房地产预售阶段取得的收入，是按照预售额的2-3％缴纳企业所得税和土地增值税，不予扣除。
清除土地增值税后，可以扣除已缴纳的其他税款，应根据增值税率计算应补缴的土地增值税。
请参见：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）。
第八条销售未开发的开发产品的企业的应税毛利率，由省，自治区，直辖市的国家税务局和地方税务局按照下列规定确定：
（1）如果开发项目位于省，自治区，直辖市，计划单列市所在地的城市和郊区。不少于15％
（2）开发项目位于县及地级市区和郊区时，不得少于10％。
（3）如果开发项目位于其他地区，则不少于5％。
（4）如果属于经济适用房，限价房和危险改建房，则不得少于3％。一个
也就是说，根据预售收入和上述应税毛利率计算应纳税所得额，然后根据企业所得税计算预缴公司所得税率为25％。
例如，如果一个地级房地产开发公司的预售收入为1500万元，并且该开发项目按照该地标分布在地级和地级市区以及郊区上述规定（2），必须至少为10％，并应缴纳企业所得税：1500万元×10％×25％= 375,000元
企业所得税按季度（每月）预付款和年度结算支付。但是，始终有两种观点。一种观点认为，房地产开发公司按季度缴纳企业所得税时，应将会计利润加上预售收入减去上年余额后的估计利润，作为应纳税所得额弥补亏损。 。另一种观点是，应将预售收入直接计算出的估计利润乘以适用的税率，以预缴公司所得税。这两种观点的存在使大多数房地产公司在预付季度公司所得税时处于亏损状态。那么，房地产公司应如何预缴企业所得税呢？首先，根据《企业所得税法》及其实施细则，应按月或季度实际利润预缴企业所得税。房地产开发公司具有长期的产品开发周期，并且有未完成产品，房屋和预付款的预售。因此，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，企业取得的收入。销售未开发的开发产品，应根据估计的毛利率计算。估计的毛利按季度（或每月）计算，并计入当期应纳税所得额。顾名思义，毛利应为营业收入减去营业成本的余额，即期间费用，税金和附加未减去。因此，房地产公司在预缴所得税时还必须考虑当期的实际利润。如果该季度内有成品收入和其他收入并产生了实际利润，并且...企业所得税按季度（每月）预付款和年度结算支付。但是，始终有两种观点。一种观点认为，房地产开发公司按季度缴纳企业所得税时，应将会计利润加上预售收入减去上年余额后的估计利润，作为应纳税所得额弥补亏损。 。另一种观点是，应将预售收入直接计算出的估计利润乘以适用的税率，以预缴公司所得税。这两种观点的存在使大多数房地产公司在预付季度公司所得税时处于亏损状态。那么，房地产公司应如何预缴企业所得税呢？首先，根据《企业所得税法》及其实施细则，应按月或季度实际利润预缴企业所得税。房地产开发公司具有长期的产品开发周期，并且有未完成产品，房屋和预付款的预售。因此，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，企业取得的收入。销售未开发的开发产品，应根据估计的毛利率计算。估计的毛利按季度（或每月）计算，并计入当期应纳税所得额。顾名思义，毛利应为营业收入减去营业成本的余额，即期间费用，税金和附加未减去。因此，房地产公司在预缴所得税时还必须考虑当期的实际利润。如果该季度内有成品收入和其他收入，并且产生了实际利润，并且仅根据估算的毛利预付了公司所得税，则公司所得税将被少付。因此，季度预缴公司所得税的应税收入应包括季度利润额。其次，《国家税务总局关于印发《中华人民共和国每月（每季度）每月季度所得税申报表》的通知》（国税函〔2008〕44号）规定：包括房地产开发企业在内的全部利润，可以填写根据当期取得的预售收入计算出的估计利润额。换句话说，房地产开发企业的估计利润只是月（季度）预付所得税计算基础的一部分，而不是全部。其次，根据《国家税务总局关于企业每月（季度）预缴所得税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕635号）。将“纳税申报表（A型）”第4行上的“利润总额”更改为“实际利润”，并在会计系统计算的总利润减去要弥补的上一年度亏损后填写余额年和非应税收入和免税收入。根据国税函[2008] 635号文的规定，宣告按季度预付款时，可以完全抵减前一年的亏损。基于上述原因，笔者认为，房地产开发公司直接计算以预售收入乘以适用税率计算的预计利润来预付企业所得税的观点是错误的。根据预售收入减去上年要弥补的亏损计算得出的估计利润余额，是对应纳税所得额预缴企业所得税。
房地产企业所得税预提税项的处理
1.未完成开发产品的税收处理
国家税务总局明确估算了应课税毛利率：经济适用房预售收入的应课税毛利率不得低于3％；负担不起的住房开发项目位于省，自治区，直辖市和计划中不少于市人民政府所在地的城市和郊区的百分之二十；不少于地级及地级市区和郊区的人口的15％。;其他地区不少于10％。
使用营业利润率来预测直接计入当期应纳税所得额的企业所得税应纳税所得额，并统一计算企业所得税，不再考虑当期费用金额；在计算税额毛利率后，将预售收入乘以毛利润，减去实际期间的相关支出，税金和附加费（根据预售收入收取的税金和附加费）。采用税额计算毛利率法更为科学，合理和合法：营业利润率法不考虑纳税人当期取得预售收入所发生的实际费用，税金及附加，实行统一比例。以前发生的支出，税金和附加费将在“秋季后结算”，这将给税收调整带来很多麻烦；税额计算方法为毛利率法，本期发生的实际费用，税金及附加均已按照法律规定计入当期企业所得税扣除之后，在产品开发完成之后，只需考虑产品应税成本的新问题。
当前未完成的开发产品的税收处理如下：
当前的应税毛利润=当前的预售收入×估计的应税毛利率
当前的应税收入=当前的毛利润-本期费用-已支付的当期税金和附加费
当前应交所得税=当前应纳税所得额×33％
第二，成品开发的税收处理
完成的开发产品的税收处理如下：
实际销售收入毛利率
=通过预售收入确认的实际销售收入-应税成本（与预售收入相对应的成本）
预售收入毛利润=当前的预售收入×估算的应税毛利率
完成年度的应税收入=实际销售收入毛利-预售收入毛利-当期应税收入
III。所得税预缴业务案例及注意事项
【案例摘要：一家房地产开发公司于2005年初开发了一个“普通住宅”项目。整个项目于9月底完成，并于10月投入使用。该年发生的经济业务摘要如下：
第一季度发生的支出为15万元，预售收入为200万元，“预收款”余额为200万元；
第二季度的费用为80,000元，预售收入为400万元，“预付款帐户”余额为600万元；
第三季度发生的费用为17万元，预售收入为408万元，“预收款”余额为1080万元；
该项目的房屋开发总成本为1,050元（包括土地支付200和利息支出2000万）。商品房可售面积为10,000平方米，销售价格为18万元/平方米。到第三季度末，总共预售了6000平方米。第四季度费用为30万元，其余4000平方米全部售罄，收入720万元。
公司适用的税率汇总：营业税率为5％，城市建设税为5％，教育费附加费为3％，土地增值税预提税率为0.5％，预计毛利率为10％，所得税税率33％。假设公司没有其他调整因素，按季度计算的所得税计算方法总结如下：
第一季度产生的成本为人民币150,000元，营业税及附加10.8（200×5.4％）10,000元，土地增值税1（200×0.5％）（10,000元）。该季度的应交所得税计算如下：：
应税收入= 200×10％-15-10.8-1 = -6.8（万元），应交所得税为0。
第二季度，本期发生费用为8万元，本期累计费用为23万元。累计缴纳营业税及附加32.4（600×5.4％）万元，累计缴纳土地增值税3（600×0.5％）（万元），本季度应交所得税计算如下：
的税前累计应税收入= 600×10％-23-32.4-3 = 1.60（万元）
应缴所得税= 1.6×33％= 0.528（万元）
第三季度发生的费用为人民币17万元，累计费用为人民币40万元。累计营业税金及附加58.32元（1080×5.4％），累计土地增值税5.4元（1080×0.5％）。该季度的应交所得税计算如下：
累计应纳税所得额= 1080×10％-40-58.32-5.4 = 4.28（万元）
当前应交所得税= 4.28×33％-0.528 = 1.412-0.582 = 0.884（万元）
预售收入对应的应税成本= 1080 / 0.18×0.105 = 630（万元）
实际销售收入毛利润= 1080-630 = 450（万元）
的预售收入应税毛利润= 1080×10％= 108（万元）
第四季度，剩余的4000平方米全部售出，销售额达到720万元。本期发生费用30万元。结转成本为420（4000×0.105）元，营业税金及附加388,800元（720×5.4％））。需缴纳的土地增值税摘要：
（1）计算免赔额= 200 + 830 + 20 +（200 + 830）×5％+ 97.2 +（200 + 830）×20％= 1404.7（万元）
（2）增值额= 1800-1404.7 = 395.3（万元）
（3）增值率= 395.3÷1404.7×100％= 28.14％（普通居民的增值税率超过20％）
（4）应交土地增值税= 395.3×30％= 118.59（万元）
（5）应缴纳的土地增值税= 118.59-5.4 = 113.19（万元）
应税收入=（450-108）+（720-420-38.88-113.19-30）= 459.93（万元）
应付所得税= 459.93×33％= 151.78（万元）
应付所得税= 151.78-1.412 = 150.368（万元）
以上方法应用于计算所得税。需要注意的是，房地产企业必须按照规定结转预售收入。对于未完成的开发产品预先结转的预售收入，税务机关仍应使用售前处理，否则，由于产品未完成，因此无法计算成本并且无法正确计算当期应纳税所得额，从而影响了税收的计算。预缴所得税时，企业还必须对每个项目进行检查登记，以免在已完成项目和未完成项目之间产生混淆，并且企业所得税无法正确计算。