作者：王卫国信信阳律师事务所文章发表在《广东律师事务所2018年第一期中文版CRS》中，即《非居民金融账户税务相关尽职调查信息管理办法》的颁布和实施机构开始融资该账户的税收相关信息已被识别，收集并报告给中国税务部门，中国税务部门还将在2018年9月进行首次税收相关信息交换。非税收居民的税收相关信息将其返回给中国税收居民的税收相关信息，从而打击了中国税收居民的国际避税行为，CRS因其特点对纳税人具有巨大的威慑作用参与国，广泛收集与税收有关的信息，自动交换以及被动非金融手段的渗透机构。中国税收居民将面临税收审计和衍生税收追回的情况，如果情况严重，可能会额外追缴滞纳金和罚款的风险，而司法机关也将追究其逃税行为的刑事责任，同时届时，中国纳税居民企业还将因避税行为直接评估税收信用等级为D。 CRS，税收居民，税收风险，逃税和付款CRS是“通用报告标准”的英文首字母缩写，翻译为中文作为一般报告标准。它是由OECD在2014年2月13日由G20金融会议授权的AEOI，该标准的一部分规定了由国内金融机构识别，收集和报告外国税收居民帐户信息的要求和程序。给国家税务机关。中国承诺在20国集团财政会议上实施AEOI，并将于2018年9月进行首次税收相关信息交流。2017年5月9日，中国版CRS，《关于非税收信息尽职调查管理办法》。居民财务帐户”的颁布和实施。 （1）CRS的功能在国际避税和反避税猫鼠游戏中，与税收有关的信息是确定游戏成败的关键。纳税人利用国与国之间税收制度的差异，积极规划机构的建立，生产链的分配以及利润的转移，以达到不交税或少交税的目的。纳税人的避税行为侵蚀了该国的税收基础，导致该国的税收来源和税收减少。征税对象的国家或地区必须采取措施打击避税行为。国家在打击国际避税方面的作用并不明显。为了有效打击国际逃税，各国必须解决在国外收集与税收有关的信息和国家之间的信息交换的问题。与国际逃税作斗争涉及收集，交换和利用与海外税收有关的信息。 CRS规定了金融机构识别，收集和向其国内税务机关申报外国税收居民帐户信息的要求和程序。实际上，CRS仅解决与帐户税相关信息的识别，收集和报告有关的国内非税收居民财务问题。 MCAA是AEOI的组成部分，解决了不同国家/地区之间税务信息的交换问题，每个国家/地区的国内法都解决了如何使用交换回的税务信息。下图详细说明了上述国际避税和反避税税收信息的传输和解决方案：（2）税收相关信息的识别和收集机构有义务收集非税收相关信息。居民财务帐户，具体分为身份识别，收集和报告。在识别过程中，目前，金融机构对非居民金融账户的识别对开户申请人采用书面声明加审查的方式。申请开设金融帐户时，申请人必须填写“纳税居民身份声明文件”，说明纳税居民的身份，并提供个人或机构，纳税居住国家（地区）和纳税人识别号的基本信息。金融机构应当审查申报文件的合理性。如果认为申报文件中包含不合理的信息，应要求申请人提供有效的申报文件或说明。如果申请人没有提供有效的申报文件或说明，则金融机构不得开设账户。除了识别新账户外，中国金融机构还需要对现有账户的非居民身份识别进行尽职调查。下图显示了金融机构识别金融帐户的非居民身份的过程。如果金融机构承认该帐户为非居民帐户，则需要向中国税务机关报告该帐户的以下信息：帐户持有人的基本信息（包括但不限于姓名，纳税居住国（地区），居住国家（地区）纳税人识别号等）。帐号或类似信息。日历年末单个非居民帐户的余额或净值。如果在当年内取消该帐户，则余额应为零，并且应注意该帐户已被取消。还有很多。国家之间存在三种税收相关信息交换模式，即欧盟模式，双边协议模式和多边模式。欧盟模式仅适用于欧盟成员国，即欧盟成员国已将CRS从欧盟指令转换为国内法。可以进行与税收有关的信息交换；双边协议模式要求当事方/地区按照经合组织制定的协议标准自愿签署双边税收相关信息交换协议；多边模式是，当事方签署《多边税收和互助公约》以及《多边主管当局协定》，向经合组织提交材料：法律准备，交换方法，加密，国家清单，然后经合组织将与提交的材料相匹配。 （4）CRS的特征CRS作为金融机构的通用报告标准，具有以下特征，因此对纳税人具有极大的威慑力和影响力。 ：根据各个国家/地区的承诺，与税收有关交换信息的国家是：安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利时，百慕大，英属维尔京群岛，保加利亚，开曼群岛，哥伦比亚，克罗地亚，库拉索岛，塞浦路斯，捷克共和国，丹麦，多米尼加，爱沙尼亚，法国罗德群岛，芬兰，法国，德国，直布罗陀，希腊，格陵兰，根西岛，匈牙利，冰岛，我ndia，爱尔兰，曼岛，意大利，泽西岛，韩国，拉脱维亚，列支敦士登，立陶宛，卢森堡，马耳他，墨西哥，蒙特塞拉特，荷兰，纽埃，挪威，波兰，葡萄牙，罗马尼亚，圣马力诺，塞舌尔，斯洛伐克共和国，斯洛文尼亚，南非，西班牙，瑞典，特立尼达和多巴哥，特克斯和凯科斯群岛，英国；将于明年9月实施与税收相关的信息交换的国家有：阿尔巴尼亚，安道尔，安提瓜和巴布达，阿鲁巴，澳大利亚，奥地利，巴哈马，伯利兹，巴西，文莱，加拿大，智利，中国，库克群岛，哥斯达黎加，加纳，格林纳达，香港，印度尼西亚，以色列，日本，科威特，澳门，马来西亚，马绍尔群岛，毛里求斯，摩纳哥，瑙鲁，新西兰，卡塔尔，俄罗斯，圣基茨和尼维斯，萨摩亚，圣卢西亚，圣文森特和格林纳丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣马丁，瑞士，土耳其，乌拉圭，瓦努阿图等。这两个国家/地区共有101个国家/地区，包括国际知名的避税天堂，例如：开曼群岛，英属维尔京群岛，百慕大，英属泽西岛，巴哈马等。例如：中国，新加坡，马来西亚，印度尼西亚，印度等。对于未实施承诺的CRS的国家/地区，CRS并非无能为力。根据中文版的CRS规定，将非CRS国家/地区中的投资机构直接指定为被动型非金融机构，并采用渗透原理来确定其实际控制人的税务居民身份。如果他们属于非税收居民，他们仍将是与税收有关的识别，收集和报告信息。根据中文版的CRS法规，负责收集与税收相关的信息的金融机构包括：存款机构，保管机构，投资机构以及特定的保险机构及其分支机构。这些金融机构从2017年7月1日开始收集非居民金融账户的税收相关信息，并在次年5月31日之前向税务机关报告了上一年的税收相关信息。下图显示了特定的收集过程和与该财务帐户对应的财产范围，其中涵盖了几乎所有纳税人的财产信息。即使根据CRS的中文版本，金融机构并未收集有形商品和房地产，但仅在所有者持有供私人使用时才出租，而在买卖期间或持有期间出租。 ，这会导致金融帐户和相关税务相关信息发生变化，金融机构也将收集并报告这些信息。无论是国家间，国家间和地区间以及地区和地区间采用哪种欧盟模式，双边协议模式和多边信息交换模式，一旦建立了税收相关的信息交换渠道，非居民与税收有关的信息交换是自动的，无需人工操作，必须在与该信息有关的日历年结束后的9个月内进行交换，这将不可避免地大大提高交换的效率和确定性。根据中文版的CRS，金融机构在识别新的机构帐户时会使用申请人的书面声明和审核模式。如果金融机构检查了开户申请人的信息，发现申请人是被动非金融机构，则进一步检查被动非金融机构的控制人信息（如果控制人也是被动非金融机构，第二层被动非金融机构的控制人需要进一步审查，金融机构需要收集与税收相关的信息，并将其报告给主管税务机关。根据CRS的判断标准，被动非金融机构是指满足以下条件之一的机构：在上一个日历年，不属于股息，利息，租金，特许权使用费等的收入。活跃的经营活动，以及上述非金融机构的金融资产转让收入占总收入的50％以上的依据；在上一日历年末，拥有可产生本款第1项所述收入的金融资产占总资产的5％以上（十个以上）的非金融机构；未在纳税居民国家（地区）的金融帐户中自动交换与税收相关的信息的投资机构。为响应中国企业建设“一带一路”和实施“走出去”战略的呼吁，税收相关信息的收集和交流将不可避免地给中国税收居民带来税收风险。当海外资产参与中国公民的资产配置时被忽略。具体体现在以下几点：一个国家/地区对税收居民具有税收管辖权，该税收居民有义务依法申报和纳税。目前，国际上有三种确定税收管辖权的方法：来源，居民和公民，第一种是领土原则，第二和第三种是个人原则。中国采取居民和原籍的原则。对于在中国居住或在中国居住且在一个纳税年度内的自然人，一次离境不超过30天，或离境总数不超过90天。税收居民；对于根据中国法律在中国成立的企业，或者根据外国/地区法律在中国成立的企业，但实际的管理机构在中国，并且属于中国纳税居民企业；对于中国税收居民和居民企业，来自中国和海外的收入必须依法申报和纳税。对于非中国税收居民或居民企业，他们仅对中国境内的收入申报和缴税。国家可以使用交换的税收信息来检查纳税人是否如实申报了海外收入的税款。纳税人的海外收入是在税务机关面前披露的，纳税人不能继续隐瞒其海外收入，也不能逃税。国家/地区税务机关会对交换的与税收有关的信息进行数据分析，如果发现该国的纳税人涉嫌逃税，请安排税务审计部门对该纳税人进行税务审计根据《税收管理法》第六十二条，税务机关应当责令限期改正，并处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。对于因偷税漏税而造成的少缴税款，根据《税收征管法》第五十二条，第六十四条的规定，税务机关没有征税期限，既可以追回税款，也可以不缴税。每天少付税款的五千分之一，每天加收滞纳金，处以少缴税款的百分之五十以上五倍以下的罚款。以虚假或隐瞒虚假申报或者不申报的手段，即逃税，金额大，占应纳税额的百分之十以上的，逃税罪，处以不超过一百万元的有期徒刑。三年或监禁，并处罚款；数额较大，占应纳税额的百分之三十以上的，处以三年以上七年以下有期徒刑，并处罚款。中国税务机关对纳税人实行税率分级，实行分级管理。对于那些逃避缴纳税款并已被法院裁定为涉税犯罪的人；即使不构成犯罪，但其逃税金额在人民币100，000元以上，并按照本条规定，占每种税种应纳税额，已交税金，滞纳金和罚款的10％以上。 《税收抵免信用管理办法（试行）》第20条，税务机关直接将纳税人的信用等级定为D。对于信用等级为D的纳税人，税务机关可以采取以下纪律措施：（1）纳税人及其直接负责人名单，直接评估直接负责其登记的纳税人或其他经营税负的税收抵免额。（三）加强对出口退税的审查； （四）加强税收评估，严格审查报送的各种材料； （五）纳入重点监测对象，加大监督检查频率，发现不适用违法行为，在处罚范围内规定最低标准； （6）将税收抵免评估结果通知有关部门，建议在经营，投融资，取得政府土地供应，进出口，进出境，新公司注册，工程招标，政府采购，收购荣誉等方面限制或禁止安全许可证，生产许可证，就业资格，资格审核等； （7）D级评估保留2年，第三年的税收抵免不能评估为A级。富兰克林曾说过：“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡”，对于“走出去”参加“一带一路”建设的纳税居民企业或从事海外资产配置的纳税居民个人而言，税收甚至是不可避免的。税务居民需要注意在海外投资或海外资产配置过程中税务居民的状况是否发生变化，并根据居住国的法律按照规定申报和缴税，以及积极使用国际税收协定，避免双重征税和避免CRS。税收风险。