淄博市税务局负责人在审查纳税人2017年相关申报材料时发现，一家上市公司（母公司）及其关联公司（子公司）在关联交易中有一家低税率的利润保留公司，导致存在少缴企业所得税的风险。一，案件基本情况（一）母公司现有职工455余人，注册资金10000元。它于2010年12月在深圳证券交易所上市。该公司的产品包括装饰原纸，表面耐磨纸，无纺布墙纸原纸这三个系列的500多个品种，产品出口到30多个国家和地区。地区。公司使用直接销售模式，即最终客户直接向公司下订单，然后公司将货物直接发送给客户并与他们结算。公司2014-2016年的营业收入分别为10，000元，10，000元和10，000元，适用的企业所得税税率为25％。 （2）子公司本公司为主要生产装饰性原纸的特种纸生产企业。现有员工1148余人，注册资金10000元。它是国家火炬计划重点高新技术企业，拥有山东省装饰用原纸工程技术研究中心和院士工作站，以及14条国际先进的特种纸生产线。公司2014年至2016年的营业收入分别为10，000元，10，000元和10，000元，适用的企业所得税税率为15％。 （3）母子公司关联交易根据母子公司购销合同，交易次数以母公司的月销售量作为双方的交易量，交易价格为母公司的最终售价减去双方毛利的1。5％作为交易价格（表1）。 2。关于避税的疑问通过收集企业填写的相关业务交易报告表和财务报表，使用互联网收集可比的企业利润水平指标，全面绘制盈利能力指标对照表，以及2012-2016年中国造纸行业毛利趋势图用于怀疑分析。 （一）母子公司利润水平的比较从表2可以看出，税前和税后子公司营业利润率，营业利润率，毛利率三项指标均高于税前的相关指标。表示子公司的盈利能力远大于母公司，母公司及其关联销售价格的毛利率仅为实际销售价格的1。5％，显然不符合该原则的独立交易，导致享受高科技企业优惠的子公司剩余大量利润。所得税的风险。母公司的毛利率远低于公司A和B的毛利率，表明其盈利能力远低于同行业的公司，这反映了母公司相关采购中不合理的转让定价风险及相关的销售价格；子公司的盈利能力指标高于甲公司和乙公司，表明子公司的盈利能力高于同行业的公司。从母公司与可比公司的获利能力比较来看，母公司的获利能力低，不符合经济业务的本质，存在子公司少缴企业所得税的风险。利润的保税率低。 （3）与同行业利润水平的比较从全国造纸行业毛利图的对比分析可以看出，2014、2015年子公司的毛利率比同行业的毛利率高约9％。占全国造纸业的百分比，并在2016年基本持平。显着高于全国毛利率，存在高获利能力和人为保留巨额利润的风险。 （4）企业职能风险分析比较根据企业提交的《企业信息报告表》和管理中心的日常管理情况，母公司的管理和实质控制属于典型的“两套品牌，一套母公司”，负责管理，人员和资本管理，服务功能和风险以及营销和销售功能；子公司主要承担所有生产，研发功能和部分采购功能。结合对母子公司利润率指标的分析，存在母子公司在生产经营活动中无法实现功能性风险和利润回报相匹配的风险。 3。工作措施（1）团队合作和三级响应。主管税务机关向上级主管部门汇报，并建立了相关的申报数据审查小组，该小组由法律和税务部门，税源管理部门，征收和管理部门，检查局和中心业务骨干组成。在反避税小组的指导下，市，区三级重点小组和中央办公厅共同研究确定工作方向。为确保反避税工作的顺利进行，相关申报材料审查小组就关键环节和关键问题及时与省局协商，并得到了反避税专家的大力支持和认真的业务指导。国家税务总局和省局。 （2）收集数据并验证推断。相关的应用程序数据审查小组要求母公司提供已签署的购买和销售合同，购买计划和其他材料，并要求他们填写并提交“企业功能风险分析表”，以便对购买和购买具有深刻的了解。销售过程，定价原则，运作方式及其各自的功能在其他情况下，对先前的分析和判断进行了进一步验证，为下一步的谈判奠定了坚实的基础。提示风险。相关的报告材料审查小组增强了服务意识，并以“相关报告简报”的形式与公司的主要和财务人员进行了多次讨论，以提醒企业当前存在的税收风险。 （4）有勇气尝试确保保管。在新推出的“金三”优化版国际税收职责不充分的前提下，监察室工作人员与接待厅工作人员一起，大胆尝试了专项税收调整办法从报告填写，基准利率的确定等多个模块，对利息收取，计算，税收发票等各个环节进行全过程模拟，以确保自查和补充的顺利进行税。 4。案件处理（1）企业的意见1。母公司保留为关联方交易价格的毛利的1。5％，是因为母公司仅承担管理和销售职能，自身没有盈利能力，并保留1。5％的毛利。确保其操作合理。 2。同一行业的利润水平比较没有可比性，因为每个企业都有自己的特点，而获利能力通常取决于其自身的特点，无法一概而论。 （2）根据典型案例的指导原则对存在的问题进行了筛选，山东省未发现典型案例。 （3）案件处理从母公司报告的《企业职能风险分析表》可以看出，母公司承担行政人员管理服务，市场和销售职能，并不否认生产和研发。子公司承担的职能属于业务活动中的重要职能，但是母公司保留的1。5％的毛利润与它承担的职能不匹配，存在人为地将某些利润人为调整为享受税收优惠且税率较低的子公司的风险税率。相关报关资料审核小组以“相关报关简介会”的形式为公司提供纳税服务。公司认识到自身存在特殊的税收调整风险，并同意遵循《特殊税收调查调整和相互协商程序管理办法》（国家税务总局公告2017年第6号）的规定，自行调整缴纳税款和利息。调整后，母公司2014年至2016年分别增加应纳税所得额1，012万元，852万元和920万元。累计调整应纳税所得额2784万元，入库企业所得税为696万元。 ，收取利息55万元。五，案例揭露（1）关联申报是反避税工作的基石。关联申报是税务机关了解和掌握企业关联交易的有效手段。税务机关应当对相关交易的税收管理进行政策宣传和税收咨询。明确告知法律，法规和有关申报要求的相关政策，使企业能够了解自己的权利和义务，增强对主动申报的认识，努力提高相关申报的质量。 （2）功能风险分析是反避税工作的一种手段。充分利用企业相关声明的“报告企业信息表”，掌握企业职能部门设置，业务运营及关联方的职能，使用“企业职能风险分析表”和职能面试结果进行综合分析企业履行的职能和承担的风险是否一致，从而确定关联方的功能风险是否与利润回报相匹配，增加了税务机关在纳税谈判中的议价能力，更有利于提高反避税工作的质量和有效性。 （3）领导者的注意是反避税工作的保证。为了抓好相关的申报和反避税工作，淄博市税务局成立了相关的申报复核小组，由负责人担任组长，各业务部门负责人和检验局负责人担任副组长。 ，并且业务骨干是反避税工作的主要成员。提供组织保证。此外，总局和省局反避税专家的业务指导也确保了反避税工作的顺利开展。 （4）服务意识是反避税工作的关键。相关的申报审查小组考虑纳税人的需求，督促纳税人着急，帮助纳税人掌握税法，提高纳税申报的质量，有效解决纳税人的纳税相关问题。对税法的主观疏忽或误解，避免罚款的风险针对问题提出有效，合理的征管建议，并不断加深纳税服务的内容，以满足纳税人对税收服务日益增长的需求。作者：国家税务总局，国家税务总局税务局，青岛市淄博市税务局王玉娇李莉刘莉瑶书琪本文来自“国际税收”税收整顿Ming