员工获得股票期权，限制性股票和股票增值权作为工资和薪金。在一个日历月中获得的股票期权工资和薪金被用作一次来区分该月其他工资和薪金，应纳税额是单独计算的。
1.在一个纳税年度仅获得一股激励
激励只能在一个纳税年度从股权激励中获得一次收入，并且可以根据以下几点来计算应纳税所得额和应纳税额。
（1）在计算应纳税所得额时，可以扣除为获得股权激励而由激励对象支付的金额。
（3）如果一次收入很大，并且难以缴税，则经主管税务机关审查后，可以在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税从决定之日起。
（4）如果激励对象出售股票是为了支付为股权激励收入支付的个人所得税，则出售的时间和价格不会影响上述应纳税额的时间和金额。出售股票的行为应视为股票转让，并应按照“财产转让”的有关规定免征个人所得税。
2.在一个纳税年度内多次获得股权激励，或合并不同的股权激励
国税函[2009]第461号规定，上市公司应将纳税年度的每个股权激励所得或不同形式的股权激励所得同时合并，以计算应纳税额。
在纳税年度中，首次以股票期权形式获得工资和薪金的，应税收入和应纳税额可根据上表所列公式计算。在此之后的每一年，将按照以下公式计算以股票期权形式支付的工资：
应付税款=（当年纳税年度内获得的股票期权工资和薪金的累计应纳税所得额÷规定的月份数×适用的税率-快速计算扣除额）×规定的月份数-纳税年度中的股票期权薪金工资收入累计缴纳的税款
3.对于获得股票期权的员工，他们实际上并不在行权日买卖股票，而是根据行权日指定的股票的市场价格与行权价之间的差额，直接获得从授权企业获得的价格差额。如果是，应将其作为工资收入，并应根据股票期权工资和工资个人所得税公式计算并缴纳个人所得税。
4.对于因特殊情况而购买了股票期权并在行权日之前转让股票期权的雇员，转让股票期权所得的净收入应作为个人所得税。如果员工以折价购买价获得股票期权，则在减去折价购买股票期权时支付的实际价格后的股票期权转让收入余额可以用作股票期权转让的净收入。
5.对于可以在授权日征税的股票期权，应将授权日的股票期权市场价格用作该雇员在授权日被授权当月的工资和薪金收入。 。纳税额：应纳税额=（以认股权形式的工资薪金应纳税所得额/指定月份数×适用税率-快速计算扣除额）×指定月份数。如果员工以折价购买权获得股票期权，则以授权日期的认股权市场价格余额减去扣除以折价购买股票时支付的实际价格后的工资。获得授权日期的月份的工资。在
名员工获得公开交易的股票期权之后，当他们实际行使股票期权购买股票时，他们将不再受个人所得税的限制。
财政部和国家税务总局关于关于个人股票期权收益征收个人所得税问题的通知
2005年3月28日，财税[2005] 35号
所有省，自治区，中央直辖市，有单独计划的市以及地方税务局：
为了适应企业（包括内资企业，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构）的薪酬制度改革，加强个人所得税的征收和管理，公司的员工（包括在中国居住和不居住的员工）（个人）对参加企业股票期权计划获得的收入征收个人所得税如下：
1.员工购股权收入的征税
实施股票期权计划的企业授予企业雇员的股票期权收入，应按照《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税。及其实施法规。
员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予公司及其控股公司员工的权利，允许授权员工将来支付一定价格购买一定数量的公司股票。
上面的“确定价格”称为“授予价格”或“授权价格”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，通常是股票期权的市场价格。股票期权授予日期或该价格的折扣价格也可以是根据预设的计算方法商定的价格； “授予日期”，也称为“授权日期”，是指公司向员工授予上述权利的日期； “锻炼”（也称为“执行”）是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的日期为“锻炼日”，也称为“购买日”。
2.关于确认股票期权收益的性质及其特定的税收规定
（1）除非员工另有规定，否则雇员接受实施股票期权计划的企业授予的股票期权时，通常不会将其作为应税收入征税。
（2）员工行使权利时，从企业获得的股票的实际购买价格（授权价格）与购买日期的公允市场价格之间的差额（指股票的收盘价）在同一天，以下相同）是由于个人所得税的计算，应当按照“工资收入和工资收入”的适用规定，计算雇员在企业中的工作表现和与其工作有关的收入。
由于特殊情况，如果员工在行使日期之前转让股票期权，则对股票期权转让所得的净收入征收个人所得税，作为工资和薪金。
雇员在行使日期的薪金收入应根据以下公式计算：
以股票期权形式出现的工资薪金应税收入=（行使股票的每股市场价格-员工为股票期权支付的每股授权价格）×股票数量
（3）员工购回已行使的股票与购买日的高于公允市场价格之间的差额是个人通过转让次级证券（例如股票）获得的收入证券市场根据适用的“财产转让收入”的免税规定，计算并缴纳个人所得税。
（4）参股企业职工参加税后利润分配所取得的收入，应当按照“利息，股利，股利的适用规定”计算并缴纳个人所得税。收入”。
4.应纳税额的计算
（1）计算股票认购收益（运动收益）税。如果根据本通知的规定，职工从中国参加股票期权计划获得的收入是根据工资和薪金征税的，则可以将股票期权形式的工资和薪金与其他工资区分开来和当月的工资。该公式计算当月的应纳税额：
应税金额=（以认股权形式的工资薪金应税收入/指定的月数×适用的税率-快速计算扣除额）×指定的月数
（2）计算股票（销售）转让所得的税额。员工转让股票和其他证券所得的收入应根据现行税法和政策免征个人所得税。即：行使后转让境内上市公司股份的个人所得，不缴纳个人所得税；个人转让境外上市公司股份取得的收入，应当按照税法的规定计算。缴纳税款，依法纳税。
（3）参与从税后利润分配中获得的税收收入的计算。参加股票分配产生的税后利润分配所产生的股息和红利所得，应按照规定的税率计算并全额支付，但有关规定免税或减免除外。
第五，关于馆藏管理
（1）预扣代理。实施股票期权计划的内资企业是个人所得税的代扣代缴人，应按照税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
（2）自纳税声明。如果雇员从两个或两个以上地点以股票期权形式获得工资和薪金，并且没有扣缴义务人，则该个人应在《个人所得税法》规定的报告期内申报和缴纳税款。
（3）提交相关材料。实施股票期权计划的内资企业应在实施股票期权计划之前，向主管税务机关提交公司的股票期权计划或实施计划，股票期权协议，授权通知书和其他材料。股票期权行权通知书和行权调整通知书及其他材料应提交主管税务机关。
代扣代缴税款的个人和个人，应在税法规定的纳税申报期内声明个人接受或转让的股票期权以及购买的股票（包括类型，数量，行使价，行使价，市场价，转让价等）给主管税务机关。
（4）处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而应纳税所得额的自声明雇员，未按要求提交上述相关报表和材料，未履行纳税义务或预提所得税义务的企业应当遵守《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定。
六，关于执行时间
本通知自2005年7月1日起实施。《国家税务总局关于认购个人认购股票和其他证券并获得用人单位的折价或者补贴的个人征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔1998〕9号）。本通知书，应按照本通知书的规定执行。
国家税务总局关于企业高管行使股票认购权所得收入征收个人所得税问题的答复
2005年5月19日，过水函〔2005〕482号。
黑龙江省地税局：
贵局的“关于AB公司（香港）收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员的股票认购权有关的个人所得税征税问题的信息”（黑迪水发） [2005] 10号）经过研究，答复如下：
1.根据《中华人民共和国个人所得税法》和相关规定，具有股票认购权的高级管理人员的实际购买价格（行使价）低于购买价格。日期（行使权利）天）在公平市价和属于个人所得税“工资和薪金收入”应税项目的收入之间的金额，应按照《国家税务总局关于个人认购股票等证券并获得折扣的规定》征收或雇主的补贴。”《关于所得税问题的通知》（国税发〔1998〕9号）规定，应当缴纳个人所得税，由企业代扣代缴。？
2.在行使股票认购权之前，将个人转让股票认购权所获得的收入计入当月的工资收入，并按照规定缴纳个人所得税。带有“工资和薪金收入”的项目。上述收入由内资企业或事业单位支付，或者属于《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业向外国企业支付职工工资，薪金和代扣代缴个人所得税的通知》 （国税[1999]号第241号），应由内资企业或组织支付，但应实际由其海外母公司（总部）或海外关联企业支付，相应的应纳税所得额应由内资企业或组织代扣预扣款：如果在中国没有上述应纳税款的代扣代缴人，获得收入的个人应按照税法的规定，在规定的期限内向主管税务机关申报并缴纳税款。？
3.个人行使股票认购权后，转让所认购股票（不包括国内上市公司的股票）所得的收入应按照“财产转让收入”。直接向个人（不包括境外企业）转让收入的单位负责代扣代缴；直接向他人转移转移收入的单位是境外公司的，取得收入的个人应当按照税法规定的期限在内部向主管税务机关申报并缴纳税款。
由于股权激励通常是通过特定的机制安排的，因此有动机的个人可以有条件地获得一定的收入。因此，相关的个人所得税问题是股权激励计划的重要考虑因素。实施股权激励计划的公司作为法定扣缴义务人的合规性问题。
总体而言，现行税法在处理针对非上市公司和上市公司股权激励的个人所得税方面的规定存在很大差异：对于前者，现行税法仅提供原则性规定，而且没有明确的税收优惠政策。;对于后者，已经形成了较为完整的税收监管体系，并从实体和程序的角度制定了更详细的法规，并明确定义了适用于合格股权激励的个人所得税优惠的计算方法。因此，下面我们将分别讨论非上市公司和上市公司股权激励计划下的个人所得税和相关税收问题的处理。
非上市公司股权激励的个人所得税考虑
非上市公司，因为它们的股权价值没有反映在公开市场上，并且不受股票交易市场的相关规则，股权激励的实施方式以及各方关于股权价值的协议的限制参与激励的都是更灵活。非上市公司和有动机的个人在进行股权激励业务时应关注以下税收问题。
1.非上市公司股权激励的一般税收待遇
在当前的实践中，较常见的非上市股权激励方法包括直接员工持股，股票期权，虚拟股票，股权增值权等。还根据企业的具体情况设计具体的经营方法。但是，从税收的角度来看，非上市公司的股权激励可以归纳为以下三类：
·直接持股的激励措施：以低价直接捐赠或出售给单个公司的股本（或关联公司的股本）以直接持有股本；
·期权激励：授予有动机的个人将来有权以特定价格（或零对价）购买公司（或关联公司）一定数量的股票，例如期权计划；
·虚拟股权激励：基于公司的股权价值或其他财务数据作为指标，基于该指标的增长，为激励个人提供一定的收入（通常是现金收入），例如虚拟股票，股票增值权等。
目前的税法并未规定对非上市公司实施上述不同形式的激励措施，但根据《个人所得税法》和国税发〔1998〕9号规定，我们总结了以下税收处理要点，以供读者参考：
·个人获得的应税收入，包括现金和非现金形式的收入，因此，当个人根据股权激励计划获得现金或非现金收入（例如股权）时，他们应对收入承担个人税负税当个人实际上没有获得现金或非现金收入，而仅获得将来获得现金或非现金收入的权利时（例如仅授予认股权时），个人所得税无需纳税；
·个人从工作或工作中获得的个人收入应被视为“薪金收入”。因此，在股权激励计划下，个人从计划执行单元获得现金或非现金收入（例如股权）。原则上，应根据“工资和薪金收入”将其包括在当期工资和薪金收入中。税率;
·如果收入为非现金形式（例如权益），则应根据双方确定的价值计算应纳税所得额；如果双方未确定股权价值或价值明显较低，主管税务机关可以参照公允价值核算应纳税所得额。量;
·受激励的个人通过股权激励机制获得公司股权后，在将来转让股权时，股权转让所得应按照税项的20％税率计税。 “财产转让收入”；
·对于以激励对象的工资和薪金形式提供的股权激励收入，实施股权激励计划的公司应履行个人所得税的预扣和支付义务。
在实施股权激励时，实施公司应结合具体的激励计划，并参考上述原则确定参与该计划的员工的个人所得税责任。
2.个人所得税的计算方法-优惠计算方法的适用性
如上所述，股权激励计划的参与者获得“薪水和薪水”收入后，实施激励的企业应准确计算参与者的个人所得税并履行预提义务。通常，参与者的“工资收入”应包括在当月的应税收入中，应采用3％-45％的累进税率来计算和缴纳个人所得税。
值得注意的是，第9号通知还规定，对于那些购买股票等证券并从其雇主那里获得折扣或补贴的个人，在计算个人所得税时，因为他们的收入是单一的，所以全部包括在内在当月如果难以缴纳个人所得税以计算工资和薪金收入，则应在征得当地税务机关批准后，计入自该月起不超过6个月的平均月数中股票等证券的实际认购额。计算工资和工资收入要缴纳个人所得税。由于个人股权激励收入的金额往往较高，因此，如果可以平均分配给每月六个月的税款，则可以降低每个月适用于计算个人所得税的税率，从而减少税收负担。
但是，是否可以将9号文的规定用于非上市股权激励计划，实际上存在不同的理解。例如，尽管第9号通知没有明确规定仅适用于上市公司，但其中列出的激励措施都是“股票”或“有价证券”，而不包括未上市公司的股权；另外，国税信[2009] 461号文规定了非上市公司职工的股权激励收益。 461号文规定的优惠税率计算方法不适用，个人所得税直接计入个人当期收入。一些税务机关也将其理解为可以将非上市公司的股权激励适用于9号文的优惠计算方法。因此，即使第9号通函仍是当前有效的税收监管文件，我们仍建议股权激励实施单位与主管税务机关充分沟通，以在进行特定税收业务时寻求确认。
此外，在国税函[2007] 1030号中，国家税务总局对阿里巴巴案做出了答复，澄清了雇员以非上市公司股票期权的形式获得的工资薪金可以在缴纳个人所得税时计算。根据全年一次性奖金的计税方法[1]，计算个人所得税。由于该文件于2011年失效，因此对于股权激励收入的一年期奖金，现行税法没有任何税法依据。根据我们的理解，在实践中仍然有一些税务机关将股权激励的收入确认为雇员计算和支付个人所得税的年度一次性奖金，但根据相关税法，在纳税年度内，每个纳税人，税收税收方法只允许使用一次，因此纳税人由于股权激励而没有收到的奖金收入可能无法采用优惠计算方法。
上市公司股权激励的个人所得税考虑
与非上市公司不同，上市公司的股票（即股票）在公开市场上交易，其交易价格是公开的和市场化的，并且要遵守上市公司的监管规则。因此，上市公司股权激励计划的类型和运作方式比较明确，现行税法还明确规定，员工必须参加上市公司（包括境外上市公司）各种股权激励计划的个人所得税待遇。
总体而言，税收法律文件（包括财税[2005] 35号，国税函[2006] 902号，财税[2009] 5号和461号文）构成了本协议下上市公司的股权激励。税收法完整的员工个人所得税待遇体系。我们总结了现行税法提供的三种股权激励的基本原则，即股票期权，股票增值权和受限制股票下的参与员工的个人所得税待遇，如下：
在股权激励类别概念的各个阶段的股权所得税负债（适用的税项）
授予行使权时/解除禁令时，转让所购股份时
股票期权上市公司按照规定的程序授予公司及其控股公司员工的权利。这项权利允许授权员工将来以特定价格购买公司的一定数量的股份。工资收入（税率：3％-45％）财产转让收入
（税率：20％）
上市公司的股票增值权授予其雇员在未来的一定时期内和约定的条件下获得指定数量的股票价格上涨收益的权利。授权人应当在约定的条件下行使权利，上市公司应当根据行权日与二级市场股票授权日之间的差额乘以法定股数，向授权人发行现金。没有工资和薪金的收入（税率：3％-45％）不适用
受限制的股票是指根据股权激励计划中规定的条件向公司员工授予一定数量股票的上市公司。工资收入（税率：3％-45％）财产转让收入
上述上市公司的股权激励雇员的个人所得税征税原则与非上市公司的征税原则基本相同：
·参加奖励计划但未获得实际收入（包括股票和现金）的参与者无需承担个人所得税的应纳税额；
·当参与者根据股权激励计划的安排获得实际收入时（包括股票和现金形式的收入，例如行使股票期权和股票增值权以及解除限制性股票） ，该收入确认为“薪金收入”，适用3％-45％的累进税率（如果符合要求，在计算税额时可以采用优惠计算方法，请参见下面的介绍） ）;
·当将来的参与者再次转让其购买的股票时，将根据“财产转让收入” [2]的税项对转让收益采用20％的税率（因为目前国内上市公司的个人转让）股票暂时免征个人所得税[3]实际上，此税收链接仅适用于海外上市公司的股权激励。