l。拆分概念
这里的“分割”不是用刀，斧头，冲击波等强制破碎的分割，而是“分割”。分割是指将自然人（法人）的应税收入或应税财产划分为多个自然人（法人）的应税收入或应税财产的行为。
2。税收分割技术
（1）分裂技术的概念。
分割技术是指税收筹划技术，在法律和合理的情况下，该技术允许在两个或多个纳税人之间分配收入和财产，以直接节省税款。
为了考虑诸如收入调整之类的社会政策，每个国家的所得税和财产税通常采用累进税率。税基越大，适用的最大边际税率越高。在两个或多个纳税人之间分配收入和财产可以将税基降低到较低的税率水平，从而降低最高边际适用税率并减少税收。例如，应纳税所得额20,000元的适用税率为20％，20,000-40,000元的适用税率为40％。一对夫妇结婚后，妻子将所有积蓄都交给了没有储蓄的丈夫。缴纳个人所得税时，丈夫的年度应纳税股利为2万元，利息为2万元，妻子无应纳税所得额。这时候，老公2万元的收入，按40％的税率征收。但是，如果丈夫将保证金返还给妻子，并允许妻子分担利息收入，则夫妇的年收入40,000元的最高边际税率将从40％降低至20％，从而减少税收。
出于调整收入，解决失业和促进经济增长等社会经济政策的原因，一个国家有时对不同规模的企业规定了不同的税率，例如中国对年应税收入超过100,000的企业的所得税率元。年应纳税所得额在3万元至10万元之间的企业，税率为33％；年应纳税所得额在3万元以下的企业，企业税率为18％。
使用拆分技术节省的税款与税率差额技术之间的区别在于，前者通过合法合理地降低纳税人的税基来节省税款，而后者则不降低税基。节省税金；前者主要使用国家的社会政策，而后者主要使用国家的金融政策。
（2）拆分技术特征。
分割技术采用绝对节省税款的原理，这直接减少了纳税人的绝对税额。它是绝对的节税税收筹划技术；一些公司经常将其收入分成多个小公司，并强迫收入减少申请。因此，许多国家都认为税率是避税的。为了防止企业使用小企业税收待遇来避税，一些国家制定了企业收入分割的反避税条款。因此，分裂技术只能应用于有限的人数，并且分裂的条件是有限的，因此分裂技术是适用的。范围狭窄；使用拆分技术节省税款不仅受到许多税收条件的限制，而且还受到许多非税收条件的限制，例如拆分参与者和其他复杂因素，因此技术更加复杂。
3。分割技术要点
（1）合理化分割。除了使用税收技术节省税收外，还应特别注意收入或财产的合理分配，以使划分是合法和合理的，例如，严格遵守税法以划分收入和财产。
（2）最大限度地节省税收。在合法和合理的情况下，尝试通过拆分技术来实现最大化节省税款的目标。
[示例4]一对英国夫妇以丈夫的名义拥有400,000英镑的共同财产，并育有一子。丈夫的想法是，如果他首先去世，则必须将共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫对妻子的继承可以免税，妻子在死后将财产留给儿子。该财产尚未两次被征用。税收情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的方法是将40万英镑的共同财产在离世前分割为两部分，留下231,000英镑的财产，并将169,000英镑的财产转让给妻子。他死后将财产留给儿子，妻子去世后将财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产被遗赠给了妻子，但免税了，但是当妻子的死亡超过231,000磅时，由妻子留给儿子的遗产将按40％的税率缴纳英国政府的遗产税。英国的遗产税是由夫妻分开实施的，每个人都可以享受231,000英镑的遗产税免税额。每个人都不会发现一个税务陷阱，也就是说，每个纳税人只有231,000英镑的免税额。因此，丈夫将普通财产分为两部分，每份少于231,000英镑，夫妻俩将自己的财产留给儿子以节省遗产税。
企业所得税税收筹划分析【摘要】众所周知，通过税收筹划，企业可以在合理合法的前提下减轻税收负担，降低企业经营成本，实现企业效益最大化。但是，我国税收种类繁多，税收立法水平不高，税收政策变化频繁，使企业的税收筹划面临更多的不确定性。本文主要根据《企业所得税法》和《企业会计准则》讨论企业所得税的税收筹划。
[关键字]企业所得税；税收;规划;实施规定
所谓的税收筹划，也称为税收筹划，是指在国家允许的范围内，通过对商业，投资和财务管理活动的初步计划，尽可能减少税收负担，以获得税收优惠。税收法规和政策。。因此，税收筹划的基础是充分利用税法提供的所有利益，并在众多税收方案中选择最佳方案，以使整体税后利润最大化。企业所得税是中国的主要税种。对于企业来说，它有很大的税收筹划空间。作者打算讨论企业所得税的税收筹划。
1.什么是企业所得税税收筹划？
企业所得税是从企业的销售收入中扣除成本，费用和流转税后对生产经营收入和其他收入征收的税款。它与企业的经济效益密切相关。因此，在合法性前提下，如何充分享受现有的税收优惠政策，减轻企业的税收负担，增加企业的收入，已成为每个经营者认真考虑的问题。这通常称为企业所得税计划。
第二，企业所得税筹划的要点
（1）从成本计税
1.充分利用成本减轻企业所得税负担。
从成本会计的角度来看，充分利用成本是减轻企业税收负担的最根本方法。在给定税率的情况下，应缴纳的企业所得税额取决于应纳税所得额。收入时，尽量增加允许扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度的前提下，充分扣除允许扣除的项目。企业，这必然会大大减少应税收入。降低所得税基础，为企业减轻税收负担。
2.选择费用分摊方法。
企业在生产和经营中发生的主要费用包括财务费用，管理费用和经营费用。这些费用的数额将直接影响费用的大小。同样，不同的成本分摊方法也会扩大或降低企业的成本，进而影响企业的利润水平。因此，企业可以选择一种有利的方法来计算成本。但是，采用的成本摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将调整企业的利润，并根据调整后的利润计算和征收应纳税额。
3.选择固定资产的折旧计算方法。
折旧作为一项重要的成本，具有扣除所得税的作用。《企业所得税法实施细则》（以下简称《实施细则》）第五十九条规定：“以直线法计算的固定资产折旧可以在税前扣除。”第60条规定了固定资产的最低折旧。年份。随着中国税收制度的完善，使用折旧方法的公司进行税收筹划的空间越来越少。但是，《企业所得税法》第三十二条规定：“由于技术进步或者其他原因，企业固定资产确实需要加速折旧的，可以缩短折旧期限或者可以采用加速折旧的方法。” 《实施条例》 98该条规定，可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产，包括因技术进步而进行产品快速升级的固定资产，以及全年处于强烈振动，高腐蚀状态的固定资产。这意味着，对于公司的实际需要，在税法允许的范围内，考虑到成本效益原则，公司仍然可以选择缩短折旧期限或采用加速折旧以减少其所得税费用并节省税款。目标。
（2）从公司销售收入的角度进行税收筹划
如果企业可以延迟应纳税所得额的实现，则可以减少当期的应纳税所得额，从而延迟或减少所得税的支付。对于一般企业来说，主要收入是来自商品销售的收入，因此延迟商品销售的实现是税收筹划的重点。分期付款收货和销售以合同约定的日期为收入确认时间，而订单销售和分期预付款销售在交付货物时确认，收货在收货人将寄回货物时确认清单。企业可以采用上述销售方式推迟实现销售收入的实现，从而延迟企业所得税的缴纳。（3）充分利用税收优惠政策进行税收筹划
中国的《企业所得税法》规定了各种税收优惠政策，企业应充分利用这些税收优惠政策。
1.将扣除用于研发费用。
条《企业所得税法》第30条规定，在计算应纳税所得额时，可以扣除在开发新技术，新产品和新流程中产生的研发费用。《实施条例》第九十八条规定，开发新技术，新产品，新技术所发生的研发费用不构成无形资产，不计入当期损益的，在发生时予以扣除。按照规定按照实际的研发费用。扣除总额的50％；如果形成无形资产，则按无形资产成本的150％摊销。企业应将研发支出与其他支出分开核算，以便充分利用此政策。
2.选择雇员享受优惠所得税政策。
第三十一条《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，可以扣除残疾人和国家鼓励的其他受雇人员支付的工资。《实施条例》第九十九条规定，对于残疾人，应当以支付给残疾人的工资的100％为基础，从实际支付给残疾人的工资中扣除。人。财政部和国家税务总局《关于促进残疾人就业的税收优惠政策的通知》对残疾人安置作出了具体规定：残疾人每月平均实际安置少于25％单位员工总数的百分比（不包括25％）但高于1.5％（包括1.5％），且实际安置的残疾人人数超过5（包括5），向残疾人支付的实际工资可以在扣除企业所得税之前扣除。，并可以根据支付给残疾人企业所得税的优惠政策扣除实际工资的100％。因此，企业应为残疾人做出合理安排，尤其是那些将残疾人安置在一定比例但低于1.5％的企业。有时，通过增加少量的残疾人，他们可以享受这项优惠政策，以达到节省税款的目的。
3.特殊设备的税收抵免。
《企业所得税法》第34条规定，企业购买的用于环境保护，节能，节水和生产安全的专用设备的投资额可享受一定比例的税收抵免。《实施条例》第一百条规定，这些专项投资额的百分之十可以从当年企业的应纳税所得额中抵扣；如果该金额少于当年的抵免额，则可以在上述五个纳税年度结转抵免额。目前，国家继续加强环境保护和治理，企业在环境保护上的投入越来越大。因此，我们必须在税收筹划中充分利用这一政策。
此外，企业可以通过多种方式进行税收筹划。例如，企业必须建立合理而完整的会计核算，以避免帐户混乱或成本数据，收入凭证和费用凭证不完整，这会导致难以检查帐户。检查应纳税额；严格控制商务娱乐开支，严格会议手续，避免排挤娱乐开支；完善外部捐赠费用的程序，以享受税前扣除等●
【主要参考】
[1]第十届人民代表大会第五次会议。企业所得税法。 2007-3-16。
[2]国务院。企业所得税法实施条例。 2007-11-28。
[3]财政部第33号命令。企业会计准则。 2006-2-15。
1.退税技术
退税技术是指税收筹划技术，可使税务机关直接退还纳税人的税款并在合法和合理的情况下节省税款。在已经缴税的情况下，退税无疑是偿还已缴税款，减少了减税额。退税额越大，减税幅度越大。
退税技术特点：
（1）绝对节省税款。退税技术是基于绝对节税的原理，直接降低了纳税人的绝对税额。它是一种绝对的节税税收筹划技术。
（2）技术相对简单。退税技术的减税技术通常可以通过简单的退税公式来计算。一些国家还提供简化的计算公式，以简化减税的计算。因此，退税技术相对简单。
（3）应用范围很小。退税通常仅适用于具有某些行为的纳税人。因此，退税技术的范围相对较小。
（4）有一定风险。国家使用退税鼓励某些特定行为（例如投资）的原因通常是切换到具有一定风险的行为，这也使得使用退税技术进行税收筹划具有一定风险。
退税的技术要点
（1）尝试最大化退税项目。在合法合理的情况下，尝试争取更多的退税待遇。在相同条件下，退税项目越多，退还的退税越多，减税越多，退税就越多，从而最大程度地节省了税收。
（2）尽可能使退税最大化。在合法和合理的情况下，请尝试最大程度地退税。在相同条件下，退税额越大，退税额越大，因此减税幅度越大，从而使退税额最大化，从而实现最大的节税效果。
2.递延税款技术
延税技术是指税收筹划技术，使纳税人能够延期缴税，并且在法律和合理情况下具有较高的税收效率。纳税人对当期税款的递延支付不能减少纳税人的绝对应纳税总额，但这等同于获得无息贷款。资本投资；由于通货膨胀和货币贬值，今天的美元比将来的美元更有价值。由于货币的时间价值，也就是说，今天投入的额外资金可以产生收入，因此将来可以获得更多的税后收入，相对节税。
递延税项的技术特征
（1）相对节税。递延纳税技术采用相对节税的原则。一定时期内支付的绝对税额没有减少。它是使用货币和时间价值来减少税收的方法。它是一种相对节税的税收筹划技术。
（2）技术很复杂。大多数递延税涉及金融体系各个方面的许多法规和其他技术，
它还涉及财务管理的各个方面。它需要一定的数学，统计和财务管理知识。只能通过更复杂的财务计算来比较各种递延节税方案，以便了解相对的减税和技术复杂性。
（3）应用范围很大。通过使用税法的递延税收法规，会计制度的选择方法和其他法规，可以将递延税收技术用作节税的税收筹划技术。它适用于几乎所有纳税人，适用范围很广。
（4）相对稳定性。递延税项主要基于财务原则。这不是相对危险且容易更改的策略。因此，递延所得税的技术相对确定。
延税的技术要点
（1）最大递延税项。在合法合理的情况下，尝试争取更多的项目来推迟纳税。在其他条件下，包括一定时期内相同的税额，递延税项越多，在此期间缴纳的税额越少，现金流量越大，可以用于支付的资金就越多。将来扩大营运资金和投资收益越大，税收的相对减少也就越大。最大化延税项目可以最大程度地节省税收。
（2）延长期限已最大化。在合法合理的情况下，请尽量延长纳税期限。扣除技术可用于节省绝对税款，它通过扣除减少了税基的绝对金额，从而减少了绝对税额；它也可以用于相对税收节省，通过在法律上合理分配每个税收期间的成本扣除和损失抵销来增加税收节省。纳税人的现金流量具有递延纳税的功能，相对节税。在这方面，它类似于递延纳税的原则。
（2）技术更加复杂。各国税法中的各种扣除，减免和抵销是最繁琐，最复杂的，也是变化最大，变化最大的法规。为了节省更多税金，您必须精通所有相关的最新税法，计算结果并进行比较。因此，推导技术更加复杂。
（3）应用范围很大。扣除是适用于所有纳税人的规则。几乎每个纳税人都可以使用这种方法来节省税款。因此，扣除技术是一种可以广泛使用并具有广泛应用的税收筹划技术。
（4）相对确定。在指定的时间内，扣除额相对稳定，因此使用扣除额技术的税收筹划相对稳定。
演绎技术要点
（1）最大扣除额。在法律和合理的情况下，请尝试使尽可能多的免赔额。在相同条件下，扣除的项目越多，税基越小，应纳税额越小，节省的税款就越多。最大限度地减少税收减免可以最大限度地节省税收。
（2）最大化扣除额。在合法和合理的情况下，请尽量增加扣除额。在相同条件下，扣除额越大，税基越小，应纳税额越小，减税幅度越大。最大化扣除额可以最大程度地节省税收。
（3）提前扣除。在法律和合理的情况下，尽可能允许可抵扣项目在最早的纳税期限内扣除。在相同条件下，扣除额越早，提前缴纳的税款越少，早期现金流量越大，用于扩展营运资本和投资的资金就越多，因此未来的收益就越多，因此税收的相对减少越大。最早的扣除可以最大程度地节省税收。例如，国家允许公司以两种方式扣除客户的招待费用：一种是根据公司销售收入的一定百分比进行扣除。另一种是允许根据实际的客户招待费用进行扣减。对于每年客户娱乐费用相似的公司，在其他类似情况下，您可以选择扣除更多的客户娱乐费用来减少税收。
5，免税技术
免税技术是指在合法合理的情况下使纳税人成为免税人，从事免税活动或使免税对象成为免税对象的免税方法。规划技术。免税人员包括自然人，免税公司和免税机构的免税。各国通常出于不同目的而有两种免税类型：一种是具有税务关怀性质的免税，这只是对纳税人的经济利益的补偿；另一个是税收激励性质的免税，换句话说，这是获得财务利益。谨慎的免税通常是在特殊情况或条件下获得的，通常只能弥补损失。因此，税收筹划不能使用它们来达到节省税收的目的。只有获得国家激励性质的税收优惠，才能达到节税的目的。
免税技术的功能：
（1）绝对节省税款。免税技术采用绝对节税的原理，直接免除纳税人的绝对税额，属于绝对节税的税收筹划技术。
（2）技术很简单。免税技术不需要将分类，统计，财务管理和其他知识用于税收筹划。它不需要复杂的计算，甚至不需要计算和比较即可知道是否可以实现减税。该技术非常简单。
（3）适用范围狭窄。免税是针对特定纳税人，税收对象和情况的减免。例如，他们必须从事特定的行业，在特定的区域内经营并符合特定的条件。这些不是每个纳税人都可以或不会做的事情。。因此，免税技术通常不能普遍适用，其应用范围狭窄。
（4）有一定风险。在可以使用免税技术的公司的投资，业务或个人活动中，通常存在被认为投资回报率低或风险高的地区，行业，项目和行为。获得超过平均社会水平的投资回报，也可能有很高的增长，但是风险非常高，由于投资错误而导致的投资失败很有可能使免税变得毫无意义。
免税技术要点：
（1）争取获得更多免税待遇。在合法合理的情况下，争取争取免税待遇，并争取尽可能多的项目享受免税待遇。与缴税相比，免税是减税。税收越免税，税收越减少。
（2）延长免税期。在法律和合理情况下，最大限度地延长免税期。许多免税都有时间限制。免税期越长，减税越多。例如，国家对普通企业按正常税率征收所得税，对A经济开发区的企业实行三年免税，对B经济开发区的企业开始营业起5年。免税。然后，如果条件基本相同或优势和劣势基本平衡，则公司可以在B经济开发区中运营，从而可以获得免税待遇并最大化免税期，从而减少更多税收在法律和合理情况下。。
6.拆分技术
分割技术是指在合法和合理的情况下，通过在两个或多个纳税人之间分割收入和财产来直接节省税收的税收筹划技术。考虑到收入调整等社会政策，每个国家的所得税和一般财产税通常采用累进税率。税基越大，适用的最大边际税率越高。在两个或多个纳税人之间分配收入和财产可以将税基降低到较低的税率水平，从而降低最高的边际适用税率并减少税收。例如，应纳税所得额2万元的适用税率为20％，2万至4万元的应税所得适用税率为40％。一对夫妇结婚后，妻子将所有积蓄都交给了没有储蓄的丈夫。缴纳个人所得税时，丈夫的年度应纳税股利为2万元，利息为2万元，妻子无应纳税所得额。这时候，老公2万元的收入，按40％的税率征收。但是，如果丈夫将定金返还给妻子，并允许妻子分担利息收入，则夫妇年收入40,000元的最高边际税率将从40％降低至20％，税额为减少了4万元（1.2-0.8）。使用拆分技术节省税款和使用税率节省技术的区别在于，前者通过合法合理地降低纳税人的税基来节省税款，而后者则不通过减少税基来节省税款。前者它主要使用国家的社会政策，而后者主要使用国家的金融政策。
拆分技术的功能
（1）绝对节省税款。拆分技术采用绝对节税的原理，直接减少了纳税人的绝对税额。它是一种绝对的节税税收筹划技术。
（2）适用范围狭窄。一些公司通常通过将适用的税率拆分为多个小企业并强行划分收入来降低适用税率，因此在许多国家/地区被视为避税行为。为了防止企业使用小企业税收待遇进行避税，一些国家制定了企业收入分割的反避税条款，因此分割技术通常仅适用于自然人的税收筹划。但是，即使是自然人，分割对象和分割项目也受到限制，条件也比较苛刻，分割技术的适用范围狭窄。但是，狭窄的应用范围并不是说不能使用。税务局免费发给纳税人的税收宣传小册子还指导纳税人如何分割收入和财产以节省税款。
（3）技术更加复杂。使用拆分技术减少税收不仅受到许多税收条件的限制，而且还受到诸如拆分参与者和其他复杂因素等许多非税收条件的影响，因此技术更加复杂。
分割技术要点
（1）合理化分割。除了使用税收技术节省税收外，还必须特别注意收入或财产的合理分配，以使分割合法合法。例如，严格按照税务局小册子的指导划分收入和财产。我们上面提到的是合法合理分割的一个例子。如果不是这样，那对不熟悉税法的夫妇将不得不缴纳更多的税，他们将通过分摊节省税款。
（2）最大限度地节省税收。在合法和合理的情况下，请尝试通过拆分技术来最大限度地节省税款。例如，一对英国夫妇在丈夫的名义下有40万英镑的共同财产，并且有一个儿子。丈夫有一个想法，即如果他首先去世，则必须将共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的财产可以享受免税，而财产则在丈夫去世后留给儿子。妻子之死。该财产没有被征税两次。案件。丈夫寻求税务建议。税务顾问建议他，正确的方法是将40万英镑的共同财产分成两部分，然后离开生活，留下231,000英镑的财产并将169,000英镑的财产转让给他的妻子。他死后将财产留给儿子，妻子去世后将财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产在被遗赠给妻子后是免税的，但在妻子去世时，留给儿子的遗产超过了231,000英镑，而英国的税率为67,600英镑，税率为40％。英国的遗产税是夫妻分开的税收申报系统。每个人都可享受231,000英镑的遗产税津贴。每个人都找不到税务陷阱，或者每个人只有231,000英镑。津贴。因此，丈夫将共同财产分成两部分，每份少于231,000英镑，而丈夫和妻子各自将部分财产留给儿子，这可以减少67,600英镑的遗产税。
7.选择有利的生产性投资行业进行税收筹划
根据不同时期的社会发展计划和行业方向，国家针对不同行业制定了不同的税收政策。投资者可以根据国家产业政策和税收优惠差异选择投资行业，从而减轻税收负担目的同时反映了政府的产业政策取向。内资生产企业获得的税收优惠相对较少。他们主要对新企业，产品出口企业和福利生产企业实行一定的减免，但期限一般不长。主要有以下类别可供选择。
{1}以废水，废气，废渣和其他废物为主要生产原料的内资企业可以在5年内减免企业所得税。
2）在技术转让过程中从事技术转让和技术咨询，技术报告以及与技术转让有关的技术培训的国内企事业单位的收入。年纯收入不足30万元。免征企业所得税。
3）农产品，自来水，暖气，空调，热水，煤气，书籍，报纸，杂志，饲料，肥料，农药等适用13％的优惠税率。出口商品适用零税率。
4）国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，除按15％的税率减免企业所得税外，对于新建企业，免征企业所得税。从生产开始两年。
5）当年新成立的城镇劳动力就业服务企业的安置人数超过企业总人数的60％，经主管税务机关批准，可免征3年企业所得税。 。劳动就业服务企业的免税期届满后，当年新安置的求职者占原公司职工总数的30％以上，经主管税务机关批准，可以减半。 。
6）由民政部门组织的福利工厂和由社会福利部门运营的非临时性社会福利生产单位，其中“四残”人员占生产人员总数的35％以上，暂时免征公司所得税;如果“四残”人员占生产人员总数的10％以上，不足35％，企业所得税减半。选择这些行业时，公司必须仔细评估并比较估计的收益和所支付的成本。他们不得放弃节税的优势，改变生产形式和生产内容。结果，实现了更大的损失。