将逃税变成避税，苹果公司如何做到？ （逃税还是逃税？解释苹果如何通过复杂的结构安排来逃避税收负担）最近，欧盟委员会的反托拉斯监管机构已要求爱尔兰追回苹果过去10年未缴纳的总税款130亿欧元（约145亿美元）再次提出了技术公司如何通过制度安排避免税收以及如何改善跨国公司税收制度的话题。目前，包括苹果，谷歌，Facebook和微软在内的美国大型大型科技公司正在采取复杂的税收结构安排，以避免税收负担并and积大量海外资产。根据苹果2015年的财务报告数据，该公司2013年至2015年的税前收入分别为305亿，336亿和476亿美元。截至2014年底和2015年底，苹果的海外分支机构的现金及其等价物（包括证券）分别为1371亿美元和1869亿美元。总体而言，包括苹果在内的大多数美国技术公司在海外都有业务，它们使用的税种叫做“双重爱尔兰人与荷兰三明治”。这种结构安排避免了大多数海外企业的税收。此税收安排要求在海外注册两家爱尔兰公司（称为I1和I2）和荷兰公司（称为D）。 “双重爱尔兰和荷兰三明治三明治”税收结构图I1公司在爱尔兰注册，但实际营业地点位于百慕大和其他避税天堂，I2公司也在爱尔兰注册，并且I1公司具有绝对的“管理和控制权” “超过I2公司。首先，母公司A向I1授予专利，然后I1向D授予专利，D向I2授予专利。随后，A的所有海外业务收入都包括在I2的财务报告中。由于I2需要向D公司支付授权费，因此I2的应税利润相应减少。同样，D公司需要向I1支付授权费，I公司向母公司A支付授权费。根据爱尔兰公司税制度，公司纳税人的定义并不取决于其注册地，但是实际上对公司具有“管理和控制”权的实体是纳税人。因此，从上述布置可以看出，此外，如果I2公司直接将收入转给I1公司，则有必要收取预扣税（预收公司税的一部分），但是如果该收入先汇入荷兰的空壳公司D ，则无需向I1公司的汇款收取预提税，因为爱尔兰与包括荷兰在内的某些欧盟成员国有协议，也就是说，来自这些国家/地区的收入无需缴纳预提税，因此在这种结构中， D公司作为三明治“三明治”的意义。最后，甲公司的所有海外收入主要集中在I1的财务报告中。这笔钱不仅避免了返回美国母公司A所需的35％的高公司税，而且还避免了爱尔兰向该公司收取12。5％的税。同时，通过安排中间夹层空壳公司D来避税，可以避免在收入流通过程中可能收取的预扣税。以上只是苹果等公司使用的海外所得税安排的一般框架。实际上，根据国家之间的税收制度协议，还会有其他更微妙和复杂的税收安排。当然，只有一个目的。这是在规章制度框架下如何尽可能少缴税。我们通常所说的是“某家技术公司在海外有大量现金”，而这笔现金也记在I1的账户上。实际上，这种特殊的“三明治”税收安排是苹果公司在1980年代首次使用的，但于2015年1月1日暂停使用，但是那些已经使用这种税收安排的跨国公司将获得宽限期，直到2020年。换句话说，在2020年之前，苹果等科技公司仍可以使用这种特殊的税收结构来避免税收。此外，针对这种结构，实际上爱尔兰和其他国家也采取了某些对策。例如，2013年，爱尔兰政府宣布，在爱尔兰注册的公司也必须是纳税意义上的纳税人。新规定将于2015年1月生效，爱尔兰财政部长迈克尔·努南（Michael Noonan）表示，这一变化还将使爱尔兰的公司税制与国际惯例保持一致。在欧盟要求爱尔兰追讨苹果所欠的税款之后，爱尔兰和苹果均明确表示应提起上诉。苹果首席执行官蒂姆·库克在公开信中说，苹果已经依法付款。所有税款到期。上诉将用于维护爱尔兰税法体系的公正性。实际上，欧盟委员会对苹果的调查始于2014年6月，主要是调查爱尔兰公司税收安排是否符合欧盟机构标准。苹果在其2015年财务报告中部分披露了这一事实，并表示，如果欧盟委员会最终对爱尔兰做出裁决，它将要求苹果向爱尔兰支付过去10年未缴纳的部分税款。当时苹果公司的财务报告称，目前暂时无法准确估算这项税款的数额，但应该是巨大的。除苹果外，还有许多跨国公司（主要是美国公司）和欧盟委员会都在税务纠纷中涉及。这些公司包括亚马逊，麦当劳，星巴克等。其中大多数仍在审核中。当然，苹果公司目前的145亿美元是其中最大的一笔，法人表示，苹果公司与欧盟之间税收争端的最终解决将如何对未来的运营产生根本性影响美国在欧洲的跨国公司及其相应的税制。 【Artesyn Technologies作者：季振宇