成功进行税收筹划的四个关键点
随着社会主义市场的深入发展，税收在调节国家和纳税人之间的利益分配中的作用日益突出。目前，税收支出已成为企业重要的经济效益。因此，在法律允许的范围内，为使收入最大化，应预先计划企业生产，经营，投资，财务管理等事项的税收筹划。赖悦已成为企业经济决策的重要组成部分。那么，公司如何成功地计划税收？本文认为，我们应该从以下几个方面着手。
1.明确税收筹划，避税和逃税的界限
在税收筹划的实践中，一些纳税人经常由于税收筹划不当而避税，税务机关根据规定调整应纳税额，达不到节税的目的；一些纳税人由于计划错误而形成逃税行为，不仅是未能达到节税的目的导致了行政处罚甚至刑事制裁。因此，要有效地进行规划，首先必须正确地区分税收筹划，避税和逃税之间的界限。
1.逃税。中国的《税收管理法》解释说：“纳税人使用伪造，变造，隐瞒，未经授权销毁帐簿和会计凭证，在帐簿中列出支出，或排除或排除收入，或提供虚假的纳税申报单。逃税是要缴税还是要少缴税。 “中国刑法对逃税罪也有类似的解释，并规定”逃税额占应纳税额的10％以上，不足应纳税额的30％，逃税额超过1万。元和不到10万元。如果对偷税者有两项行政处罚，并因偷税而逃税，则应处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处一倍以上五倍以下罚款。逃税金额；偷逃税款超过十万元的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五倍以上的罚款。 “从以上法律解释可以看出，逃税是非法行为。这种行为获得经济利益，其结果不可避免地会受到法律的调查。
2.避税。国际上对避税的解释没有统一的结论。根据国际财政文献局的说法，避税是指个人或企业通过利用法律漏洞或通过法律手段进行的其他缺陷精心安排，减少其应纳税额的行为。中国学者张中秀在《全面的避税和反避税书》（1994年版）中写道：“避税是指纳税人针对不完善的税法和各种难以在税法中消除的税收缺陷逃避税收义务的活动。时间很短。”共同点是，尽管避税并非违法，但这通常与税收立法者的意图背道而驰。最常见的避税方法是使用“避税天堂”（指一些没有税收负担或负税率较低的特殊地区）通过虚假的经营机构或场所转移收入和利润，并通过转移定价转移收入使用关联公司的交易。1.转移利润以实现避税。由于通常意义上的避税与税法的精神背道而驰，因此也可以说这是对税法的歪曲或滥用。因此，世界上大多数国家对这种行为持不可接受或拒绝的态度。为了制定法律法规或在有关税法中制定专门规定以反对法律法规，中国也采取了这种立场和做法。例如，国内外企业所得税法和税收征管法都对关联交易有税收规定。此外，国家税务总局还专门制定了各项规定，例如《关联企业间业务往来税收管理规定》。
3.税收筹划。就其目的和结果而言，税收筹划通常被称为节省税收。印度税务专家N？ ？？ Yasasway认为，税收筹划是“通过纳税活动安排纳税人，以充分利用税收法规提供的所有利益，包括减税和免税，以获取最大的税收利益。”美国学者W博士？ B？梅格斯认为：“人们合理合理地安排他们的商业活动，以便他们可以支付最低的税款，他们使用的方法可以称为税收筹划。”税收筹划通常指出采取荷兰议会和法院等公认的态度：纳税人可以通过使用“可接受的方法”和正常渠道自由地“接受税收”，其特点是减少税收义务的法律策略。这些声明表明，税收筹划是对税收政策的积极运用，符合税收法律的精神。从更深的理解来看，税收的经济功能也必须取决于税收计划的实现。实践中到处都有税收筹划的例子。例如，如果原来的A级卷烟消费税税率是45％，然后再提高到50％，则公司将迅速调整生产结构，减少A级卷烟的生产并增加C级卷烟的生产。 。结果，减轻了总体税收负担，并增加了经济利益。这是一个成功的税收筹划案例。在另一个例子中，国家制定了许多税收优惠政策，以鼓励高科技企业的发展。一些老企业在这项政策的指导下，淘汰落后产业，建立高新技术企业，享受税收优惠政策的好处。这无疑是这也是税收计划。
简而言之，从国家财政的角度来看，尽管逃税，避税和税收筹划都减少了该国的税收收入，但各种减少措施的性质却根本不同。从理论上讲，逃税是公然的违法行为，具有后见之明。避税和税收筹划都具有事先进行有意筹划和安排的特点，但两者的合法性不同。尽管避税并非违法，但与税法法规不同目的相反，通过避税获得的利益不是税收立法者所期望的利益。税收筹划完全合法，完全符合政府的政策指导，并符合立法意图。
普通企业通过并购实现避税的主要途径有七种。
1.进行免税合并和收购。这与公司并购的形式密切相关。根据税收影响，企业合并和收购活动可以分为两种：应税合并和收购和免税重组（注：要实现免税重组，通常必须满足某些限制。）。免税重组的显着特征是，发生并购活动时，并购方用自己的有表决权的股份支付目标公司的资产或有表决权的股份。这样，如果目标公司的股东没有立即出售被收购公司的股份以形成资本收益，则目标公司的股东在整个过程中既没有收到现金也没有实现资本收益，因此此过程就是免税的。通过这种并购方式，企业无需纳税即可成功实现资产的流转。在1963-1968年的世界并购浪潮中，约有85％采用了这种形式。回顾历史发展过程，现金支付在美国资本市场中并购上市公司中所占的份额逐年下降，而权益支付法和现金权益混合法则逐年增加，如下表1所示。在非上市公司中，股权支付占很大比例。从1991年到1995年，股权支付方式平均占48％，到1993年达到54％。股权支付在国际企业并购中被广泛使用，尽管与其便利，节省成本的优点紧密相关，但避税的目的也是不言而喻的。
此外，并购各方还可以精心设计并购计划，使交易的每一步都符合免税条件，但总的来说，整个并购活动都是应纳税的并购活动，导致所谓的多步骤交易避税问题。
2.使用延期的损失条款。这种避税方法与公司并购的形式没有太大关系。企业主要采用税法规定的净营业亏损补偿金规定，实现合理的避税。各个国家/地区的大多数税法都规定了递延净经营亏损的规定：当企业在一年中遭受亏损时，不仅可以免除当年的所得税，还可以将其亏损贷记或扣除。向后推迟自由。这样，如果企业存在长期经营亏损，并且不可能在短期内将亏损转化为利润，因为它具有大量的累计亏损，那么通常将其视为并购的对象。 ，或者该企业考虑收购其他获利企业以使用其纳税优势。企业之间的亏损交易活动对现行税制构成了挑战，尤其是结转亏损的规定。
3.用资本收入代替常规收入。在某些国家，适用于不同类型资产的税率是不同的。股息收入和利息收入，营业收入和资本收入的税率差别很大。通常，各国的资本利得税率低于一般所得税率，这为企业合理规避税收提供了一种途径。例如，内部投资机会较少的成熟公司可以收购成长中的公司，从而用资本利得税代替一般所得税。一般来说，由于缺乏投资机会，成熟企业的股息支出很多，需要缴纳比较重的一般所得税。但是，成长型公司没有或只有很少的股息支出，但是它们需要连续的资本支出或非资本支出。，税收负担更轻。这样，成熟的企业可以首先使用应支付一般所得税的部分股息，通过并购为目标企业提供必要的资金；一段时间后，出售目标企业以实现资本收益。具有许多投资机会的成长型公司通常会采用非股息策略来避税，并吸引一群倾向于这种非股息策略的股东。
4.使折旧资产的市场价值高于账面价值。目标公司资产价值的变化通常是并购的强烈动机。根据会计惯例，该公司的资产负债表反映了其资产的历史成本。税法还要求固定资产的折旧以账面价值中反映的历史成本为基础。即使资产的市场价值高于账面价值，也会计算折旧。基础保持不变。但是，如果资产的当前市场价值大大超过其历史成本（请注意：这种情况经常发生，尤其是在通货膨胀时期。）然后，通过并购交易，使用反映购买的会计方法购买价格可以使并购公司的资产基础增加了，折旧根据市场价值计提，从而避免了更多的折旧税。尽管只有新的企业所有者可以在合并和收购后享受增加的折旧免税额，但是目标企业所有者也可以通过合并支付的合并价格获得部分相关收入。
5.并购公司将目标公司的股票转换为可转换债券，然后在一段时间后将其转换为普通股。这至少可以产生以下税收收益：首先，并购方可以通过预先扣除可转换债券利息来减少所得税，而且如果支付的利息金额很大，则可以节省大量税款。其次，并购方可以保留这些债券在这些债券转换为普通股之前，公司可以享受推迟支付资本利得税的好处。
6.充分利用现金流的分散性。通过合并和收购，在未来期间，一家公司的利润将由于另一家公司的亏损而被抵消或减少，这将因现金流量减少的可变性而节省税款。迈耶和迈尔斯指出，这是税收不对称的结果，政府使用税收不对称来分享营业收入，而不分享业务损失。
7.杠杆收购。具体方法是并购方确定净资产重置价值高于市场价值的目标企业，然后在投资银行的帮助下通过发行垃圾债券迅速筹集资金，然后实施合并并收购目标公司。并购成功后，使用目标公司资产的营业收入或通过重新包装出售目标公司，并使用收益赎回垃圾债券。这是1980年代世界并购浪潮中的另一项金融创新。由于在此过程中使用了大量债务，因此可以为支付利息获得大量税收减免。