摘要]税收会计是税收筹划的主体。作为税收会计的基本功能，必须借助税收会计工具来实施税收筹划。为此，企业应建立适合其税收计划实际需求的税收会计类型。根据中国企业发展的客观情况的要求，税收会计和税收筹划的有关模式应包括统一模式，独立模式，独立模式和并行模式，以形成中小企业。 ，小型企业，超大型企业和上市公司，大中型相应的相关系统，例如企业。
【关键词】税收会计；税收筹划；操作模式
自1990年代中国引入税收会计和税收筹划以来，学术界和理论界很少有人关注两者之间的内部相关性研究，因此公司不清楚是否应进行税收会计。确立以及如何分配职责尚不清楚应为税收筹划设计和实施什么任务或职位。研究税收核算与税收筹划之间的相关关系，构建适合中国企业实际需求的相关模型，是非常重要和紧迫的。
1.税收会计与税收筹划之间的关系
税收会计与税收筹划之间的相关性反映在税收会计具有和应执行的功能和任务中。税收筹划应以独立税收会计为主体，以这两个层次为依托。
（1）税收会计具有税收筹划的基本功能
税务会计是由纳税企业设立的专门机构和人员，目的是根据税法，政策，会计原则和会计制度规定，计划，计量，记录和核算内部发生的与税收有关的经济活动或事件。 。并反映出一个专业的会计师，该会计师维护公司的纳税利益，并及时准确地传达税务信息。从定义可以看出，税收核算的功能应包括两个方面：
1.纳税人应针对商业活动事先进行合理的税收筹划；
2.根据会计法运用会计理论和方法确认，核算和反映税收义务。
该定义不仅全面定义了税收会计主体，客体，基础，要求，功能等的内在本质属性，而且还特别指明了税收会计功能是“税收筹划”，也是第一个功能或基本功能。税收筹划是在会计活动发生之前预先进行的，也就是说，在实施税收筹划功能之后，税收会计将继续执行与税收相关的经济活动或按照计划进行的活动的计量，记录，会计和反映弹道。
（2）税收会计是税收筹划的主体
（3）税收筹划可以丰富税收会计的内容，促进税收会计的发展
在正常情况下，这里存在误解，将税收会计的第一方面理解为整个税收会计的内容，缩小税收会计的含义，并将税收会计视为仅对税收活动会计进行会计处理，税收会计很难形成可以独立发展的学科。税收会计具有会计的一般属性和特殊属性。相应地，其功能还应该包括基本功能和特殊功能两个层次。税收会计的基本功能实质上是其作为会计属性的一般功能，包括与税收有关的经济业务的确认，计量，会计，反映和预测决策的功能；税收会计的特殊功能是通过税收筹划进行税收筹划这些活动可以使企业的各种经济活动朝着节省税费，减少税额和滞纳税的方向发展，从而不仅使税收会计工作更加丰富和多样化，而且可以增强其决策能力。状态。
第二，税收会计和税收筹划的实际操作模式
（1）国外税收会计与税收筹划的实际运作模式
从全球角度来看，根据每个国家的政治制度，经济制度和税收结构模型在宏观经济环境方面的差异，税收会计模型可以分为三类：财务会计和税收分离会计模型，税务会计财务会计统一模型，财务会计和税收会计混合模型。由于税收筹划是税收核算的功能，而税收核算是税收筹划的主体，因此税收核算与税收筹划之间的关系在不同的模式下是不同的。具体关系如表1所示。
在税收会计和财务会计分开的国家中，并非所有企业的税收筹划都完全由税收会计完成。根据实际情况，一些国家的企业已将税收筹划安排在具有税收研究专业知识的企业计划机构或专门的管理部门中，以设计和主持实施工作。税务会计将与计划计划的具体实施协作。这一点也应成为中国企业的参考。
（2）中国税收会计和税收筹划的实际运作模式
1.从“定性”的层面上，对建立税收会计的深刻理解是企业寻求发展的必然需求。中国超过95％的财政收入是工商税，这表明企业的税收负担和税收支出负担确实不轻。 “税收流”信息已成为投资者和管理人员的日常工作。同时，商品和非商品流通环节的税收类型重叠，重叠，复杂的税收结构要素和“变化的”税收政策变化，都对一些企业的税收核算数量和质量提出了客观要求。企业。因此，建立税务会计不仅仅是财务会计的工作量
关于税收筹划对会计处理的影响
税收筹划意味着纳税人在法律允许的范围内
政府的税收政策以商业活动，投资和财务管理活动的发展为指导。
规划和安排并优化纳税计划，以尽可能减少税收负担
获得合法税收优惠的行为。
1.税收筹划的主要方法和策略
1.规划管理思想和方向。属于宏观规划，
是一次性税收计划。例如企业地理位置的选择，企业类型的选择
，选择相同，他们享受不同的税收优惠政策。
2.计划销售方法。信用销售是目前最常用的促销策略，
可以刺激产品销售，赢得更多客户，并达到增加销售收入的目标
的。但是，根据税法，只要发生信用销售业务，就会产生应纳税额
，不仅要预付大量税款，而且由于应收帐款金额的增加而增加
加上坏账的可能性。因此，对于具有较长付款条件的信贷销售，卖方全部
合同将分期签订。签发货物时不签发销售发票，
在合同约定的付款期后，企业将按照合同约定的比例和金额开张
销售发票用于记录收入，因此企业不会提前确认收入
并且增加企业的税收负担。
3.通过选择纳税人来进行税收筹划。新兴工业企业
行业，根据生产企业的年销售额估算，年销售额将在30万元至50万元之间
年销售额为100万元人民币，但拥有健全金融体系的小型工业企业的年销售额为30万元人民币超过
元的人可以申请成为一般纳税人的标准要求。
如果企业生产产品，则规模纳税人和一般纳税人可以选择
的增值范围较大，相对可抵扣的进项税额较少，而一般纳税人将少于
大型纳税人要缴纳更多的增值税和所得税，企业可以选择申请小型纳税
纳税人；相反，企业选择一般纳税人更为有利。
4.将资产分类评估用于税收计划。一般而言，资产支出
本年度的销售成本或期间费用中包含的摊销金额越大，则越多
税收支出。企业没有明确规定税法必须作为固定资产核算
的某些器皿，工具等应尽可能视为低价易耗品，并应采用
一种一次性摊销方法，以达到节省所得税费用的目的。
5.税收计划是通过更改会计处理方法来制定的。在税法规定的范围内
薪金支出，公益，救济捐款支出，社会娱乐费，福利支出，
当借款利息超过限额时，将计入待摊费用，并在以后期间进行摊派对于
销售，可以免除所得税或递延所得税。
6.使用资产摊销期限和摊销方法进行税收筹划。对于固定
无形资产的折旧和摊销，税法通常只规定最短期限或
（可选），企业可以选择在最短时间内进行摊销，以
减少摊销期间每个期间的应税收入，以达到延迟纳税的目的。入金
装运货物的估价方法，低价值消耗品的摊销方法，在制品成本的计算
方法的选择，企业具有一定的自主权，企业可以选择减少
处理税收方法是为了达到少缴税款或延迟缴税的目的。
7.使用划分收入的方法进行税收筹划。公司可以利用差异
在不同的应税情况下，可以对定性收入征税。分配收入实现
税收筹划的目标。例如，当房地产公司出售商品房时，如果
的收入分开，则装饰部分的收入将按3％的税率缴纳营业税，并且不会支付任何附加值。
税；负责安装的机电产品，将安装收入与产品收入，安装分开
收入需缴纳营业税，不征收增值税。这样，企业将受到税率降低的影响
减少应纳税额。
8.利用利息和税前投资收益与借贷利息之间的关系来纳税
画。企业支付的股利和奖金不计入成本，而支付的利息可以计入当期损益。
成本。在外部融资中，当息税前投资收益高于借款利息时，
通过增加外部借款和增加股本回报率来减轻税收负担。
9.使用基金帐户簿的贴花计划纳税。基金账簿
只要根据花到实收资本和资本储备的五十分之一，就可以计算出该花
足以达到公司法规定的最低限额，其他所需资金可以按权益比例列出
转换为“其他应付款”，从而减少了印花税。
10.将购买国有设备的政策用于税收筹划。符合国民生产
行业政策技术改造项目购买的国有设备可以购买
的40％记为购买之年收入的增加；从事生产的人
股份公司和联营公司，如果该年的技术开发费用实际上比上一年增加了10％对于
及以上（含10％），经税务机关批准后，可能会允许技术开发的实际成本。
中期金额的50％从该年的应纳税收入中扣除。
11.将纳税的关键点用于税收筹划。纳税的重点包括
的关键点，所得税率，纳税时间，优惠目标等。采用
税收起征点是用于税收筹划的，因为税法规定当未达到应纳税额时
如果某人出售商品，则可以免除某些标准的税款，例如增值税
的出发点是每月销售2500元，如果个人每月销售商品2500元，
他们的收入不及2499元的销售额。此时，纳税人可以
通过调整销售进行计划。使用税收优惠政策进行纳税
计划是使用税法中关于纳税人的特殊规定进行税收筹划，
新税法环境下企业所得税的税收筹划
摘要：从投资活动，日常业务活动和重组活动的三个方面开始，密切关注合理和法律的进展
在新的《企业所得税法》（以下简称新税法）的背景下，实施税收筹划和企业价值最大化的原则。
税收筹划进行了一些讨论，并提出了一些合理可行的想法和建议。
关键字：企业所得税法；公司所得税;纳税计划
通过对纳税人的投资，税收筹划在法律和法规允许的范围内
合理安排了资金，筹款，日常经营活动和其他财务管理活动，以实现
节税或避免税收损失的行为。税收筹划属于企业
财务管理的范围对企业财务管理的内容有重要影响。税基
计划中涉及的特定业务活动的范围可以分为投资活动的税收准备
规划，业务运营过程中的税收筹划，公司重组和重组过程中的税收筹划
均等化。
近年来，随着中国市场经济的不断发展，税收环境逐渐发生了变化
好的，公司税收筹划也在不断发展，相应的税收筹划理论研究
研究也在不断深入，但与西方发达国家相比，中国企业
计划不是通用的，水平也不高，还没有形成完整的理论体系。特别是2008年自1月1日实施《中华人民共和国企业所得税法》后，
法规的变化使企业所得税计划面临一些新的变化和挑战
我将在这里讨论根据新税法制定的税收计划。
1新企业所得税法的变化和影响
1.1严格限制纳税人
新的税法确定了纳税人作为企业和其他创收团体的范围
组织取消了以前的国内税法，以根据“独立经济核算”标准确定纳税人
的规定，严格限制使用纳税人寻求税收优惠。过去
具有一定地位的生产性外资企业，福利企业等可以享受税收减免
根据新税法的低税率优惠政策，
税收筹划不再可行。
1.2税率的变化
新税法统一了国内外投资企业的所得税税率。新税法将
税率确定为25％，该税率适用于满足特定条件的小型和营利性企业
是20％；在旧的企业所得税法中，内外资企业都应缴纳所得税税率
占33％，同时在某些特殊地区实施的外资企业占24％和15％。
福利税率是对国内获利的公司实施27％和18％的二级护理税率
等待。
1.3阐明了应税收入的范围
新税法规定的应税收入范围更加明确。新税法包括
的定义是，即总收入定义为“公司的货币和非货币
的“收入”和“免税收入”。“非应税收入”也有明确定义，即财务分配
节，包括在财务管理，政府资金等中的行政费用为财务
资金收入。此外，新税法还将向符合条件的居民提供政府债券的利息收入
公司之间的股息和股息收入规定为“免税收入”；内部和外部是统一的
外资企业发生的各种费用的实际扣除政策。
1.4税收优惠政策普遍下降
新的税收优惠政策与去年相比有所减少。首先，新税法取消了现行税法
税法下的许多优惠政策，例如生产性外资企业和福利企业
减免税和低税率优惠；新成立的从事运输，邮电业的业务，
咨询业，信息业，技术服务业等因其特殊地位而享有税收优惠。
第二个是根据新税法，但在新税法颁布之前的经济特区和沿海经济体除外。在
开发区，国家经济技术开发区和高科技开发区中建立的企业
行业可以在5年内继续享受税收优惠，而在其他情况下，将不再享受旧税收优惠
根据法律的减免税和低税率的优惠待遇最初是基于
具有一定条件的企业获得税收优惠的计划方法不再有效。三是
新的税法取消了再投资退税，购买国产设备以及企业所得税抵免，以及
面向出口型企业的税收优惠政策，其中许多取决于这些优惠政策的计划
意味着也失去了手术空间。
2根据新税法制定的企业所得税计划策略
2.1基于投资活动的税收筹划
投资过程中的税收筹划主要来自企业投资项目，投资
在资金领域，企业组织形式等方面
（1）选择投资项目的形式。当公司暂时闲置资产时，计划在外部进行
投资时，您可以选择购买股票，债券或直接投资于企业。新
税法规定，购买国债的利息收入可以免征公司所得税。
行业债券的收入和外国直接投资的收入均需缴纳所得税。买股票
股息不属于税后收入，但风险很高。这就要求企业
实际情况是一个折衷选择。
企业选择直接投资时，可以根据新税法考虑优先产业。
大象选择投资项目并进行税收筹划。新税法规定国家
所持有的高科技企业实行15％的优惠税率，扩大了
工业税收优惠政策和企业在环境保护，能源和水资源节约以及安全生产方面的投资
税收优惠。此外，国家税收政策是
鱼类和国家重点公共基础设施项目有优惠政策。因此，企业
选择投资项目时，可以根据实际情况选择
项目投资。
（2）选择投资领域。尽管新税法更侧重于工业目标，但由于
存在优惠所得税过渡政策，由于以下原因，税收政策仍存在地区差异
在国外投资时，该企业可以在不同地区使用不同的税收政策
规划中，选择低税区进行相应的投资。如果外国公司可以改变
注册地，在中国设立子公司以避免缴纳预提税；
在中国成立公司时，您可以考虑在
组受益。
（3）选择企业组织形式。投资和创办企业包括独资和合伙企业
行业，有限责任公司和股份制公司的组织形式多种多样。新税法对独资企业的会计要求不高。
较低；合伙企业只征收个人所得税，不征收企业所得税；有限责任公司
部门或股份公司，法人企业可享有各种利益，例如5年弥补损失。
因此，企业可以根据实际情况选择合适的组织形式
规划。
就企业内部组织而言，也有子公司和分支机构
选择。新税法规定在中国建立没有法人资格的商业组织
住宅企业应汇总并纳税。合并的税收可以弥补以下损失：
减轻整个企业的税收负担。因此，根据企业的不同发展阶段
选择建立子公司或分支公司，当企业扩大生产和经营需要去现场时
成立分支机构时，您可以先考虑成立分支公司，因为在运营初期存在亏损
造成损失的可能性很高，加起来的税款可以抵消在总部其他地方产生的损失。
减少，减轻公司的税收负担；当企业分支机构获利时，考虑使用变更
该公司是一家子公司，利用地区之间和关联方交易之间的税收政策差异
税收筹划。
2.2基于业务活动的税收筹划
在企业的生产经营阶段，根据企业的实际情况和税收环境，
全面分析各种所得税优惠的条件，然后通过会计政策
选择，确认收入，并全额支付税收筹划的费用，
最大限度地利用优惠所得税政策来减轻企业所得税负担并实现
最大化公司价值的最终目标。
（1）会计政策选择。企业可以根据实际经营情况选择开会
会计政策和会计方法。会计政策的选择基于以下原则：在
法的前提下，应尽可能少地纳税，并且应尽可能延迟纳税。例如
进行税收筹划时，有存货的企业必须考虑该企业所处的税收环境
以及价格变化和其他因素。存货的会计核算方法包括单项计价方法，高级
先进先出法，加权平均法等。在通货膨胀时期，企业可以使用
加权平均法，用于增加当前的销售成本并减少当期应交所得税；
价格下跌时，您应该选择先进先出方法，这样才能收取之前的费用
次级补偿以减轻当前的税收负担；在累进税率条件下，选择加权平均法
企业为评估而发行和接收的库存将使企业减轻税收负担；
在比例税率的条件下，必须充分考虑市场价格变化的影响
环。同样，当税收计划与折旧相结合时，也要遵循相同的计划原则。
有两种折旧方法：直线折旧法和加速折旧法。
采用加速折旧方法可使企业获得递延税项的好处。
（2）收入确认。商品销售收入时间计划的一般指导思想是
确保在不违反税法和会计准则的情况下尽快确认收入。在业务在按行业分类的
商品销售中，有分期付款销售，预付款销售和寄售销售
商品销售和其他方法，这些方法在确认收入方面有不同的规定。分期付款
以合同中约定的付款日期作为收入确认时间来接收商品销售，并下订单
提前销售和分期销售在货物交付并实现收入时确认。
受托人寄回寄售清单时会确认寄售货物的销售。这样企业
根据所售商品的具体情况，可以进行合理的计划以延迟确认收货
输入和延迟纳税的目的。选择一种销售方式时，要注意资金的安全性并防止
选择不当的销售方式会导致坏账损失。
（3）完全花费成本。在不违反税法的前提下，使企业
已悉数支付各种费用和支出，以达到减少当期税收的目的。
税收筹划的另一种方式。企业应列出国家允许的支出
足够，以便企业可以合理减少其税款，例如全额折旧，员工福利，
教育附加费，工会经费等；企业已经发生的支出应及时记录，例如
计算的坏账损失，存货减少和零件损坏及时计入费用；
应该充分估计企业的潜在损失，并在成本中包括合理的估计。对于税法
有设定限制的费用，例如商务娱乐和广告费用，应尽可能不超过限制
量。
2.3基于企业重组和重组的纳税计划
企业重组和重组活动的税收筹划应分为企业合并和企业
将两种情况分开计划。
（1）对于企业合并活动，可以从以下角度考虑税收
画。从减少纳税额的角度来看，亏损企业的合并可以使损益抵消
在扩大企业运营规模的同时，充分利用盈亏平衡来减少应纳税所得额
优惠政策的数量；从产业的角度看，合并享有诸如高
新技术企业，公共基础设施企业等，从而改变了其业务性质的范围
等以获得税收优惠；从地区税法的差异来看，合并享有一定的税收在
优惠地区（例如偏远地区）的企业可以获得税收优惠。合并支付
在付款方式方面，由于不同付款方式之间的纳税差异，
股东可以要求使用股票付款以达到延期纳税的目的
的。
（2）对于企业分离活动，您可以将企业策略与实际相结合
通过单独的活动进行了税收筹划。对于不需要太大的公司，他们可以
考虑到对小型低利润企业使用优惠税率，原来的企业将变成零，
分为几家具有法律地位的小型企业，使他们有资格成为小型企业
型低利润企业，因此享受20％的优惠所得税率；用于混合操作以及
总体而言，难以满足享受优惠政策的标准，企业可能会考虑
所属机构的部门均符合优惠政策，例如从事农业，林业，畜牧业，渔业，环境保护
能源，公共基础设施项目和其他业务活动的部门和机构要分开，分开
成立具有法人资格的公司以享受所得税优惠税率
的目的是减轻税负。
3结论
在2008年实施了《企业所得税法》和《企业所得税法暂行规定》，
面对新税收环境的企业，如何在新环境中进行适当的税收准备
规划，以实现减轻税收负担，合理避税和实现公司价值最大化的目标。
已成为当前税收筹划工作中的重要研究领域。在税收筹划中，
一个重要前提是合理和合法的，我们在此前提下进行税收筹划
必须将工作与企业的实际情况结合起来。由于中国税收政策的不稳定，
地区的税收政策并不统一，这要求企业
密切注意国家税法的变化以及各地区之间税法和政策的差异。从
大华的战略框架开始，结合其特定的环境和各种限制因素，
制定税收计划。并保持相对灵活性，随时根据税法的变化
制定调整计划，以确保合理避税并减轻税收负担，从而提高企业价格
值。
个参考
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