新所得税法下的企业税收筹划研究
摘要：随着企业经济环境的变化，税收政策和税收筹划的主客观条件不断变化，这就要求税收筹划应根据企业的实际情况制定税收筹划。规划并保持相当大的灵活性，以便随时随国家税制，税法，相关政策和预期的经济活动的变化而调整项目投资，审查和评估税收筹划计划，及时更新计划内容并采取多元化措施风险，收益和避免，以确保实现税收筹划目标。
关键字：税收筹划；依法纳税；合理避税；最大值
首先，税收筹划的概念和前提条件
税收筹划是一门综合性学科，这意味着纳税人通过事先为企业的财务和经营活动进行计划和安排，可以合法地减轻甚至免除税收法范围内的负担或承担额外或额外的负担税收负担以最大化税后收益。
因为税收筹划是基于遵守税收法律的，所以它是合法的。公司税收筹划的前提是依法纳税，依法履行义务。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其具体税收的执行规章制度，应按时足额缴纳税款。只有在此基础上，才能进行合理的避税，将合理的避税视为企业的权利，并得到法律的承认和保护。
第二，税收筹划的基本特征
1.税收筹划的合法性
税收筹划是在遵守税法且不违反税法的前提下进行的。它与避税和逃税本质上是不同的。避税是法律上的漏洞，违背道德。逃税违反道德和税法，并受到政府的严厉惩罚；税收筹划在税法允许的范围内，由纳税人执行。经过认真研究和比较，选择最佳的纳税计划既不违法，也不道德。它受到税收政策的引导和鼓励。
2.前瞻性税收筹划
税收筹划是一项指导性，科学性和高度可预测的管理活动。其目的是减少税收支出并最大程度地发挥其作用。在开展各种商业活动之前，纳税人预先对各种计划的税收负担进行预测，并根据计算结果确定商业行为的选择和决定。在经济活动中，税收责任通常滞后，客观地提供了在纳税之前提前进行计划的可能性。税收筹划是纳税人对业务活动的方法和数量（如运营，投资和融资）的事先安排和计划。这与逃税不同，在逃税发生后，采用了各种方法来减少税收。
3.税收筹划的及时性
随着社会，政治和经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂。为了适应经济形势的发展和变化，规范纳税人纳税的税法也在不断调整和变化。和完善。这就要求税收筹划要立足实际，准确掌握现行税收法律，法规和政策的变化，并及时调整和更新税收筹划计划，以获得有利的筹划机会和更大的经济效益。
4.税收筹划的全面性
税收筹划是一项系统而全面的工作。在计划一定的税收时，我们必须关注企业的总体税收负担。我们决不能盲目选择对某种税负最轻的税负的手段。在这种情况下，进行税收筹划后，虽然一种税收类型的税收负担有所减轻，但其他税收类型的负担可能会更大；税收负担在早期可能有所减轻，但后期税收负担却越来越重。因此，企业在进行税收筹划时应把握全局，进行综合测算，以减少总体税收负担和最长的税收负担，以防止相互视而不见的现象，并优先考虑。
5.税收筹划的专业性
随着经济的全球化，国际经济贸易往来的日益频繁以及企业规模的不断扩大，世界各国的税法越来越复杂，仅纳税人的税收筹划就变得不足。在这种情况下，专业的税务代理人和税务咨询机构应运而生。世界各国（尤其是发达国家）的会计事务所，律师事务所，税务事务所和税务咨询公司已经开始和开发与税务筹划相关的咨询服务，这表明税务筹划正在变得越来越专业。
第三，企业在实际业务活动中的税收筹划
1.融资决策中的税收筹划
融资阶段的税收因素不仅会影响企业的现金流量，还会影响融资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成，留存收益的利用和发行新股筹集资金方面，由于经营者和所有者的统一，存在双重征税问题，因此税收负担最重；通过债务筹集资金，税前利息可以抵消减少公司利润，从而减少所得税，但是这种方法风险更大。根据税法，通过发行股票和保留利润的自我积累筹集的资金属于企业的所有者权益。股利支付不能作为公司费用支出。它们只能在公司的税后利润中分配。通过融资租赁等方式筹集的资金为企业负债。负债的利息支出可以从税前利润中扣除。企业不同的融资方式会影响以净利润为计税基础，进而影响税负水平。因此，从税收筹划的角度出发，以利息和税前投资收益大于债务成本为前提，债务率越高，金额越大，节税效果越明显。通过增加债务比率和增加股本回报率，企业可以获得更多的回报，从而增加公司资产的价值并最大化公司价值。当然，负债率越高越好。随着债务比率的增加，企业的财务风险和融资成本将增加。当债务成本比超过利息和税前投资收益时，债务将无法达到节税的目的。
企业所得税税收筹划
税收筹划是指在遵守税法的意图且不违背立法精神的前提下，有两种或两种以上税收方案时，对选择进行优化，以实现最低的税收和最大税后利润征税行为也称为节税。
[关键字]税收筹划所得税
企业进行的所有税收筹划活动必须严格遵守税收和其他经济法律法规的要求，以确保筹划基础清晰准确，计划程序完整。它应能够承受税务机关的审计和检查，以及税务机关委托的专业会计师（或税务会计师）事务所进行的税务检查。
与其他税收筹划相比，所得税税收筹划的好处更为直接。由于其他税收筹划的收益不是最终的节税收益，因此，实际收益只有在扣除对所得税的影响之后才能确定。例如，如果公司通过合理的营业税筹划节省了100万元的营业税支出，则相应增加应纳税所得额100万元，需要缴纳企业所得税33万元。实际节税收入为67万元。元。如果企业通过规划企业所得税节省了100万元的所得税费用，则100万元实际上是企业收到的节税收入。
以下是一个示例：计划单位作为一家已经连续运营多年的老勘测设计企业，使用以下主要税种和税率：
该部门2003年的营业收入为1.4亿元人民币，同比增长42％。从营业收入的构成来看：2003年全年设计收入为1.3亿元，占总收入的92.86％；商品销售收入957万元，占总收入的6.83％；其他收入43万元，占总收入的0.31％。
2003年同期的利润同比增长179％，报表的净利润同比增长56.2％。因此，如果适当地计划所得税，并直接达到最终的节税效果，它将获得更大的收益，净利润的增长也将更大。下面，我主要针对企业情况进行简单的所得税计划。
首先，组建小团体，利用不同的公司组织减少小团体的整体税收负担
对于在许多国家/地区设计过标志性建筑的旧式勘测和设计企业来说，其品牌效应和人力资源具有无与伦比的优势，该企业负担较小，并且年度成本调整和分配的次数有限。使用不同的公司组织减少小团体的应纳税总额显示了明显的结果。
基于开拓新市场或促进客户服务的考虑，企业将选择在业务相对集中的地区设立分支机构或子公司来从事业务活动。
如果确实需要公司的管理或为了方便运营而在子公司所在地设立子公司，那么我建议先采用建立分支机构然后更改注册的方法作为子公司。公司成立前在开拓和占领市场上发生的巨额费用由分支机构承担后，通过合并税转入总公司，增加了总公司的成本，抵消了总公司的利润。公司。
根据税法的规定：新企业和单位的实施自开业之日起统一至纳税人营业执照上设定的日期。企业取得的营业执照所示的成立日期在6月30日之前的，应当以当年为纳税年度，享受定期减免税。 6月30日之后，可以向主管税务机关提交书面申请以选择当年。所得应缴纳企业所得税，可以定期减免企业所得税的期限可以推迟到第二年。企业在下一年度选择亏损的，前一年度缴纳的税款不予退还，亏损年度以减免税期计算；损失额可以根据需要由以后年度的收入弥补。
我们将选择公司营业收入稳定且可盈利的年份，将分支机构注册为子公司，根据税法更改免税和新成立企业的免税，并享受优惠政策对于新成立的企业减税和免税。这不仅确保了集团内经济交易所的互补性和合法性，而且保持了独立性和团结性。达到降低整体上小群体应交所得税的目的。
II。小集团的内部单位利用所得税率的差异将营业额转移到低税区，从而减轻了总体税负。
中国经济特区，沿海开放城市和高科技开发区的企业所得税税率通常为15％。对于在西部地区国家鼓励产业内设立的内资企业，其税率将降低15％。目前，中国有43个国务院批准的经济技术开发区，中西部国家经济技术开发区总数达到16个。
该机构可以在低税率地区采用避税方法，选择上述具有优惠税率的地区设立分支机构或子公司，并直接享受国家政策所允许的税收优惠。
III。选择库存评估方法以延迟纳税
税法规定，纳税人各种存货的发生和接收的实际成本价格计算方法可能是
选择一种先进，先进，先进，先进，加权平均和移动平均的方法。选择定价方法后，不得随意更改。如果确实有必要更改定价方法，则应在次年开始之前将其报告给主管税务机关备案。
公司库存中的原材料主要用于配电柜设备的生产，而成品则是生产中和已完成的配电柜设备。设备生产成本和费用采用等效生产方法分组，单价较高。
近年来，企业的连续采购价格已显示出上升趋势。根据企业在价格上涨时将所得税负担从轻到重的顺序：后进先出法，加权平均法，移动平均法和先进先出法。我建议将公司的库存评估方法更改为后进先出方法。期末存货成本最低，当前成本最高，利润减少。影响。
通过以上示例，我们可以看到企业进行税收筹划是必要的。简而言之，税收筹划是一项非常复杂的任务。正确的税收筹划可以提高效率，减轻税收负担，使业务运作合理合法，并以健康的方式开展金融活动。
一，税收筹划绩效评价是指以税收筹划的实施过程及其成果为目标，通过汇总，分析影响和反映税收筹划的因素，判断税收筹划是否达到了预期目标的管理活动。税收筹划的质量。实际上，税收筹划的绩效评估通常分为两个层次：过程中评估和事后评估。前者是在税收筹划过程中执行的。它是对计划计划的执行与计划目标之间差异的及时评估和及时处理。这是一种动态评估，属于此事的控制。后者是期末税收计划决策目标的完成。分析，评估和预测是一种综合评估，属于事后控制。
其次，绩效评估是公司财务管理的重要组成部分。税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，客观上也需要科学评估其筹划绩效。建立规范的税收筹划绩效考核指标体系是为了完善企业财务管理水平的客观要求。首先使用可量化的财务数据和指标对税收筹划进行绩效评估。财务数据和指标是评估标准的主要因素。但是，仅使用量化的财务数据和指标并不能完全反映税收筹划活动的总体水平。在实践中，对非财务数据的定性评估是对财务数据评估的有效补充和描述。因此，税收筹划的评估活动应整合财务数据和非财务数据的整体评估，以科学地反映企业税收筹划的整体绩效水平。根据财务管理绩效评估指标的基本设计，税收筹划绩效评估指标大致分为两个层次：一是可量化的财务指标评估标准，可以根据公司的财务数据进行分析和评估；非财务指标评价标准要求企业根据一定的判断标准和环境因素进行判断和分析，并具有一定的人为主观因素。
（I）设定用于税收筹划绩效评估的财务指标
财务指标评估系统主要体现在税收筹划对公司收益的影响以及公司财务管理各项运营指标的总体规划中。基于税收筹划绩效评估的基本原则，考虑绝对和相对计量，税收筹划的财务评估指标定义如下：
首先，是税收筹划的净收入。它反映了节税收益与税收筹划活动的投入成本之间的差异。只有当税收筹划的净收入大于0时，税收筹划计划才是合理有效的；在相同风险水平下的净收入值越大，公司税收筹划的效果越好。该指标可以根据今年的应税更改和成本项目中的计划成本计算得出。
第二个是税收筹划的成本效益比。它是指税收筹划的净收入与税收筹划的成本之间的比率，可以具体分为直接成本收益率和间接成本收益率。其中，直接成本收益率是指税收筹划中税收与直接成本之比，间接成本收益率是指计划收入与间接成本之比。在正常情况下，当该指标的值大于1时，税收筹划计划就可能是合理有效的。相同风险水平下的比率越大，公司税收筹划的效果越好。
第三是税收筹划风险的净收入。它是在考虑风险因素的情况下计划的净收益，其金额等于税收计划的净收入减去计划中的风险溢价。当税收筹划风险的净收入大于0时，该方案是合理有效的。否则无效；扣除风险溢价后的净收入值越大，公司税收筹划的效果越好。该指标需要正确判断和衡量税收筹划方案的风险水平，并确定合理的风险溢价水平，以确保该指标的评估效果。
第四是税收筹划的无风险净收益率。这是一个相对度量，指的是税收筹划风险的净收入与税收筹划成本的比率。一般而言，考虑风险因素后调整后的净利润越高，企业实现的税收筹划绩效就越好。该指标需要正确判断和衡量税收筹划方案的风险水平，并确定合理的风险溢价水平，以确保该指标的评估效果。
五是税收负担的减轻率。它是指企业执行的年度税收计划的税负与以前没有税收计划的年度税负相比减少的程度。用于度量企业税收筹划带来的实际税收负担率的变化。税收负担率可以表示为企业实际缴纳的税收与企业总收入之比。从理论上讲，该指标可以最直接地反映企业执行税收筹划的绩效水平。实际税负税率的降低幅度越大，公司税收筹划的效果越好。但是，应注意的是，由于公司税收筹划并不仅仅是为了减轻税收负担，因此该评估指标具有一定的局限性，需要与其他指标结合起来进行系统，全面的衡量。
六是税收筹划的有效性。它指通过税收筹划节省的税收与总体税收负担的比率。该比率可以在一定程度上衡量公司税收筹划的空间，并可以评估公司税收筹划的广度和深度。比率越高，税收筹划活动的税收收入越大，并且计划越成功。
七是税收合规。它反映了公司税收合规成本与公司应税收入总额的比率。税收合规成本是指纳税人依法需要支付的额外费用，例如，违反税收法律制度而缴纳的罚款和逾期付款等待。税务合规水平越低，企业的税务合规成本越高，税务机关的罚款额就越大，税务机关就越容易对其进行检查。
八是股本资本回报率的变化率。税收筹划绩效评估的最终依据是是否达到了实现企业价值最大化的财务管理目标。“股本回报率的变化率”指标是比较全面的指标，是调查和评估税收筹划是否可以使企业价值最大化的重要财务指标。该指标是积极指标。指标值越大，表示企业税收筹划的实施有助于实现企业价值最大化的财务管理目标，规划绩效显着。由于股本收益率的变化也受到其他因素的客观影响，因此，当公司使用此指标评估税收筹划的绩效时，他们还应参考以下方法逐层分析影响股本收益率变化的因素。杜邦分析方法。在不相关因素的基础上，客观地评估税收筹划对股本回报率变化的影响。计算公式为：
股本回报率的变化率=（计划后的股本回报率-计划前的股本回报率）÷计划前的股本回报率×100％
其中，股本回报率=净利润÷平均所有者权益×100％
平均所有者权益=（年初的所有者权益+年末的所有者权益）÷2×100％
（II）设定税收筹划绩效评估的非财务指标
公司税收筹划的效果受到各种因素的客观影响，包括可控的客观因素和不可控的主观因素。鉴于现实中定量分析方法的局限性，在实际税收筹划的绩效评估过程中，除了使用可量化的财务指标外，还应采用其他难以量化的评估方法，如非财务指标评价。
首先，税务机关对公司税收筹划的决定。税收筹划作为企业积极减少税收负担的一种经济活动，客观上要求税务机关合法化。一旦税务机关确定该计划是非法的，该公司不仅将无法获得节税，而且还必须承担不必要的经济损失，例如偿还税款甚至是罚款。如果考虑已投入的计划成本，您将损失的比您付出的要多，并且您将无法谈论计划绩效。因此，只有当税务机关批准企业的税收筹划计划时，该计划计划才能成功并完全发挥作用。
第二，税收筹划对提高企业财务管理水平的重要性。当企业具有较大的计划空间时，科学的税收筹划有助于提高企业的整体财务管理水平，并在提高企业经营效率的同时，力求使企业价值最大化。税收筹划的绩效越高，对企业财务管理水平的提高就越有利；相反，它表明税收筹划在企业财务管理中的重要性相对较小。企业应根据可能的税收筹划空间来判断和衡量税收筹划在公司财务管理中的重要性。