《营业税筹划操作指南》
实用税收筹划
适用于税收筹划
1.新建或现有企业
这样的企业有足够的税收筹划空间。在建立之初或增加新项目时就开始进行税收筹划或雇用税收顾问可以充分享受国家产业政策，与此同时，还可以使企业良好地开展财政和税收核算。迈出好一步。
2.财税会计薄弱的企业
财务和税务会计相对较弱的企业主要体现在两个方面。首先，公司缺乏一套严格的财务和税收会计内部控制制度，容易产生财务和税收风险。其次，会计人员素质过低，无法准确地进行财税核算。财政和税收风险很高。这两个方面很容易造成财政和税收风险，稍加疏忽会造成巨大的财务损失。这些企业应尽快规范财税核算，进行税收筹划，防范财税风险。
3.会计和税务会计较为复杂的企业
有些公司的财务和税收会计比较复杂，有些涉及出口退税，有些涉及更多税收，有些公司经常遇到更复杂的与税收相关的业务，例如申请减税或免税，涉及金额较大。 。由于这类企业的涉税会计工作复杂，应做好税收筹划和长期税收筹划。
4.受税务机关处罚的企业
俗话说：“死羊补上了，还不算太晚。”受到税务机关处罚的企业应受到常明的警告。他们必须注意税收筹划活动的发展，尽早发现财政和税收漏洞，并在问题发生之前加以预防。
5.规划大型企业
一般来说，资产规模和收入规模庞大，组织结构复杂，业务活动复杂，税收类型和税收政策复杂的公司都有很大的税收筹划空间。这些企业一旦遇到问题税收损失也很大。例如，跨地区和跨行业的许多大型企业集团只要满足税收优惠清单，就可以充分享受税收筹划的好处。
会计是基础
中小企业的管理决策水平必须建立依法纳税的概念，这是成功进行税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高公司的经营业绩，但这只是全面提高公司财务管理水平的一个环节。它不能对税收计划中公司利润的增长寄予太大希望。因为运营绩效的提高受许多因素影响，例如市场变化，商品价格，商品质量和管理水平。建立完整，规范的财务会计账簿，凭证，报表以及依法正确的会计处理方法，是企业进行税收筹划的基本前提。
税收筹划是否合法必须首先经受税收检查，而检查的基础是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应当依法取得和维护会计凭证和记录，规范基础会计工作，为提高税收筹划的有效性提供可靠的依据。
关注税收政策
税法经常随着经济形势的变化而修订和完善。中小企业在计划税收时，必须密切注意税收政策的变化。
作为企业的财务部门和管理决策者，它应充分利用现代和先进的计算机网络，报纸和其他媒体来建立适合其自身特点的税务计划信息系统。例如，您可以免费在线订阅“国家税务总局公告”和“税收法律快报”，并定期阅读《中国税务新闻》等经济报纸，以及时了解税收政策信息。通过收集和整理与经营有关的税收政策并准确把握立法目的，企业可以及时调整其税收筹划计划，以确保其税收筹划在税法规定的范围内得以实施。
与税务机关的更多交流由于行业，地区和企业性质的差异，中国推出了不同类型的税收政策。此外，不同类型的税收政策具有很大的灵活性。此外，地方税务机关的具体税收征管方法也有所不同，在税收执法方面有较大的自由裁量权。在这种情况下，中小企业需要加强与税务机关的联系和沟通，并努力在理解税法的过程中与税务机关保持一致，尤其是对某些模糊和新事物的税收待遇必须得到税务机关的认可。 。这样，企业税收筹划计划最终可以实施。
这里特别强调，中小企业必须防止对“协调与沟通”的误解。也就是说，“协调”是指与税务机关的某人建立关系，不惜贿赂他们，以便少数不称职的税务干部可以睁开眼睛，闭上眼睛处理税务问题，以便防止企业纳税少付或少付的目的，不受到惩罚或轻判。实际上，随着税务部门加大检查力度，这种方式不仅可以帮助企业少缴税款，而且会增加与税收有关的风险。
有效性可以认为是成本当中小型企业选择税收筹划计划时，他们必须遵循成本效益原则，以确保实现税收筹划目标。在实施任何计划方案时，纳税人在获得一些税收优惠的同时，必然会为实施该方案付出一定的成本。仅当实施税收计划的成本小于收益时，此税收计划方案才是合理且可以接受的。
因此，在计划税收时，公司不仅必须关注个人税的税收负担，还必须关注总体税负。成功的税收筹划计划必然是最佳选择多个税收计划的结果。最优选择的标准不是最小的税收负担，而是税收负担相对较小时企业的整体利益。
此外，在选择税收筹划计划时，我们不应专注于在特定时期内缴税最少的计划。相反，我们应该考虑服从企业的长期发展战略，并选择一种可以使企业的整体利益最大化的税收筹划计划。。
通过“外部大脑”进行规划
税收筹划是高级财务管理活动，不仅要求规划人员精通税法和会计，而且还必须熟悉投资，金融，贸易，物流和其他专业知识。他们是高度专业的，需要特殊的计划者。操作。但是，由于专业和经验的限制，中小企业的财务人员可能无法独立完成。因此，对于那些自身能力不足的项目，应聘请税务筹划专家，以提高税务筹划的标准化和合理性，完成税务筹划方案的制定和实施，并进一步降低税务筹划的风险。
简而言之，由于业务环境的可变性和复杂性以及经常发生的不确定事件，因此始终存在税收筹划的风险。因此，中小企业在实施税收筹划之前应充分考虑计划方案的风险。
税收筹划理论
（I）国内理论界对税收筹划概念的解释
“税收筹划”的概念在我国尚未结束。“辞典”和“辞海”没有提到这一点。只有1996年版的《现代汉语词典》中有“计划”一词，因此很难从词典和教科书中找到非常权威或全面的解释。一个概念只能从专家和研究人员的专着中读取。
1，“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前选择较少的税收负担，即纳税人在法律允许的范围内预先安排和规划业务，投资，财务管理和其他事项为了充分利用税法规定的所有优惠政策，包括减免税，以获得最大的税收利益。 “ [1]
2，“税收筹划是一门新兴的现代边缘学科，涉及法律，管理和经济学三门学科，以及税法，财务管理和会计等多个学科的知识……。税收筹划是指制定可以使纳税人的税收减至最少的纳税人税收计划，即制定可以使纳税人的税收投资，经营或其他活动减至最少的方法，方法和步骤。[2]。
3.“税收筹划是纳税人的一种税收优化选择，它可以在不违反现行税法的情况下，对税法进行详尽的比较后，全面计划以尽量减少税费支出和最大化资本收益。金融，运营，组织和交易领域的综合经济行为” [3]。
4.“税收筹划是指纳税人在不违反法律法规（税法和其他相关法律法规）的行为发生之前在纳税人（法人和自然人）上开展的商业活动。为提前安排与税收有关的事项而进行的一系列计划活动，例如投资或投资活动，以实现少付和递延付款的目标。[4]。
5，“税收筹划是根据现行税法并在遵守和遵守税法的前提下，按照“允许”，“不允许”和“不允许”的税收规定进行的法。计划，协调和安排与税收有关的事项，以减轻税收负担并帮助实现公司财务目标。[5]
（2）国外理论界对税收筹划概念的阐述。
1.国际金融和文档局（IBFD）在《国际税收术语表》中对税收计划的解释是：税收计划是指纳税人为实现最低付款额而进行的经营活动或个人事务安排。征税的目的。[6]
2.印度税务专家NJ Yassaway在“个人投资和税收筹划”中指出：税收筹划是纳税人对金融活动的安排，以充分利用税收法规提供的所有收益，包括扣除和免税。享受最大的税收优惠。[7]
3.美国著名法官G. Hand具有法理学的鲜明特征并讨论了税收筹划：法院反复重申，安排活动以最大程度地减少税收负担是不适当的可能。。因此，纳税人有权这样做，不论富人或穷人，没有人应承担比法律规定更多的社会义务。征税是强制性的，不是自愿的。以道德为名要求更多的税收只是形而上的讲道。[税收委员会诉纽曼案，159 F2d 848（CA-2,1947）] [8]
4.当前流行的MBA教材“税收和公司战略”以这种方式描述了有效的税收筹划：有效的税收筹划要求计划者考虑拟议的交易及其对交易各方的影响。也就是说，税收筹划必须考虑所有缔约方；有效的税收筹划要求规划人员在做出投资和融资决策时，不仅要考虑显式税（直接付给税务部门的税），还要考虑无形税（可以享受税收优惠）。投资间接以较低的税前收益率形式向非税务部门缴税；有效的税收筹划需要计划者认识到税收只是许多运营成本之一，并且在计划过程中必须考虑所有成本：实施某些拟议的税收筹划计划可能会导致大量的业务重组成本。[9]
上面对税收筹划的描述从不同的角度揭示了税收筹划的性质，但是每个税收筹划都有其自身的重点，不够全面。总结当前流行的观点并结合中国国情，本书将税收筹划的概念表达为：税收筹划是指站在企业战略管理高度的纳税人，并根据国家法律和税收法规，选择使税收的整体经济利益最大化的税收计划。这是一项与税收相关的管理活动，涉及生产，运营，投资和财富管理活动。
（3）税收筹划的特征
根据税收筹划的出现和定义，税收筹划具有以下五个主要特征：
首先，合法性。税收筹划是根据现行法律和法规的规定做出的一种选择，并且完全合法。不仅合法，而且在许多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策的理想行为。我们必须在法律允许的范围内进行税收筹划，我们不能通过非法活动减少税收。减税行为至少没有被法律禁止。因此，我们必须熟悉现有的法律和政策。
第二，选择性。商业运作，投资和财务管理活动涉及许多方面。例如，当一种经济活动的税法类型多于两种时，或者当一种经济活动的方法多于两种时，就存在税收筹划。可以。通常，税收筹划是在几个方案中选择税负最轻或总体收益最大的方案。例如，公司可以选择先进先出法，后进先出法和零售价法来评估库存。企业应该根据价格因素和税法进行权衡选择，以确定最佳的税收效果。
第三，计划。在应税义务发生之前，企业可以通过预先计划安排来控制相应的税额，例如使用税收优惠，适当调整收入和支出以及选择申报方法，即可以控制税收负担。企业。从税收法制主义的角度来看，税收要素是法律明确规定的。因此，从理论上讲，法律应该明确规定应缴纳多少税。但是，法律仅规定了税收要素，即征税对象，征税对象，税基，税率以及税收减免。这为纳税人提供了通过适当安排自己的商业活动来减少税基的可能性。由于纳税人的计划仅是应纳税的事实行为，并且不涉及法律要求的税收要素，因此，税收筹划与税收法制主义并不矛盾。另外，纳税时间的选择也属于税收筹划的范围。如果税法规定应在应税行为发生后30天内支付税款，则可以在此时进行税收筹划，并应在应税行为发生后的第30天进行纳税。对于营业额大的公司，可以节省大量资本成本并获得延迟纳税的好处。
第四，目的。企业税收筹划的目的是在法律允许的范围内最大程度地减少税收负担并降低税收成本，从而增加总体资本收益。它可以细分为两层。一种是选择低税收负担。低税收负担意味着低成本和高资本回收率。第二是延迟纳税时间并获得延迟纳税的好处。在此应该注意的是，目的不仅必须考虑某种税收类型，而且还必须考虑企业的总体税收负担。例如，如果企业缴纳5或10种税，则一种税的税率可能较高，而其他税的税率则较低。因此，总体税收负担较低。在这种情况下，应该综合考虑。选择最佳解决方案。您可能不会只关注一种税，也可以减少一种税的税负，而增加另一种税的税负。通常，您可能不会获得任何税收优惠，甚至不会增加企业的税收负担。。因此，从整体角度考虑税收筹划是非常重要的原则。
第五，机会。税收筹划是一项涉及许多不确定因素的预先安排，其成功率并非100％。同时，税收筹划的经济利益也是估计范围，而不是绝对数字。因此，公司在计划税收时应尽力选择成功可能性很高的计划。按地理范围划分，税收计划可以分为国内税收计划和国际税收计划。国内计划是根据国家税法进行的。考虑的主要因素是税收类型，税收优惠政策和支出方面的差异。国际税收筹划必须考虑不同国家和国际组织的税法以及相关国家的税收协定。为了在中国公司和美国公司之间进行交易，我们必须熟悉美国税法。例如，在美国，在线交易的税率为零。如果我们不了解，我们将无法进行相应的税收筹划活动。在实践中，我们还应注意法律和技术的一些前沿问题，以更好地为企业设计税收筹划活动。例如，电子商务交易的税收仍然是税务机关的空白。这就要求我们加强对这些前沿课题的研究。
（4）税收筹划与逃税和逃税之间的关系
1，概念
税收筹划，逃税和避税都是纳税人减轻税收负担的行为。在实践中很容易混淆，尤其是税收筹划和避税之间的关系更加难以区分。为了更好地理解和掌握税收筹划，我们需要分析逃税，避税和税收筹划之间的关系。
我们的刑法“危害税收征管的犯罪”部分中对逃税的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律和法规，并使用伪造，篡改，隐瞒和未经授权的销毁帐簿，簿记凭证，账簿上的更多支出和更少收入，并且税务机关拒绝报告或采用虚假的纳税申报方法，并且由于税务机关未能缴纳或少付税款。 ”
避税，“是指通过法律手段减少应纳税额，通常具有贬义。例如，该术语通常用于描述个人或企业，并通过精心安排，利用税收漏洞，例外或维持生计的其他缺陷，以达到避税的目的。法律中关于防止或遏制避税活动的规定是各种法律所不允许的，可以称为“反避税条款”或“反对合法避税的法律”。 ”
从以上定义可以看出，逃税是非法的，避税和税收筹划没有违反税法，但避税可能与国家税法立法的意图背道而驰。这种观点已为理论界所接受，但关于避税与税收筹划之间的逻辑关系仍然存在许多争议。本书试图从避税的法律角度进一步分析避税的特殊行为。
法律行为只有两种后果，即合法或非法。合法避税“是指纳税人在不违反税收制度的前提下减轻税收负担的行为”。
在税务机关进行反避税调查和审计的过程中，发现他们犯了违反税制的特定行为，因此纳税人不是在进行“避税”，而是在进行“逃税”。或“税务欺诈”。可以看出，“不违反税制”是“避税”的构成要素之一，也是“避税”与“逃税”的区别。
从法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动实际上造成了该国的税收损失，甚至是不道德的，但只要不违反税法，这是合法的。在某些情况下，避税行为可能会偏离政府政策和社会道德要求，但对此的指控至少在法律上是没有根据的。如果纳税人的避税行为不合法，则应承认其合法性。因此，从法律的角度看避税时，合法性是区分避税和逃税的唯一标准。
但是，从税务管理部门的角度来看，对避税行为进行了审查，并将避税行为分为三个级别：合法，基本非法但形式合法和非法。由于避税会减少国家的税收收入并违反税收公平原则，因此有必要在管理中区分“合法避税”，“离线避税”和“实质上非法但合法形式”管理。合法避税可以它被理解为税收筹划或税收节省。这种避税是纳税人应享有的权利，也就是说，纳税人有权根据法律上的“不允许”和未指定的内容选择并采取行动。所采取的行动也应受到法律的保护，而不是在反避税的范围内。政府和税务机关的反避税工作目标只能以两种形式进行：避税和实质性的非法但合法的形式。避税是指纳税人通过巧妙地安排生产经营活动和企业方法，达到了减税法的目的。
值得指出的是，避税实质上是非法的，但形式上是合法的，是由于收税管理中的漏洞造成的，收税人员的素质不高。本质上是逃税。如果没有证据和证据，税务部门很难界定逃税的性质，因此这是逃税与避税之间的另一种灰色地带和税收管理盲点。“避税”是税收管理中的灰色区域和盲点，是一种“避税”行为，目前引起政府和税务机关的头痛。由于征收管理水平和征收管理技术的限制，很难有效地发现和调查这种“避税”行为。从税务管理部门的工作来看，实质上是非法的形式上合法的“避税”是今后反避税工作以及税收征管工作中需要解决的问题。