥用库存评估方法的变化来操纵利润，从而减少了盈余管理的空间。3.2.3业务合并的变化。新会计准则规定，被合并方的账面价值必须作为合并日的会计处理基础，公允价值应通过双方协商确定。只有规章制度才能使企业更加谨慎地使用公允价值，从而降低了通过兼并重组在一夜之间将利润转为正数的可能性。3.2.4债务重组的变化。与旧会计准则相比，新准则增加了三个更改，以使债务重组更加谨慎，例如缩小了可以重组债务的公司的范围。另一方面，仍然存在一些问题。例如，公允价值的客观性和准确性令人怀疑：一直存在的债务重组问题并未为避免税收而得到解决。3.2.5合并报表范围的更改。在新的会计准则中，判断合并范围的基础遵循的是比正式更为实质的会计原则。只要母公司控制范围内的子公司被纳入合并范围，即使子公司所有者权益为负。此规则使上市公司无法通过调整子公司的投资比例来粉饰其业绩，即减少了盈余管理的空间。3.2.6开发成本的变化。在新会计准则中，研发的两个过程被分别处理，其支出也被单独计入
不同的会计项目。但是在实践中，研发之间的界限很难判断。因此，上市公司仍然可以通过主观地划分两个阶段来调整当期收入，从而操纵业绩和盈余。3.3会计准则与盈余管理之间的关系会计准则是规范财务会计信息产生和传输的一般原则和特定准则，是技术属性和社会属性的组合。会计准则制定者通过其推动的监管框架为企业管理机构提供了一种成本相对较低且可信的财务报告模型。因此，企业管理局会向企业外部的利益相关者报告公司的财务状况和经营成果。信息。会计报告显示了业务绩效的优缺点，这促进了资源的有效分配和利益相关者的有效决策。为了使会计准则下的会计报告能够可靠地有效地描绘企业的财务状况和经营成果，还促进了资源的有效分配和用户的决策利益。会计准则必须与会计信息和可靠性是平衡的。这个平衡过程是一个主观的理解和评估过程。盈余管理对会计报告使用者的资源分配和决策利益的影响，也将成为会计准则制定者在准则制定过程中不可或缺的“权重”。尽管会计准则可以限制盈余管理，但是盈余管理可以通过灵活使用会计准则来操纵会计数据。没有公开违反会计准则的行为，并且存在一定的隐瞒和合法性。也就是说，将盈余管理用于会计标准和相关选项的漏洞使其成为反会计标准的大师。结果，会计准则对盈余管理的约束和盈余管理对会计准则的反约束形成了一个周期性循环。具体来说，选择不同的会计方法将产生不同的会计信息，影响企业中所有利益相关者的决策行为，并产生不同的经济后果，从而使企业管理部门可以选择有利的会计选择和判断。执行收益管理。如果企业管理部门利用会计准则的选择和判断空间进行不正确的盈余管理，导致资本市场危机，那么会计准则的制定者将不得不重新审视现有的会计准则，并开始新一轮的谈判。宏观会计政策选择提高会计信息市场的信息质量。由此可见，会计准则和盈余管理既是限制性的又是限制性的，既是利用又是反利用。从某种意义上说，会计准则实际上是国家与企业之间的一种“协议”，是为了保护投资者，债权人和公众等利益相关者的利益。企业管理机构从自身利益出发，在利润最大化的驱动下，经常采取破坏“协议”，操纵盈余的行动，因此会计准则和盈余管理形成了博弈关系。