一家纺织厂用了10年的时间积累了1000万元的资金,并计划用1000万元购买设备。投资收益期为10年,年均利润200万元。纺织工厂适用33%的所得税率。
工厂获利后应缴纳的年度所得税:
200×33%= 66万元
10年应缴所得税总额为:660,000×10 = 660万元
如果工厂不使用自累积资金,它将使用银行贷款或其他金融机构进行融资。假设企业获得银行贷款1000万元,年利息15万元;企业年平均利润仍为200万元,则企业应交的年所得税为:
(200万个1150万)×33%= 610,500元
的实际税负是:6105万120万×100%= 30.5%
10年应缴纳的总所得税为:610,500×l0 = 610.5万
显然,对于纺织厂来说,投资贷款可以节省积累1000万元人民币所需的10年时间;另一方面,由于支付了贷款利息,公司税收负担也减轻了(从33%降至30.5%)。
[案例2]
企业的固定资产原值为18万元,估计残值为10,000元。使用寿命为5年。下图为5年内未发生折旧的企业损益表。企业适用33%的比例所得税率。
年未扣除的折旧利润(元)产量(件)
第一年100,000 1,000
第二年90,900 900
第三年120,00 1,200
四年级80,800 800
第五年76,000 760
总计466,000 4,660
下面我们分析企业采用不同折旧方法缴纳所得税的情况:
(1)直线法:
年折旧=(固定资产原值-估计残值)/估计使用寿命=(180,000-10,000)/ 5 = 34,000(元)
1。第一年的利润是:100,000-34,000 = 66,000(元)
应付所得税:66,000×33%= 21,780(元)
2.第二年的利润是:90,000-34,000 = 56,000(元)
应交税金:56,000×33%= 18,480(元)
3.第三年的利润是:120,000-34,000 = 86,000(元)
的应交所得税为:86,000×33%= 28,380(元)
4.第四年的利润是:80,000-34,000 = 46,000(元)
5.第五年的利润是:76,000-34,000 = 42,000(元)
缴纳所得税:42,000×33%= 13,860(元)
的五年累计所得税为:
21,780 + 18,480 + 28,380 + 15,180 + 13,860 = 97,680(元)
(2)制作方法:
年折旧=年实际生产量/总生产量×(固定资产原始值-估计的残值)
的利润金额为:
100,000-36,480 = 63,520(元)
的应交所得税为:63,520×33%= 20,961.6(元)
2.第二年的折旧额为:
900/4660×(180,000-10,000)= 32,832(元)
的获利金额为:90,000-32,832 = 57,168(元)
的应交所得税为:57,168×33%= 18,865.4(元)
3.第三年折旧金额为:1200/4660×(180,000-10,000)= 43,776(元)
的获利金额为:120,000-43,776 = 76,224(元)
的应纳税所得额为:76.224×33%= 25,154(元)
4.第四年折旧金额为:800/4660×(180,000-10,000)= 29,184(元)
的获利金额为:80,000-29,184 = 50,816(元)
的应交所得税为:50,816×33%= 16,769.2(元)
5.第五年的折旧额为:760/4660×(180,000-10,000)= 27,725(元)
利润金额为:76,000-27,726 = 48,275(元)
的应纳税所得额为:48,275×33%= 15,930.7(元)
(3)双倍余额递减法:
双线性折旧率= 2×(1 /估计使用寿命)
年折旧金额=固定资产账面期初余额×线性折旧率的两倍
会计系统规定,在计算最近两年的折旧时,应将原始的双倍余额递减方法更改为年初固定资产的账面净值减去估计的残值,余额应用于平均摊销。
双重线性折旧率= 2×1/5×100%= 40%
1。第一年的折旧额为:
180,000×40%= 72,000(元)
的获利金额为:10,000-72,000 = 28,000(元)
的应交所得税为:28,000×33%= 9,240(元)
(180,000-72,000)×40%= 43,200(元)
的获利金额为:90,000-43,200 = 46,800(元)
的应交所得税为:46,800×33%= 15,444(元)
3.第三年的折旧额为:
(180,000-72,000-43,200)×40%= 25,920(元)
的获利金额为:120,000-25,920 = 94,080(元)
的应交所得税为:94,080×33%= 31,046.4(元)
4.第四年之后,使用直线法计算折旧:
第四和第五年折旧
=(180,000-72,000-43,200-25,920-10,000)/ 2 = 14,440(元)
第四年的利润是:
80,000-14,440 = 65,560(元)
的应交所得税为:65,560×33%= 21,634.8(元)
5.第五年的利润是:76,000-14,440 = 61,560(元)
的应交所得税为:61,560×33%= 20,314.8(元)
9,240 + 15,444 + 31,046.4 + 21,634.8 + 20,314.8 = 97,680(元)
(四)年数总和方法:
年折旧=(可用年数/总使用年数)×(固定资产原始值估计的残值)
在此示例中,使用年限为:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
1.第一年的折旧额为:
5/15×(180,000-10,000)= 56,666(元)
获利金额:100,000-56,666 = 43,334(元)
的应交所得税为:43,334×33%= 14,300.2(元)
4/15×(180,000-10,000)= 45,333(元)
的获利金额为:90,000-45,334 = 44,667(元)
的应交所得税为:44,667×33%= 14,740.1(元)
3/15×(180,000-10,000)= 34,000(元)
获利:120,000-34,000 = 86,000(元)
4.第四年的折旧额为:
2/15×(180,000-10,000)= 22,666(元)
利润金额:80,000-22,666 = 57,334(元)
的应交所得税为:57,334×33%= 18,920.2(元)
5.第五年的折旧额为:
1/15×(180,000-10,000)= 11,333(元)
利润金额为:76,000-11,334 = 64,667(元)
的应交所得税为:64,667×33%= 21,340.1(元)
下表中列出了四种方法的计算结果:
不同折旧方法下的应税金额单位:元
年限直线法输出法双倍余额递减法年和法