国际避税的主要方式
国际避税的基本方法是，跨国纳税人利用其差异，漏洞，例外和缺陷来借用或滥用相关的国家税法和国际税收条约，以逃避纳税人和纳税人的税收义务，而无需支付或减交税。基本方法和方法主要包括以下几类：
1.转让定价以避免税收。
转让定价是指避税，是指跨国纳税人人为地压低了中国公司向海外分支机构出售商品，贷款，服务，租赁和无形资产的转让或意图筹集外国资金的收入或费用分配标准。公司向中国的关联公司分配销售，贷款和服务等收入或支出，会降低中国的关联公司的利润，并将其转移给低税率国家（地区）的关联公司。
2.使用国际避税天堂避税。
国际避税天堂，也称为避税天堂或避税天堂，是指一国为吸引外国资本流入，本国经济繁荣，弥补本国资本短缺和改善国际收支而做出的努力。引进国外先进技术以提高国内技术水平在国家或一定范围内的水平，允许外国人投资并从事各种经济活动，以在他们不缴税或缴纳很少税的地区赚取收入或拥有财产。避税最常见，最普遍的方法是，跨国公司在国际避税天堂中设立经营机构或场所，以转移收入，转移利润并实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协议是由两个或多个主权国家签署的书面协议，旨在根据互惠原则并由政府协商解决国际双重征税问题并调整国家之间的税收优惠分配。为了实现消除国际双重征税的目的，当事各方必须做出相应的限制和让步，以形成适用于当事方居民的优惠条款。目前，中国已与80多个国家签署了税收协定。但是，国际避税活动无处不在。一些不符合特定税收协定条件的非合同居民会从各种巧妙方法中受益，例如建立直接管道公司和利用双边关系建立低权益控股公司以享受税收。条约待遇，从而减少了其在中国的纳税义务，随着中国向外界的开放，这种对税收协定避税的滥用也将发生。
4.使用电子商务避免税收。
电子商务是一项使用数字电子方法进行业务数据交换和业务开发的活动。它是一种相互关联的动态业务活动，发生在Internet和传统信息技术系统相结合的背景下。在实现电子书写，信息的数据传输，无纸化交易和付款现代化的同时，还引起了审计环境，审计跟踪，审计信息存储介质，审计技术方法和审计方法的一系列重大变化。。这些使国际税收中的居民定义，常设机构，领土管辖权等传统概念无法有效地加以约束，并且它们无法准确地区分销售商品，提供劳务或转让特许权，因此电子商品的快速发展商业促进了世界经济。同时，它也向世界各国政府提出了国际反避税的新课题。
5更改居民身份
主要是指跨境纳税人跨境迁移或避免成为某个国家的居民，以更改相关国家的税收管辖权以实现规避目标的方式。
电子商务是随着信息技术的飞速发展而出现的一种全新的商品流通形式。信息内容，整合的信息资源，商业交易和合作交流是这种形式的基本含义。计算机网络（主要是Internet）是要实现此表单的基本支持。电子商务作为一种新的商业活动形式，将带来前所未有的革命，其影响远远超过了商业活动本身。电子商务不仅是一种新的销售渠道或一种新的业务运作方式，还是知识经济运作和发展的最佳方式。代表了贸易的未来发展方向；它会影响一个国家在未来全球经济和技术竞争中的地位和作用，并将影响人类社会的生产和运作，人们的生活和就业，政府职能，法制和文化教育。各方面都会带来非常深刻的影响。
税收作为国家实现其职能并获得主要财政收入的基本形式，也已受到电子商务的深刻影响。
1.电子商务加剧了避税问题
（1）避税的原因
避税和反避税一直是税收工作中的主要问题。避税是指纳税人采用不合法的方法。在税法允许的范围内，通过安排业务和金融活动，可以达到避免或减轻税收负担的目的。避税的原因可以分为主观和客观原因：
1个主观原因：对于纳税人而言，无论纳税多少公平合理，都意味着纳税人的直接经济利益受到损失。受到这种物质利益的刺激，纳税人将采取各种手段来避税，减轻税收负担并实现利润最大化。
2客观原因：主要原因是国家和地区之间的税收差异，例如国家行使的税收管辖权差异，国家的税收结构和税收负担差异，国家的税收减免制度，税收优惠政策差异等。由于存在这些差异，纳税人可以使用居住，收入和财产的转移以及通过国际避税天堂来实现避税。
（2）电子商务进行税收转移
目前，国家/地区的税制差异很大，即使在同一国家/地区的不同地区也存在一定差异。在传统的贸易方式下，跨区域和跨境产品的买卖仍占整个贸易的有限比例和份额，而在线交易则打破了各个地区和国家的局面。
对于企业而言，他们将涌向税负较低的国家和地区，并建立网站在此开展业务以达到减轻税负的目的；对于高税率国家或地区的消费者，他们将促使他们通过互联网从税率低的国家或地区购买商品，这不可避免地带来了税收转移。
尽管在中国征收什么税率和税率，但它们完全由国家税务总局制定。地方政府没有税收立法权，但是当前的税收任务仍然是通过自上而下的计划分配方法来执行的。除了不同地区不同的财政优惠政策外，在线贸易还可能带来新的税收转移问题。
（3）电子商务加剧了国际税收管辖权的冲突
电子商务的出现打破了传统的地域分隔，商业交易不再具有地域界限，但是税收也必须由特定的国家实体征收，并且这些实体必须在各自的特定领域缴税。利益存在差异。在无国界的免费网络空间中，互联网用户非常机动且隐蔽，税务机关很难跟踪和确定服务的位置以及产品的使用，从而导致无法开始收税。
随着现代技术的发展和电子商务的成熟，公司将更容易根据自己的需求选择交易的地点，这将导致交易活动普遍转移到税收较弱的地区管辖权。
（4）互联网为纳税人提供了避税的高科技手段
Internet的全球性，无边界和高科技性质不仅为公司提供了最大化利润的手段，而且还增加了避税的可能性。财务软件备案系统的实施要求企业使用财务软件向主管部门提供财务软件的名称，版本号和密码等信息，这些信息只能在经税务机关批准后才能使用。
3为电子商务交易启用特殊发票。所谓电子发票是指纸质发票的电子图像。这是一系列电子记录。通过电子商务完成每笔交易之后。必须开具专用发票，并且必须以电子邮件的形式将已发行的专用发票发送给银行，然后才能结算电子帐户的付款。同时，纳税人在银行中建立的电子帐户必须在税务机关注册，并应使用真实居民身份证来促进税收的收集和管理。
4采用电子税收申报。纳税人上网访问税务机关的网站。用户登录后，填写申报表并进行电子签名，申报数据将发送到税务局的数据交换中心。税务局的数据交换中心进行核查。并将验收结果退还给纳税人。如果验收成功，则数据信息将被传输到银行数据交换系统和国库，然后由银行进行分配。并将银行收据发送给纳税人以完成电子申报。
5确立电子书和电子账单的法律地位。新的《合同法》于1999年10月1日生效，确立了电子合同的法律地位。同样清楚的是，通过电子邮件和电子数据交换形成的数据消息具有法律效力。因此，应尽早澄清《税收征管法》和《会计法》等法律文件，以建立具有法律效力的，“残留痕迹”的全球统一交易轨迹。
6阐明双方的权利，义务和法律责任。在获得授权并执行必要的手续后，税务机关有权查阅和复制纳税人的电子数据和信息，并且纳税人不得基于商业秘密和其他原因而拒绝。同时。税务机关有义务对纳税人保密，否则应承担相应的法律责任。
（2）训练精通电子商务的税务专业人员
（1）在线支付问题。在线支付是电子商务的关键环节。在线支付的安全性，便利性，标准化性和效率性是电子商务发展的必要条件。在线支付需要具备四个条件，即业务系统，电子钱包，支付网关和安全认证。其中，安全认证是当前必须解决的核心问题。第一个原因是，尽管已经提供了许多技术保证，但是在实际操作中仍然存在许多问题。其次，尽管每个银行都直接或间接地建立了自己的CA认证中心，但它仍然缺乏统一，权威和国家的CA认证中心，这很容易导致交叉认证，重复认证和资源浪费。第三是缺乏明确的相关法律保证。出现问题后，很难解决诸如责任确定，承担和执行仲裁结果之类的复杂法律关系。而且，尽管新的“合同法”承认了电子合同的法律实用性，但是它并不能解决数字签名的问题。这些都会增加在线交易的风险。此外，在线支付效率低，银行的付款确认时间长（约10天），收费高（信用卡收取管理费的5％）以及许多限制，这实际上限制了电子商务的发展。
（2）当前的税制。电子商务是一种新的商业模式，与传统的商业运营模式完全不同。目前，中国还没有明确的电子商务交易税法。这种情况的长期存在将不可避免地影响电子商务的健康有序发展。
3.对物流系统的限制。电子商务交易的大多数商品流通仍需要实物转移，即物流过程。因此，电子商务的效率实际上很大程度上取决于物流流程的效率。目前，在中国为电子商务服务的物流公司超过1000家，传统的物流公司，规模供不应求，质量有待提高。没有高效的物流系统作为保证，就很难体现电子商务在没有空间距离的情况下快速交易的优势。
第二，加快中国电子商务发展的对策与建议
制约中国电子商务发展的问题很多，但最基本的问题是信息网络基础设施不足，质量低下，业务主管不明确，相关法律制度不完善以及社会诚信环境不理想。中国电子商务要实现高速健康发展，就必须尽快在这些方面建设取得实质性和实质性进展。为了避免被发达国家集团乃至当前与我国发展中的经济驱逐出全球电子商务商业圈的危险，我们必须在不久的将来首先在以下方面作出积极努力。
1.加快基础信息网络建设
中国的电子商务必须在发展中寻求规范和质量。首先，中央政府和地方政府应尽快建设新一代的高速信息传输骨干网和宽带高速计算机互联网，提高互联网接入速度，降低互联网接入成本，建设互联网。基于信息的基本平台，可以满足社会经济发展的需求。在此基础上，将建立并完善一个电子网络系统，例如标准化的，广域的基本商品订购系统，商品交易网络和商品信息发布系统，以使尽可能多的企业，商品和业务活动能够进行。输入电子商务字段。其次，要制定切实可行的措施，鼓励企业加大对信息技术升级和系统建设的投入，尽快实现企业内部的电子信息管理，为促进电子商务在电子商务中的发展奠定坚实的基础。全社会。第三，我们必须积极研究，探索和创造传统产业，企业和产品发展电子商务活动的新形式和新途径，并在更广阔的发展平台上建立中国的电子商务。
2.完善在线贸易法律体系
根据当前的问题，结合发达的电子商务国家的经验，结合中国的实际情况，将尽早引入《电子商务法》和可以具体实施的相关法律，以建立法律体系。有利于中国电子商务健康发展的体系。电子商务法律制度不仅必须符合我国的特点，而且必须符合国际标准。从中国的商业活动的现实出发，新的电子商务法规必须具有规范交易程序和行为，确保公平，安全的交易以及明确定义职责的法律效力。
3.尽快建立独立的电子商务税制
当前，经济发展水平不同的国家/地区对电子商务的税收制度不同。美国对电子商务实施了全面的免税制度：禁止联邦和州政府对互联网访问征收新税，暂时中止数字产品和服务的税，不再对任何形式的电子商务增加新税。欧盟采用“明确和中立的税收”制度，对在互联网上从事电子商务活动的企业和个人征收增值税，而无需另外征税。但是，大多数发展中国家在电子商务税问题上没有明确的政策。中国应对电子商务税收制度建设持积极态度。国家税务局提出的电子商务税制“六项原则”应是一个总体上适应中国近期电子商务发展要求和国民经济总体发展效益的税制框架。 。现在需要加强的是根据此框架制定特定的独立电子商务税收系统和实施规则。
4.采取积极措施，鼓励和支持更多传统企业及其产品和服务贸易活动的电子化
毕竟，电子商务的核心内容是业务。电子化只是活动形式的一种改变。在现阶段，商业活动的主体仍然是传统工业和企业的产品贸易。离开这个机构，完全依靠专业的网络公司，企业活动的完全电子化很难建立。过去5-6年中国内外电子商务的发展也证明了这一点。因此，只有当尽可能多地以电子方式实现传统企业的商业活动时，才能实现经济运行的电子商务。
5.商务部应加强规划和指导，以确保电子商务的健康稳定发展。电子商务发展的主要动力应该来自社会，非政府和市场力量。但是，电子商务高度依赖高科技和许多社会公共产品，共享设施和公共资源。传统商业模式变革的发生和发展离不开政府的支持。这种支持，除了前面讨论的硬设施（网络基础设施等）和软设施（贸易，税收等系统和法制建设等）的两个方面之外，还涉及业务活动的管理部门。电子商务发展计划，规范工作也是必不可少的。像任何形式的商业活动一样，市场秩序是决定其发展前景的关键因素，市场秩序的形成和完善取决于行政部门在法律框架内对市场运作和市场行为的具体规划和监管。这就是为什么在市场经济条件下，与各种经济活动相对应的行政管理部门仍然存在于最自由，最开放的领域的原因。因此，商务部作为负责商务活动的行政部门，应有效承担规划中国电子商务发展方向和规范具体发展行为的责任。
6.加快构建适合于传统行业和产品交易中的电子商务活动的物流系统。必须充分考虑电子商务的发展所带来的革命性变化，即传统的经济运行方式以及商品交易和流通方式。配套的新物流系统。
作者：张玉林李永江（商学院研究员）