企业成本核算的税收筹划【摘要】成本核算的税收筹划是通过成本核算和成本分配实现的。在正常纳税期内，税收筹划的目标是在使企业费用最小化的前提下使费用摊销成本最大化。当前的税法和成本核算的财务会计法规为此类税收筹划提供了可能性。费用划分，费用安排和会计方法选择是成本费用税收计划的主要方法。
【关键字】费用和支出；税收筹划；会计处理方法
1.费用和成本概述
支出是指企业在日常活动中产生的经济利益的总流出，这将导致所有者权益的减少，并且与向所有者分配利润无关。成本是某种产品或服务的消耗。确认费用时，首先应划分生产费用与非生产费用的界限。生产成本是指与企业日常生产经营活动有关的成本，如产品生产中发生的原材料成本和人工成本；非生产成本是指不应由生产成本承担的成本，例如购买和建造固定资产所产生的成本费用等传统上，我们将生产支出称为收入支出，将非生产支出称为资本支出。其次，应该清楚地区分生产成本和产品成本之间的界限。生产成本与某个时期有关，但与生产的产品无关；产品成本与产品的特定种类和数量有关，而与产品出现的时间段无关。最后，应该清楚地区分生产成本和期间成本之间的界限。生产成本应包括在产品成本中，并应作为资产包含在公司的库存中。产品出售后，将结转出售产品的成本，该期间的成本直接计入当期损益。
其次，税前扣除费用的税收筹划策略
纳税人的利润支出，构成产品成本的生产成本在销售产品时直接用作营业成本，并从营业收入中扣除；公司的期间费用可以直接计入当期损益，全部或部分从当期收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应当资本化为长期资产的价值，然后按期间折旧或摊销从收益中扣除；纳税人的非营业费用和各种财产损失应在缴税前尽可能多地支付；非法操作的罚款，罚款和滞纳金不能在税前支付。在税收筹划中，企业可以根据不同费用和支出的抵税效果差异合理地安排各种费用和支出，加强税收管理，使企业税前费用和支出最大化，从而使所得税费用最小化。
例如：由于公司所得税税率将在2008年之后降低，因此企业应合理地预先安排成本和费用，以便尽可能地延迟公司收益。对于一些必要的税前成本和费用，如果可以提前进行，则应尝试在税率下降之前，例如公司的各种管理费，销售费用，财务费用以及财产的清算和批准。损失。当然，这不仅是扩大税前扣除额，而且还会增加一些不必要的支出，这是不值得的损失。
III。关于财产损失的税前扣除的税收筹划策略
成本费用计划策略成本费用税收计划策略，即基于税法有关成本费用确认和计算的不同规定的策略，根据企业情况选择策略。
有：
1.选择库存评估方法库存流量有两个方面，即实物流量和价值流量。由于实际流量和价值流量通常不一致，因此有必要采用一些库存成本流量假设并采用适当的库存评估该方法在期末存货和已售商品之间分配成本。如果存货的计价方法不同，企业的存货运营成本也会不同，这将影响税收利润，进而影响所得税。因此，库存评估是纳税人调整应税利润的有利工具。选择最有利的库存评估方法可以节省税款。根据现行税法，可以采用先进先出法，后进先出法，加权平均法和移动加权平均法等不同方法进行库存评估。不同的库存评估方法对公司税收有不同的影响，这对于财务管理很重要。步骤也是税收计划的重要组成部分。在特定情况下应分析哪种方法更好。
2.折旧方法的选择因为折旧包含在产品成本或期间费用中，所以它直接关系到公司当前成本和费用的规模，利润水平和应交所得税额。 。因此，折旧方法和折旧的选择计算成为一个非常重要的问题。在计算折旧时，主要考虑以下因素：固定资产的原值，固定资产的残值，固定资产的清算成本和固定资产的折旧年限。固定资产的折旧方法包括：直线折旧法，年限法，双倍余额递减法等。不同的折旧方法对纳税人的税收影响不同（本报此前曾介绍过“不同的折旧方法，不同的所得税”案例，读者可以参考）
3.成本和费用的分配和支出通过成本成分的计算和组合，可以实现最佳成本值，以抵消利润并少交税款。成本费用分配和支出方法的使用不会任意夸大成本或任意摊销成本，而是在税法允许的范围内使用财务计算和会计方法进行财务税收筹划活动。
（1）费用分享方法。使用成本分担方法影响企业的税收水平涉及两个问题：一个是如何最小化成本支付，第二是如何最大程度地提高成本分担成本。企业通常有多个支出支出项目，每个支出都有其规定的支出范围，例如劳务成本标准，管理费配额，损失标准，各种补贴标准等。如何在企业正常的生产经营活动中选择最小的支付额，即实现生产经营利益与支出的最佳结合，是成本分担方法的基础。我国的财务会计制度规定，在确认相关收入期间，应按照权责发生制确认支出。摊销期间确认费用的方法通常有三种：一种直接确认为当期费用；另一种直接确认为当期费用。另一个根据与营业收入的关系确认。与当期收入直接相关的所有费用，均为当期费用；第三是按照一定的方法计算摊销金额进行确认。以上三种不同的成本确认方法使企业可以在计算成本时选择有利的方法来节省税款。
（2）费用和支出方法。发生的费用应予以核销并及时记录。如果将已发生的坏账和坏账及时计入支出，则应及时识别库存损失和损失，将正常损耗的部分及时计入支出。可以合理预期发生的费用和损失，采用预付款法计入费用，并适当缩短以后年度需要摊销的费用和损失的摊销期限。例如，低值易耗品的摊销和应摊销的费用应选择最短的时间段，增加前几年的成本，并延迟纳税时间。对于配额支出，如商务娱乐，公益救济捐赠等，应准确掌握允许的支出限额，并努力在限额内全额支付。损益抵消计划策略损益抵消允许公司在特定时期内使用特定年份的亏损来抵消下一年的盈余，从而减少下一年的应纳税额。这种形式的优惠待遇在支持新成立企业的发展中起着重要作用，并对风险投资具有相当大的激励作用。但是，该方法的应用必须以企业有亏损为前提，因此没有鼓励作用，就其适用范围而言，只能适用于企业所得税。中国税法规定，企业每年的亏损可以由来年的税前利润弥补；弥补缺口的企业可以在五年内继续弥补所得税前利润；应该使用仍不足以弥补的损失弥补利润。
损益补偿计划主要包括以下几点：（1）提前确认收入。当头五年的损失可以抵消时，企业可以提前确认当年的收入。（2）延期支出。对于坏账和坏账，不计提坏账准备。直接核销方法用于将可归类为经常费用的项目资本化，或推迟支付某些可控制的费用（例如广告费）。
税收筹划意味着企业通过比较企业的不同执行方法和流程为企业选择最佳的计划，从而使企业产生的税收支出最低。税收筹划与避税不同，它不是逃税。相反，它在各种法律方法中选择税收最少的方案。企业选择不同的业务流程，并且不同的业务流程会产生不同的税收负担。选择不同的业务和流程是其法定权力。根据企业资产的性质，成本和费用的税收计划可以分为三个方面：库存计划，折旧计划和费用计划。
企业库存具有不同的评估方法，包括个人评估方法，先进先出方法，加权平均法，移动平均法和后进先出方法。税法允许纳税人选择以下方法之一。一旦确定，就不能随意更改。如果确实有必要进行更改，则应在次年年初之前将其报告给主管税务机关批准。因此，企业应根据自身的经济环境和自身情况，预先预计各种定价方式对公司税收的影响，并选择最有利于减轻企业税收负担的定价方式。一般而言，材料价格的长期趋势正在上升。后进先出的方法可以使当期销售成本中包含的库存成本较高，而企业的当期利润较低，可以减少所得税费用。如果公司处于所得税减免期，例如一家新兴的高科技企业等，则选择先进先出法，一种是以较低的物料价格计算产品成本，另一种是以较低的产品成本计算所售产品的销售成本，为了最大限度地利用免税期的利润，获得更多的所得税减免。免税期过后，可以根据情况申请其他方式。对于年应税收入较低的企业，税法规定税率低于10万元，税率为27％，税率低于3万元，税率为18％。税率。如果企业规模较小且估计利润不大，则应选择加权平均法或移动平均法。这主要是因为加权平均法可以使包含在产品成本中的物料成本更加均衡，也可以使包含在销售成本中的产品成本。它更加平衡，因此材料和产品成本的变化不会引起利润的大幅变化。相对稳定的利润额可以使企业承担较低的税收支出。企业选择库存评估方法时，应进行充分的市场研究，收集准确的信息，并对接下来几年的价格趋势和公司自身的经营状况做出准确的判断，然后再做出最有利的选择。
折旧是指以一定方式分期包含在产品成本和费用中的固定资产成本。折旧方法主要包括平均寿命法，生产法，工时法和加速折旧法（指年数总和法和折旧法）。余额递减法）。财政部金融体系按行业规定的固定资产折旧年限为几年范围。税法规定企业可以在此范围内选择一个期限，但不得少于税法规定的最小折旧期限。考虑到当期纳税额减少，企业一般选择较短的折旧期限，以便对某些企业的特定资产（例如化工和制药公司等生产企业的机械设备）使用加速折旧。符合税法要求的企业可以采用加速折旧法。对于相同价值的设备，折旧期限越短（不少于税法规定的期限），折旧抵减的折现值越大。免税期企业不应当采用加速折旧法。通常，折旧应采用直线法，而折旧应采用更长的期限，主要是为了在免税期内获得更大的免税收益。
企业确定税收筹划计划时，需要综合考虑采用税收筹划计划是否可以为企业带来绝对的利益。要提高其水平，请提出以下建议：
（1）注意避免税收筹划中的风险
从中国目前的税收筹划做法来看，纳税人通常认为，只要进行税收筹划，税收筹划就可以减轻税收负担并增加税收，而很少考虑甚至根本不考虑税收筹划。的风险。实际上，否则，税收筹划与其他财务决策一样，既有好处也有风险。
1.税收筹划是主观的
纳税人应努力提高其主观判断能力。如果他们犯了错误，税收筹划将演变为逃税和避税，范围包括补税罚款和严厉处罚。
2.税收筹划是有条件的
所有税收筹划计划都是在一定条件下选择和确定的，并且也在一定条件下组织和实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面：一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动。第二是外部条件，主要是财政和税收政策。纳税人的经济活动和税收政策在不断发展。如果条件发生变化，则原始税收筹划计划可能不适用。原本合法的东西甚至可能变得非法。税收筹划也将失败。
3.双方之间的税收筹划存在差异
税收筹划方案是否符合税法的要求，是否会成功以及是否会为纳税人带来税收优惠，在很大程度上取决于税务机关对纳税人的税收筹划方法的确定。
4.税收筹划本身就有成本
任何业务决策活动都有两个方面：一方面，它为运营商带来了经济利益；另一方面，它为运营商带来了经济利益。另一方面，决策和计划本身也需要执行成本。税收筹划虽然可以减轻税收负担并为纳税人带来税收优惠，但也需要纳税人支付相关费用。为了执行税收筹划，纳税人必须研究现行的税收法律和政策，组织有关人员的培训或委托税务机构等，所有这些都产生费用。如果纳税人的税收筹划成本小于实施税收筹划带来的增加收入，则税收筹划成功；并且一旦纳税人的税收筹划成本大于计划收入，即使税收负担大大减轻，税收筹划仍然这是一个失败的计划，不值得损失。
（2）为确保营业税计划的标准化和合法化，只有标准化的税务计划才能降低风险和增加收入
只有合法的税收筹划可以受到法律的保护，并且税收筹划提供的税收计划符合获得法律支持的立法精神。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走标准化和合法化的道路。首先，有必要建立确定税收筹划合法性的标准。该标准的范围从行业惯例的形成到逐步合法化。最后，相关法律法规明确规定了法律计划，避税和逃税的性质；为明确各方的权利，义务和责任，纳税人作为计划计划的使用者和利益的直接受益人，应对计划中涉及的法律问题承担全部责任，计划的提供者应遵守严重的行业惯例标准违反法律或应受到法律制裁；再次，要加强税务代理行业的标准化和法制化，建立规范的业务标准和监督机制。
（3）要正确定义和评估税收筹划的绩效，只有正确的评估标准才能激励规划人员在税收筹划活动中取得最佳绩效
在评估税收筹划的效果时，应注意以下问题：首先，税收筹划的重要性不仅反映其自身绩效的规模或水平，而且还有助于整体市场法人顺利实现和有效维护财务目标，即市场上法人主体，不能仅仅为了减轻税收负担而追求减轻税收负担；第二是税收筹划活动的明确执行，这并不直接等同于其对财务目标的贡献，以及在做出正确的结论之前，有必要充分考虑并调整与损益因素相关的各种机会。
要组织和评估税收筹划活动，我们不仅应充分依靠市场法人正常进行财务管理的内部秩序，而且还应严格遵循税收筹划的相对独立的行为特征，因此税收筹划活动和正常经营财务管理的特殊性流程的一般性有机地集成到了最大化法人在市场中的利益的财务目标中。
（4）税收筹划对决策者的素质和行为守则的要求
如果市场法人想要成功实施税收筹划，则必须建立现代税收筹划运作系统，这要求决策者必须具有财务管理素质和行为准则：
1.具有一定的法律知识，可以准确掌握合法性和非法性的要点；
2.能够洞悉经济发展趋势和税收的立法目的，并在有效控制各种有利或不利的市场约束的基础上组织各种融资和投资分配命令
3.必须确立现代价值，例如收入，成本和风险。简而言之，市场法人只能依靠长期利益目标的优化，并通过合理规划融资和投资活动，组织收益，成本和风险的最佳分配只有这样才能获得理想的税收筹划效果。
因此，有必要建立一种精简而有效的税收筹划机制，配备高素质的人才，并建立一种现代的信息传递方法。