2019年10月，国家税务总局发布了《非居民纳税人享受协定待遇的管理办法》（国家税务总局公告2019年第35号，以下简称“新办法”）。修订了《纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告2015年第60号，以下简称“原办法”），改变了非居民纳税人享受税收协定待遇的信息。从提出申请时的备案到保留供参考，这有所改善。非居民纳税人享有条约优惠的便利性，有利于充分发挥“引进”条约服务的作用，促进了形成全面的新格局。开放，促进中国经济发展。这种新方法引起了广泛的关注和赞誉，一些文章也引起了一些讨论和不同的理解。作者参与了新方法的起草，现在组织和共享了起草时的主要注意事项，以便读者可以更好地理解和实施新方法。 1。方向的选择2009年，国家税务总局（以下简称“税务总局”）以审批为基础制定了非居民审批处理方案，明确了范围，条件，程序和后续措施。管理非居民享受协议待遇和法律责任。 2015年，根据“服务分权化”改革和优化经营环境的要求，国家税务总局发布了取消原住民享受商定待遇的批复的原始办法。税务机关提交信息并接受税务机关的后续管理。当前程序具有归档性质。随着“分权管理”改革的深入推进和对优化经营环境的更高要求，能否进一步简化现行程序，能否更大程度地减轻纳税人的负担，以及非居民应在哪里享受税收优惠？同意的治疗程序？成为需要研究的主题。 （1）是否修改记录和检查从“委托服务”改革和优化经营环境的角度出发，必须对记录进行记录和修改。少数纳税人希望税务机关可以提前进行审查，以避免自我判断的风险。一些税务机关表示，备案，修改和检查的后续管理将更加困难，协议滥用的风险将增加。最初的做法已经规定，非居民应自行判断和享受条约待遇，并且在更改参考文献之后将应用相同的规则。但是，不再需要提交信息，这可以提高非居民享受条约待遇的便利。预审程序增加了纳税人和基层税务机关的负担，不符合“委托服务”改革的要求。对于后续管理，国家税务总局于2015年发布了管理规定，并据此进行后续管理。措施强大，效果良好，基本可以满足参考需要。更重要的是，在当前协议滥用风险不突出的情况下，绝大多数纳税人的便利性不会受到极少数纳税人协议滥用的影响。基于上述考虑，我们确定应更改有关非居民享受条约待遇的信息，以备将来参考，并将此项工作列为《进一步优化税收业务环境的国家税收体系行动计划（2018- 2022年）和“深化国家税收制度”将按照既定时间表有序地执行“五年管理服务改革五年工作计划（2018-2022年）”的工作任务。 （2）谁应保留信息并作记录更改，如果是代扣代缴，将涉及非居民和代扣代缴人，由谁保留供参考的信息也是每个人都关心的问题。有观点认为，信息应由预扣代理保留，以备将来参考。在代扣代缴的情况下，代扣代办机构一般应按法定税率代扣代缴。如果非居民需要享受约定的待遇，则应主动向扣缴义务人提交并提供相关信息。扣缴义务人取得信息后，应当按照协议规定的优惠税率扣缴。由于代扣代缴人的事务很重要，并向税务机关提交信息，代扣代办人保留信息以备将来参考是合乎逻辑的。尽管扣留代理保存数据以供参考的方式是合乎逻辑的，但它也减轻了扣留代理提交信息的负担，并使后续管理更容易。但是，以这种方式，对于纳税人来说，实际上有必要及时将信息提交给扣缴义务人，与目前的程序相比，这并没有减轻负担；对于扣缴义务人，按照当前程序，居民提交的信息将直接报告给税务机关。这样，他们必须保留它作为参考，而要增加保留信息的责任。因此，扣留代理保留数据进行记录的方式是更改记录形式，但实际上它仍然是记录形式，因此是不希望的。只有非居民保留信息以备将来参考，才能有效减轻非居民和扣缴义务人的负担。 （3）所有信息是否都更改为参考存在争议。有人认为，由另一方税务机关签发的税务居民身份证明是判断非居民是否满足享受条约优惠的基本条件的必要形式。该证书不应更改以备将来参考，应继续提交。与护照，身份证和其他非居民自己的许可证不同，如果您在提交申请时要求举报，则等同于要求非居民先申请证书，然后将证书提交给扣缴义务人。结果将是“保留现有信息以备将来参考，并且没有要颁发和提交的证书”。 ，这与数据保留和参考的总体要求和思想不一致。税收居民身份的证明确实是享受条约优惠的核心条件，但是滥用条约的风险通常不集中在税收居民身份的必要条件上。因此，可以像其他材料一样提供给后续管理。在讨论过程中，也有意见认为，这次可以完善保留的信息以供参考，这对于非居民可以方便地整理所收集的信息并方便后续管理。但是，如果进一步完善保留的信息，则协议的每个条款都会单独列出。需要保留以供参考的材料清单将超出现有文件的范围，应提交，增加纳税人的负担，并且不会满足简化纳税人信息的要求。考虑到上述情况，我们选择了记录保存和记录保存的方向：需要更改记录保存；无论是扣缴声明还是自我报告，该信息均由非居民保存以备记录；所有信息都更改为保留记录。这种指示使记录，记录和调查彻底进行，为纳税人和扣缴义务人提供了最大的方便。 2。简化报告表格原始方法规定了总共10个报告表格，每个报告包含更多内容。非居民应按照要求享受其中两种报告表格的待遇。制定原始措施的背景是取消“批准”并将其更改为“记录”。在审批模式下，纳税人和扣缴义务人无需判断非居民是否有资格享受协定待遇。原始方法成为纳税人自己的判断和预扣代理人的审查。设计相应报表的初衷是帮助纳税人和扣缴义务人判断他们是否满足享受协定待遇的条件，因此内容更加详细。但是，实际执行中经常反映出这两个报告复杂，专业，逻辑验证严格，归档时间长，处理效率低下，容易使纳税人和扣缴义务人不满，基本税务机关的进入也非常困难。大，建议适度简化报告。为了响应各方的要求，在实现备案和备案的同时，还应同时简化报表，进一步减轻纳税人，扣缴义务人和基层税务机关的负担。有两种方法可以简化报告。一种是在原始报告的基础上减去，即逐一查看原始报告中的项目以查看哪些项目可以删除。第二个是从头开始添加并设计新报告。仅包括必要的项目。对于第一个方向，已经签署了100多个协议。条款和协议数量上的巨大差异导致需要更多的项目，并且简化空间有限。因此，强制简化只能选择单个协议的各个条款中规定的最基本条件，并且不能考虑协议与条款之间的差异，从而失去了报告的意义。关于第二个方向，有观点认为有可能从零开始，然后停止添加，即完全废除声明，这将完全解放纳税人，扣缴义务人和基层税务机关。但是，在代扣代缴的情况下，非居民无需提交材料或提供声明，如何告知代扣代缴人需要享受约定的待遇？扣留申报时，扣缴义务人是否应根据国内税法或扣缴协定扣留申报，而无需通知非居民？如何在后续管理中确定是非居民提供享受还是代扣代办人未经授权就宣布代扣代办？如何划分相关责任？考虑到上述情况，我们认为仍然有必要设计一份声明，作为非居民要求条约利益的证据。扣缴义务人应当按照协议扣留声明，准确划分职责。因此，我们从头开始，并根据该想法和最简化的方向设计了一份新报告。简化的报告只是一个，内容很小，因此很容易填写报告。非居民只需填写基本信息并发表声明。基本信息中有两个项目需要注意。第一个是“非居民纳税人是否获得税收居民证明”。税务居民身份识别仍然是享受条约优惠的核心要求，应在后续管理中根据税务机关的要求提供。此信息提醒非居民纳税人获得纳税居民身份证明。新方法改变了认证的时间要求。原始方法规定“在纳税申报或预扣申报之前的日历年开始之后发出”，而新方法规定“对非居民纳税人的居民身份获得的当年或上一年度的税收进行证明”。 。另一个需要注意的项目是“当应用股息，利息和特许权使用费时，非居民纳税人成为“受益所有人”的政策基础。”当非居民需要享受约定的股息的条款和条件时，利息和特许权使用费，他们需要满足“受益所有人”的条件，但实际上一些非居民并不熟悉协议的条款，而忽略了这一条件。这些信息不仅提醒非居民，他们应该满足“受益人”的条件。所有者”条件，但也允许非居民选择应用“实益所有者”相关公告的特定条款，为非居民提供政策定位。此外，如果输入不正确，税务机关可能不会通知您；如果税务机关无法与非居民联系，则可以自动假定非居民不与税务机关的后续管理部门合作。 3。声明的设计非居民需要在简化声明中声明。该声明是声明的核心内容，也是新方法的亮点，包括以下四个方面：（1）税收居民身份基于缔约方的法律法规和税收协定居民条款与彼此的税收居民签订合同。建议在声明中要求非居民获得税收居民身份证明，有必要作进一步的声明。实际上，该声明具有两个含义：首先，它是根据缔约方法律和法规规定的缔约方的税收居民，相当于获得了税收居民身份证明；一般而言，只有缔约方的居民才能享受条约待遇；在特殊情况下，他们是缔约方的税收居民，但同时根据国家税收法律是中国的税收居民，即根据税收协定的条款，是双重税收居民。规定是另一方的税收居民可以享受约定的待遇。税收协定中的居民条款规定了当双方都是纳税居民时如何确定一方居民的规则，即“加比规则”。各种协议的居民条款中的Gabi规则相似，但在特定协议中需要注意一些差异。例如，一些协议和规则是：当公司是双方的税收居民时，应将其视为仅是实际管理机构所在国家的居民；当个人是双方的税收居民时，“永久居民-重要的利息中心-习惯”“居住”规则。根据Gabi规则还有其他协议：双方的税收居民都需要由双方的税务部门通过相互协商确定为居民。因此，如果根据合同对方的法律和法规是合同对方的税收居民，但根据税收协定居民条款是中国的税收居民，则不能享受条约待遇。在新方法中，我们对非居民纳税人的定义进行了相应的修改，即“非居民纳税人是指根据税收协定居民的规定应为另一方税务居民的纳税人。 ”。一方面，根据国内税法，并非所有非居民都可以享受条约待遇。该非居民必须是已与中国签署税收协定的国家/地区的居民；另一方面，根据国内税法的居民也可以享受条约待遇，即另一国家的合同纳税居民，您还可以享受条约待遇。因此，享受条约待遇的对象是缔约方的纳税居民。严格说来，它不应该被称为“非居民纳税人享受合同待遇”，而应被称为“合同税收居民享受合同待遇”，但是为了表达习惯并方便大家理解，原始表达继续在新方法中使用。 （2）有关安排和交易的主要目的不是获得税收协定待遇税收条约测试条款的主要目的通常表示为：尽管本协议还有其他规定，但如果考虑到所有相关事实和情况， ，可以合理地确定，如果以一定的收入获得本协议的利益是直接或间接产生利益的安排或交易的主要目的之一，那么除非能够证明该收入，否则不应授予该利益利益符合协议相关条款的目的和宗旨。 《企业所得税法》第四十七条规定，企业实施不具有合理经营目的的安排，减少应纳税所得额或所得的，税务机关有权对其进行合理调整。 《个人所得税法》第八条规定，个人实施其他不具有合理经营目的的安排，取得不正当税收优惠的，税务机关有权按照合理方法进行税收调整。因此，根据上述税收协定的主要目的测试条款或国内税法中的一般反避税规则，如果相关安排和交易的主要目的是获得税收协定待遇，则不能享受该条约待遇。但是，只有非居民才能声明其主要目的不是获得税收协定待遇。如果税务机关认为其主要目的是获得税收协定待遇，则有必要在国内税法中适用税收协定的主要目的检验条款或一般性的反避税规定。按照规则，应按照一般反避税法规处理程序。 （3）满足条件的自我判断并承担相应的法律责任非居民应自行判断是否满足享受条约待遇的条件。如果判决错误，则不符合享受条约待遇的条件，不能享受条约待遇的，将承担相应的法律责任。这里的“条件”是一个全方位的概念，不仅包括诸如税收居民身份和持股比例之类的硬指标，而且包括对协议条款的理解是否准确，例如对财产收入条款的不正确理解，以及自我理解是，来源国未收取税收减免待遇，但实际上来源国的国有税收权没有税收减免待遇。对协议条款的这种不正确理解以及对协议待遇的错误享受均不符合资格，（4）收集并保存有关材料供参考，并接受税务机关的后续管理。我们提醒非居民声明享受条约待遇后，收集并保留相关信息以供参考。税务机关将要求其在进行后续管理时提供有限的时间。数据。如果非居民未能按照税务机关的要求提供保留的信息和其他补充信息，或者逃避，拒绝或阻碍税务机关进行后续调查，并且税务机关无法核实其是否满足以下条件：商定的待遇，则应视为不符合商定的待遇。有条件的处理。 4。责任划分原始措施明确了非居民，扣缴义务人和税务机关的权利和义务，要求扣缴义务人核实非居民是否满足享受商定待遇的条件。新方法进一步阐明了非居民和扣缴义务人的责任。对于非居民，有必要判断他们是否符合条件，向扣缴义务人提供报告，收集和保留相关材料以备将来参考，并接受税务机关的后续管理。不履行上述义务将承担相应的法律责任。对于扣缴义务人，扣缴义务书要履行三项义务：首先，他们收到了非居民填写的报告表。这证明了非居民主张条约待遇，即非居民主张条约待遇，而不是未经授权享受条约待遇的扣缴义务人。第二是确认非居民的完整信息。非居民必须填写特定信息，例如协议名称，协议条款名称以及减免税额等。该信息不完整，扣缴义务人缺少申报信息。根据协议预扣。第三是如实向税务机关报告。扣缴义务人应当根据非居民报告的信息如实申报，不得擅自修改非居民报告的信息。如果扣缴义务人不履行上述三项义务，即不扣留声明，致使不符合享受条约条件的非居民享受该条约，并且未缴纳或少缴税款，则应承担相应的法律责任。除了上述扣留申报的义务外，扣缴义务人还具有提供相关信息并与税务机关合作进行后续管理和调查的义务。有意见认为，由于新方法要求非居民保留信息以备将来参考，因此它不应再要求扣缴义务人提供相关信息。 《税收征收管理法》第二十五条规定，扣缴义务人必须如实提交税务机关要求扣缴义务人提交的有关资料。尽管新方法改变了有关非居民享受条约待遇的信息，以备将来参考，因此，新方法继续遵循原始方法。在随后的管理中，税务机关可以要求扣缴义务人提供有关信息并配合调查。另外，扣缴义务人具有提供信息的便利。扣缴义务人本身就是处理扣缴声明的人，是税务机关与非居民之间的纽带和桥梁，并应协助非居民接收通知和提交材料。扣缴义务人未按照规定提供有关信息的，应当承担相应的法律责任。由于上述责任，扣缴义务人可以预测非居民扣留申报时是否将与后续管理部门合作，以及是否将承担不提供信息的责任。第五，延迟付款在协议待遇的后续管理中受到限制，尽管通常认为，不满足享受协议待遇的条件且未付或未付税款的非居民应缴税并征税从宣布享受协议待遇之日起收取滞纳金，大多数实际工作也是按照这种口径进行的，但与此同时，有些人反映缺乏明确的依据。国家税务总局关于非居民企业代扣代缴税款有关问题的公告纳税义务的，税务机关应当责令非居民在规定的期限内缴纳，非居民应当申报并缴纳。在税务机关确定的期限内纳税。根据本文，有意见认为，如果税务机关发现非居民在后续管理中不符合享受约定待遇的条件，应责令其在规定的期限内纳税。如果非居民在规定的期限内缴税，则不会收取任何滞纳金。但是，第37号公告命令非居民在一定期限内付款的前提是，扣缴义务人未扣留或者未履行扣缴义务。在非居民享受商定的治疗程序中，非居民判断并向扣缴义务人提交声明，要求享受商定的治疗。根据非居民的要求，代扣代理人根据协议进行的代扣并不被视为不代扣或不代扣的义务。非居民错误判断，不符合享受条约的条件，享受条约，未交纳少缴税款的，应当承担相应的法律责任。财政部，财政部，国家发展和改革委员会，商务部关于扩大外国投资者直接分配利润预提所得税政策适用范围的通知（财税【2018】 102号，以下简称“ 102号文件”）规定：“海外投资者已享受本通知中规定的临时预扣税政策，除利润分配企业的责任外，认为外国投资者未按照规定申报和缴纳企业所得税，应追究延期纳税的责任，延期纳税期限为从相关利润支付之日起计算。非居民享受条约待遇，外国投资者享受暂时不预扣预提所得税的政策。两者均属于非居民自己的判断，并且代扣代缴人做出代扣代缴声明。不符合条件的非居民应当承担相应的责任。因此，根据102号文件的精神，新方法规定，在非居民中，如果非居民不满足享受约定待遇的条件，并且未缴纳或未缴纳的税款，则扣缴义务人除外。未能保留声明，自保留声明并享受商定待遇之日起，应向非居民收取滞纳金。在征求新措施的意见阶段，有意见认为不符合税务居民身分，持股比例等艰苦条件的人，一般应加收滞纳金。但对于没有“实益拥有人”身份且需要主观判断的情况，建议考虑免收额外的滞纳金。上述建议目前由于以下原因而难以采用：首先，缺乏较高的法律依据；没有法律和法规对艰苦条件和主观判断有所不同；其次，国家税务总局于2018年发布了《实益拥有人公告》，并发布了更详细的解释。非居民判断是否为“实益拥有人”，有明确的指导原则；第三，如果做出特殊规定宽松，容易判断任何现象符合条件并享受优惠协议，则有较大的国际税收征管风险，作者：王增光，作者：国家税务总局国际。税务局。按照【明税】订阅更多内容。如果您喜欢本文，可以分享或喜欢。