深圳市证监局近日发布了《深圳证监局会计监督工作通讯2019年第1期（总第41期）》，总结了2018年审计执业项目检查的基本情况，并发现了会计师的主要执业问题。并提出了对2018年年度报告审计的监管要求。检查基本情况近年来，中国证券监督管理委员会密切关注上市公司通过非常规业务操纵利润，处理非常规交易和处理利润，以及使用买卖，处置缺乏商业实质的资产。遵循并实施针对性的审核程序。在日常监管中，深圳市证监局发现，一些注册会计师发现该公司的重大交易在审计过程中不符合业务逻辑，但未执行充分，适当的审计程序以消除疑虑，或未考虑审计意见中的事项。影响。 1。一家上市公司自2014年以来频繁进行并购活动，到2017年底已收购了14家公司，几乎每家被收购的公司都履行了业绩承诺。一些公司已经准确地达到了标准，并且在年底有异常交易，例如第四季度集中于确认具有高毛利润（超过90％）的广告收入。在会计师的审计过程中，发现公司的某些个人客户的广告费用为零。该公司解释说，这是来自供应商的礼物。会计师没有采取进一步的审计程序，也就是说，他批准了公司的解释，并且没有将其记录在审计草案中。在审计这部分广告收入的过程中，在拍摄当天未提取或摘录广告监控的某些照片，或未附在报纸上，照片拍摄的日期与收入确认期不一致，并且一些大型广告没有发布记录。应充分注意标准和合同异常，并考虑是否增加审核程序。 2。报告期内，一家上市公司处理了一批呆滞的物料，这些物料在上一年因库存减少而全额计提，价格高于原始账面价值，并形成了可观的利润。业务逻辑令人怀疑。会计师仅在审计文件中列出了停滞的货物处置清单并进行了期后退货检查，没有看到他的工作记录和相关材料用于审计客户与公司之间的关系；定价的合理性和公平性。 3。上市公司在IPO报告期的每个期末都有大量大笔应收款，许多大笔应收款在下一期初转回，大部分涉及第三方还款。但是，会计师仅在工作文件中记录并检查了正常的应收款回收项，而忽略了已冲回的项。在审计过程中，涉及被审计单位利润预测的审计领域包括商誉减值，确认递延所得税资产，无形资产和固定资产减值以及长期减值。股权投资。在日常监管中，深圳市证监局发现，在审计过程中，某些注册会计师对公司利润预测的审计程序不充分，过多地依赖于公司提供的数据或评估师的评估结果。 1。商誉减值测试近年来，一些上市公司聘请了评估师对商誉的减值进行评估。检查发现，部分会计师直接采用了评估师的评估结果，未对评估结果进行盈利预测。审查数据后，未评估适用于关键评估的假设和重要参数的合理性。 2。递延所得税资产的确认近年来，一些公司认为他们将来可以获得足够的应纳税所得额，以弥补前几年的亏损，并确认相应的递延所得税资产。企业会计准则对确认递延所得税资产的规定更为明确：首先，必须有明确的证据确认递延所得税资产（例如企业管理层批准的最新财务预测数据等），其次，足够应纳税所得额很可能发生。在监督过程中，发现一些公司更加随意地确认了递延所得税资产，并且会计人员没有对公司的处理（即批准公司的处理）执行充分的审计程序。 （1）上市公司在利润预测的同一期间确认递延所得税资产并使用固定资产减值测试。会计师在执行审计程序的过程中完全批准了公司提供的预测数据，没有关注公司在不同时期的预测数据。产量，销售价格和毛利贡献存在重大波动，根据资产减值准备计提的利润预测数据与基于递延所得税资产确认的利润预测之间没有发现不一致的数据。 （2）某上市公司的子公司在确认递延所得税资产时未编制利润预测。一些子公司没有转移递延所得税资产的依据，并且会计师没有执行确认公司会计处理方法的审计程序。 （3）上市公司的部分子公司经营状况不佳或已经倒闭。前期已计提的递延所得税资产尚未转回，会计师尚未根据实际情况进行调整。获取了公司提供的预测数据，会计师没有对其进行审核，而是直接采用了公司提供的数据。结果发现，生产规模和选矿回收率与国土资源部颁发的许可证和实际选矿回收率没有显着差异。结论是不需要减值。 4。 ABS特别计划预测财务信息审查会计师开展了科技园ABS特别计划预测财务信息审查项目，于2015年12月发布了审计报告。管理层使用了2014年的历史数据（仅一小部分基础资产）运营中）在计算基础资产所涉及的租赁合同违约率和早期租赁率时，估计租金回收率为100％，早期租赁率为0％，并将其用作现金流量预测的基础从2015年到2020年。两项重要的基本资产（现金流量预测超过85％）在2015年发布审计报告之前已经运行了半年，但是会计师没有获得充分和适当的证据，没有考虑实际2015年基本资产的运营情况，并没有关注科技园。承租人的实际偿付能力直接确认了管理层对标的资产未来现金流入的预测。近年来，在监督中发现会计师完全接受公司提供的解释或单方面解释，而不能判断上市公司的会计处理方式不符合企业会计准则的要求。会计师的专业能力不足或没有实践。保持必要的专业谨慎的问题。 1。辞退福利根据《企业会计准则第9号-职工薪酬》的有关规定，公司在不能单方面提取因解除劳动关系计划提供的辞退福利时，需要计提辞退福利。减少建议。 2015年初，公司董事会战略委员会审议通过经济裁员调整方案，不能单方面提取解雇福利时，应在2015年初，公司将发生的2，630万元解雇福利费用予以确认。提前2015年，影响2015年全年净利润率约40％。会计师在此事项上获得的审计证据是董事会战略委员会于2015年1月12日通过的决议以及关于经济裁员计划，裁员计划预算清单和10人劳动合同取消协议的提案（全部取消时间为2015年。-2月），该手稿指出：“该公司在此期间进行了经济裁员，并获得了相关的董事会决议和裁员名单。确认公司2014年度解除福利费用的会计处理。2，同一控制下企业合并产生的或有对价在2017年财务报告中，上市公司计入控股股东应付的履约承诺补偿款222，234千元。营业外收入。 2018年6月，公司发布了《关于《关于会计差错更正的公告》，对上述会计差错进行了更正，并将履约承诺报酬从营业外收入调整为资本公积，会计师没有保持应有的专业谨慎，判断公司会计处理是否合理。绩效补偿的处理方法按照《企业会计准则第2号-长期股权投资会计准则》和同一控制下企业合并中或有对价的应用指南，此外，公司的风险管理部门未支付三，专利使用权2013年末，一家上市公司购买了一项专利，协议约定：在同一控制下企业合并产生的绩效补偿，不存在重大误判的情况。专利于2014年1月1日到期（约10年），卖方授权其专利给上市公司有偿使用。上市公司无论是否生产专利产品，每年应缴纳授权使用费1400万元。公司将该专利的许可费按年计，并且不将其确认为长期资产。如果会计师未能获得足够和适当的审计证据来进行公司的会计处理，则承认该公司的会计处理。 4。在建工程/预付费帐户的转移一家上市公司的在建工程已达到可用状态，但尚未完成结算过程，仍保留在建工程或预付款帐户中以进行结算。该公司解释说，由于与设备供应商和施工方就结算时的项目金额存在争议，并且结算信息不完整，因此结算程序尚未完成。会计师未能获得足够和适当的审计证据，并单方面接受公司的解释，即承认公司的处理。 5。利息资本化一家上市公司购买了磷矿石的探矿权，并将其付款分为四期。在2015年和2016年，公司将购买探矿权产生的银行借款利息计入当期财务费用，并在2017年将其作为探矿权成本资本化。前注册会计师不同意上市公司是否将利息支出资本化。后续审计机构的注册会计师仅在2017年审计中计量了资本化的利息费用。无法获得足够和适当的审计证据是对公司会计处理的认可。会计师事务所变更时，原会计师应对重大事项进行必要的沟通，例如被审计单位的管理是否健全，更换会计师事务所的原因以及原会计师是否存在变更等。会计师与管理层之间在会计和审计等方面存在重大分歧，但监督发现许多前任和前任会计师没有有效地沟通，导致后任会计师无法理解前任会计师与公司之间存在争议的问题。即使同一公司签约会计师轮换，也应在公司内部进行沟通和移交，尤其是审计项目中的一些重要事项。如上所述，同一控制下的企业合并产生的或有对价会计处理问题是由于存在商誉而导致的会计师的审计过程所引起的（商誉是控制人收购目标公司的结果）。股东子公司（2014年6月）和签署的注册会计师的轮换。签署的注册会计师的轮换并未将其作为同一控制下的企业合并来关注，而是确认了公司将绩效薪酬计算为营业外收入的会计处理方法。在《信件和信件的基本审计程序专项检查中发现的有关问题》已在《深圳证券监督管理局会计监督工作通讯》（2018年第4号，第39号）中予以通知。在对2018年年度报告的审计监督中，深圳市证监局将继续坚持监督和服务并重，重点关注上市公司商誉减值，资金非法使用和外部担保，公司业绩和经营绩效的影响。绩效承诺和新的会计准则。并执行新的审计准则。会计师事务所应严格遵守《中国注册会计师工作守则》和《中国注册会计师职业道德守则》的规定，并结合本行发布的《会计监督风险提示》的有关内容。中国证监会严格执行风险导向审计的理念，在审计过程中始终保持态度，重点关注重大非常规交易，高风险事项，上市公司会计政策和会计估计变更，并考虑上市公司是否进行过根据有关规定进行适当的会计处理和披露。中国应充分履行职责，保持独立性，设计有针对性的审计程序，获取足够和适当的审计证据，并发表适当的审计意见。