1.一般而言,企业的固定资产折旧必须采用平均年龄法。
2.经税务机关批准的企业可以采用加速折旧方法。当前,有两种加速折旧的方法,双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧是根据平均年龄法增加更多的折旧。假设在固定收入的基础上,折旧增加了,这意味着费用增加了;费用的增加会减少利润,使税务机关缴纳的企业所得税缩减。
3.因此,税务部门对采用加速折旧的企业做出了明确规定,不允许一般企业。
如果我的回答对您有所帮助,请将其作为希望!
实际上,无论您的公司采用哪种折旧方法,它只会对会计利润产生影响。会计是一组帐户,税收是另一组帐户。
因此,折旧方法基于税法或税务局的规定。让您使用任何方法,例如直线法或加速折旧法。
但是,企业可以选择自己的方法,但是在纳税时,请根据税法或税务局的规定进行调整,然后重新计算利润总额以计算所得税。
举例来说,一家公司的年度总利润为100万,固定资产折旧为20万。根据会计准则或系统,税率为25%,因此所得税费用为25万,净利润为75万。
根据税法或税局,您只能折旧100,000,而会计则为200,000,因此由税法或税局确定的总利润为(100 + 10)110万,因此,按照25%的税率,您应该所得税支付110 * 25%= 275,000。这275,000是企业应支付的税,而不是企业本身计算的250,000。
会计分录是:
借:所得税费用25
递延所得税资产2.5
贷款:应付税款-应付所得税27.5
在确认企业应交的当期所得税时,必须首先确认公司的当期净利润。折旧费用是产品成本的重要组成部分,直接影响公司的当期净利润,从而影响公司的当期应交所得税。在会计实践中,每个纳税企业都必须按期计提折旧。确定固定资产折旧金额的因素有四个:固定资产的原值,估计的净残值(比率),估计的使用寿命和折旧方法。企业在计提固定资产折旧时,应考虑四个因素对企业所得税的影响。
1.折旧基础。
计算固定资产折旧的基础通常是固定资产的原始成本,即固定资产的原始账面价值,这也是影响折旧规模的基本因素。
2.固定资产净残值。
固定资产净残值是指在扣除估计的清理成本后报废固定资产时可以收回的估计残值。 《所得税暂行条例及其执行细则》规定,固定资产净残值的比例为在原价的5%以内,由企业自行规定;因特殊情况,需要调整残值率的,应当向财政税务主管部门备案。
3.固定资产的使用寿命。
固定资产的使用寿命会直接影响每个期间应计提的折旧。确定固定资产的使用寿命时,不仅要考虑固定资产的有形损失,还要考虑固定资产的无形损失。企业根据国家有关规定和企业的具体情况合理确定固定资产的折旧年限。预先计入了要补偿的费用和支出,减少了上期的企业所得税额,也达到了递延纳税的目的。增加净残值对所得税产生相反的影响。
4.固定资产的折旧方法
在固定资产的使用寿命内,通过不同的折旧方法产生的折旧金额,每个会计期间或纳税期间所包含的折旧金额将有所不同,从而影响企业每个期间的营业成本和利润,并最终影响公司的税收负担
企业为生产经营所拥有和使用的主要或重要的固定资产。由于技术的进步,全年更换产品或振动剧烈,腐蚀状态高的固定资产可以缩短折旧期限或采用加速折旧的方法。缩短固定资产折旧年限法,双倍余额递减法和累计年限加速折旧法的实施,必将对企业所得税产生一定的影响,其经济和现实意义是深远的。
国家税务总局发布了国税发[2009] 81号《国家税务总局关于加快企业固定资产所得税折旧问题的通知》。该文件告知:主要或关键对于固定资产,由于技术进步,产品更换速度更快;对于始终处于强烈振动和高腐蚀状态的固定资产,有必要加速折旧,可以缩短折旧时间或采用加速折旧的方法。 “ [2]本通知的精神实际上,早在1993年7月1日实施的《公司财务通则》第32条中就明确指出“可以使用双倍余额递减法”。[3]只是那个时代的条件不成熟,实施不力。财政部于2006年发布的《企业第四固定资产会计准则》第17条中再次明确指出:“企业可采用的折旧方法包括平均年龄法,工作量法,以及双倍余额递减法。总年法。 “ [4]现在,科学技术日新月异,新产品更新速度更快,有些产品更新速度很快或很快。几个月后,新一代产品出现了。因此,技术的进步已导致固定资产提早终止其使用寿命,并不得不加速折旧。但是,在实行固定资产加速折旧的方法中,其固定资产在早期阶段的折旧费用肯定会很高,导致生产成本增加或生产经营费用过多,不可避免地影响企业的总利润。公司。作为税务机关,这个问题是否使用递延法处理会计税前收入与税收收入之间的差异,还是使用永久性差异处理会计收入与税收收入之间的差异,本文没有明确规定,作者主张企业采用永久性差异法处理固定资产加速折旧影响。
1.折旧方法模型
1.多年折旧方法的模型
示例:固定资产原值为10万元,净残值为10,000元,总折旧为90,000元,使用寿命为5年。
年折旧方法单位:万元(表1)
时限原始值(10-1)÷5×100%= 18%年度折旧金额累计折旧金额折旧值
[1] 10 18%1.8 1.8 8.2
[2] 10 18%1.8 3.6 6.4
[3] 10 18%1.8 5.4 4.6
[4] 10 18%1.8 7.2 2.8
[5] 10 18%1.8 9 1
2.缩短寿命方法的模型80%
短期折旧方法(仍根据上述示例,使用期限从5年缩短为4年,相当于缩短了80%的期限)
缩短寿命的方法80%单位:万元(表2)
时限原始值年度折旧率(10-1)÷4×100%= 25%年度折旧额累计折旧额折旧值
[1] 10 22.5%2.25 2.25 7.75
[2] 10 22.5%2.25 4.5 5.5
[3] 10 22.5%2.25 6.75 3.25
[4] 10 22.5%2.25 9 1
3.缩短寿命方法的模型占60%
短期折旧方法(仍根据上述示例,使用期限从5年缩短为3年,相当于缩短了60%)
缩短60%的方法单位:万元(表3)
时限原始值年度折旧率(10-1)÷3×100%= 30%年度折旧金额累计折旧金额折旧值
[1] 10 30%3 3 7
[2] 10 30%3 6 4
[3] 10 30%3 9 1
4.缩短寿命方法的模型40%
短期折旧方法(仍根据上述示例,使用期限从5年缩短为2年,相当于缩短了40%)
40%缩短寿命的方法单位:万元(表4)
时限原始值年度折旧率(10-1)÷2×100%= 45%年度折旧金额累计折旧金额折旧值
[1] 10 45%4.5 4.5 5.5
[2] 10 45%4.5 9 1
5.缩短寿命方法的模型20%
短期折旧方法(仍根据上述示例,使用期限从5年缩短为1年,相当于缩短了20%)
缩短使用寿命的20%单位:万元(表5)
时限原始值年度折旧率(10-1)÷1×100%= 90%年度折旧额累计折旧额折旧值
[1] 10 90%9 9 1
假设五年税前公司会计年度无税利润为人民币100万元。分析如下:
比较不同折旧年数对总利润的影响单位:万元(表6)
年企业会计税前利润(万元)年末折旧方法100%年末折旧方法缩短80%年末折旧方法缩短60%年末折旧方法缩短40%年终折旧方法折旧方法20%
5年税前年度折旧利润4年税前年度折旧利润差3年税前年度折旧利润差2年税前年度折旧利润差1年年折旧税利润前利润
[1] 100 1.8 98.2 2.25 97.75 -0.45 3 97 -1.2 4.5 95.5 -2.7 9 91 -7.2
[2] 100 1.8 98.2 2.25 97.75 -0.45 3 97 -1.2 4.5 95.5 -2.7 — 100 1.8
[3] 100 1.8 98.2 2.25 97.75 -0.45 3 97 -1.2 — 100 1.8 — 100 1.8
[4] 100 1.8 98.2 2.25 97.75 -0.45-100 1.8-100 1.8-100 1.8
[5] 100 1.8 98.2 — 100 1.8 — 100 1.8 — 100 1.8 — 100 1.8
小计500 9 491 9 491 0 9 491 0 9 491 0 9 491 0
由以上计算可知,与5年期折旧法相比,4年期折旧法前的4年税前利润每年减少45,000元。四年减少18,000元。在第五年,它又被转回以使税前利润一次增加18,000,这在5年内彼此抵消。
三年折旧方法,即将折旧年限缩短2年,将最小折旧年限缩短60%,即在国家税法规定的允许范围内,即3年期间折旧方法和五年期间与折旧方法相比,前三年的税前利润每年减少12,000元,三年的总利润减少36,000元。但是,在接下来的两年中,税前利润每年将增加1.8万元。之前的利润为36,000元,在5年内彼此抵消。
一年期间法,即折旧年限缩短了4年,最小折旧年限缩短了20%,也就是说,此缩短期间的最低比率大大低于国家规定60%,一年期间折旧方法与五年折旧法相比,第一年的税前利润减少了7.2万元,但随后的四年,每年的税前利润又增加了1.8万元。利润为7.2万元,在5年内相互抵消。
6.余额双倍下降模型
双倍余额递减法(仍根据上述示例,使用期限为5年)单位:万元(表7)
年折旧基准年折旧率= 2÷5×100%= 40%年折旧金额累计折旧金额折旧价值
[1] 10 40%4 4 6
[2] 6 40%2.4 6.4 3.6
[3] 3.6 40%1.44 7.84 2.16
[4]--0.58 8.42 1.58
[5]--0.58 9 1
7.总年份模型
总年数法(仍根据上述示例,使用期限为5年)单位:万元(表8)
累计折旧的年基年度折旧率= N / 1 + 2 + 3 + 4 + 5年度折旧金额累计折旧金额折旧价值
[1] 9 5/15 3 3 7
[[2] 9 4/15 2.4 5.4 4.6
[3] 9 3/15 1.8 7.2 2.8
[4] 9 2/15 1.2 8.4 1.6
[5] 9 1/15 0.6 9 1
使用双倍余额递减法,年总数法和年折旧法比较和分析税前收入。单位:万元
年税前利润(万元)年末折旧法余额双倍下降法年累计法
5年年度折旧额税前利润年度折旧额税前企业利润差额年度折旧额税前企业利润差额
[1] 100 1.8 98.2 4 96 -2.2 3 97 -1.2
[2] 100 1.8 98.2 2.4 97.6 -0.6 2.4 97.6 -0.6
[3] 100 1.8 98.2 1.44 98.56 0.36 1.8 98.2 0
[4] 100 1.8 98.2 0.58 99.42 1.22 1.2 98.8 0.6
[5] 100 1.8 98.2 0.58 99.42 1.22 0.6 99.4 1.2
小计500 9 491 9 491 0 9 491 0
由以上计算可以看出:与折旧方法相比,前两年余额双倍下降的税前利润减少了2.8万元,随后三年增加了2.8万元。内部正负相互抵消。与年终折旧法相比,折旧法之前的总年数
,前两年的利润减少了18000元,第三年没有差异,但是利润在其后两年增加18000元,按5年内,正负相互抵消。
2.不同折旧方法对所得税的影响
1.分析1:缩短80%的年份对所得税的影响
如表6所示,如果税务机关允许企业采用80%的较短期限,即从5年缩短至4年,则在4年内,年税收将减少45,000元如果按25%的税率计算,则应将年度所得税减少11.25万元(0.45×25%),税务机关将四分之五的所得税减征45万元(0.1125×4)。年份;税务机关是否允许企业采用永久性如果采用差异法处理所得税,则税务机关应少计所得税45万元;如果税务机关允许企业采用递延差异法处理所得税,则在第五年将税收收入转回1.8万元,即所得税的征收又增加了4.5万元(1.8×25%)。对于企业来说,它没有实际意义。只是比前四年少征收的45万元所得税,才在第五年收回。
2.分析2:缩短60%的期限对所得税的影响
从表6中可以看出,如果税务机关允许将企业的采用率降低到60%,即从5年期到3年期,那么年税收将3年内减少12,000元。按照25%的税率计算,年所得税将减少3,000元(1.2×25%),税务机关将在三年内减收所得税9,000元(0.3×3)。如果税务机关允许公司使用永久性差异法来处理低收入所得税,那么该国将拥有900万人的财富。如果税务机关允许企业采用递延差异法处理所得税,则在第四,第五年的年收益为1.8万元,即所得税又增加了0.9万元。 (1.8××25%×2)。对于企业来说,它没有实际意义。只是前三年少收的9000元所得税,在第四,第五年才被征收。缩短40%或20%的税收期限的影响超出了讨论范围,因为国税发[2009] 81号文件规定的折旧期限不得少于60%。
3.分析3:余额双倍减少方法对所得税的影响
从表9中可以看出,如果税务机关允许企业采用双倍余额递减法,则第一年将减少应纳税所得额22,000元,第二年将减少应纳税所得额。60万元,将前两年的应纳税所得额减少了28,000元(2.2 + 0.6)。如果按照25%的所得税率计算,税务机关将在2年内少扣除70万元人民币(2.8×25%)的所得税。政府允许公司使用永久性差异法来处理低收入所得税,那么该国将有70万富人。如果税务机关允许企业采用递延差额法,则第三年转回36万元,第四年和第五年每年转回1.20万元,第三年转回2.8万元。人民币(0.36 + 1.22 + 1.22),即所得税的征收增加了70万元人民币(2.8×25%)。对于企业来说,它没有实际意义。仅仅是前两年少征收的70万元所得税,就是在第三,第四,第五年收回的。
4.分析4:采用年度法对所得税的影响
从表9可以看出,如果税务机关允许企业采用全年计税法,则第一年应纳税所得额减少12,000元,当年减少应纳税所得额600万元。第二年为了将前2年的应税收入减少1.8(1.2 + 1.6),如果按25%的所得税率计算,税务机关将在2年内少征收45,000元(1.8×25%)的所得税,税务机关是否允许企业采用如果永久性差异法处理低收入所得税,那么国家将变得富裕起来,有45万人。如果税务机关允许企业采用递延差额法,则第四部分将税收收入转回600万元,第五部分将税收收入转回1.2万元,并转回两年内达到1.8。万元(0.6 + 1.2),即所得税的征收又增加了4.5万元(1.8×25%)。对于企业来说,没有任何实际意义,只是在第四,第五年收回前两年少收的45万元所得税。