一，公司税务筹划师的素质
税收筹划是纳税人积极使用税收法律的一种手段，它是一项技术性很强的计划性活动。成功的计划方案可以使企业的税负降至最低，这还要求公司税务筹划者必须具有专业素质。优秀的税务筹划者不仅可以制定成功的计划计划，而且可以成为最有效的沟通者。沟通能力主要体现在与主管税务机关的沟通中。
对于税务规划师来说，通过他们的沟通技巧获得税务规划批准是一个非常重要的问题。计划者应具有良好的职业道德，严格区分与税收有关的事项以及与税收有关的链接的合法边界和非法边界，并且不得将违反税收政策和法规的行为纳入计划计划，以免将税收计划引入错误的逃税方式，给企业和个人构成与税收相关的风险。
其次，税收筹划不能仅仅依靠财务部门
在普通百姓眼中，税收筹划是一个与税收相关的问题，当然这是财务部门的事。实际上，企业的财务工作只是为了正确地计算和反映其业务运营的结果，许多特定业务在财务上不能单方面运作。真正的税收计划应从生产和运营开始，即在财务处理过程之前，甚至在业务开展之前，就必须知道税收对业务的影响。以上述文瑞都国际一期项目的土地增值税纳税规划实践为例。公司财务部门于2006年初完成了税收筹划计划的总体设计（想法）。提交给公司管理层的特别研究报告开始实施并实施。在此过程中，公司负责人与工程，市场和财务部门进行了密切协调。
因此，税收筹划不能仅依靠财务部门，而要依靠决策，采购，生产，销售和财务部门的统一协调。为了做好税收筹划，企业必须规范业务流程，加强业务流程的税收管理，加强各部门的协调，按照税法的规定进行经营，将生产经营与生产经营相结合，协调各项税收的计划和控制。 -相关链接。只有这样，我们才能获得满意的规划结果。
III。税收筹划的风险与防范
税收筹划风险是指公司的税收筹划活动由于各种原因而失败的可能性。税收筹划的风险包括四个方面：一是依法不纳税的风险。也就是说，由于对有关税收政策的掌握不正确，导致事实上的逃税行为，因此受到税务机关的惩罚；第二是不正确应用和执行相关税收优惠政策的风险；第三是税收筹划过程中的税收政策整体的完整性还不够，它带来了税收筹划的风险。例如，公司重组，合并和分立过程中的税收筹划涉及各种税收优惠政策。如果没有系统地了解，很可能会发生计划失败的风险；第四是失去计划结果和计划成本的风险。针对税收筹划的潜在风险，企业应主要从以下几个方面防范风险：
1.加强税收政策研究，提高对税收筹划风险的认识。公司税收筹划人员可以通过研究税收政策来准确掌握税收法律和政策。由于税收筹划计划主要来自税收法律，政策中关于税收计算基础，纳税人，税率等方面的不同规定，因此对相关税收法律的全面理解已成为税收筹划的基本环节。有了这种全面的了解，我们可以预测不同税收方案的风险，进行比较，优化选择，然后为企业制定最有利的税收决策。相反，如果您不了解相关的政策和法规，就无法预测各种税收方案，并且无法进行税收筹划活动。
通过研究税收政策，您可以提高风险意识，并密切关注税收法律和政策的变化。全面评估税收筹划计划，处理地方利益和整体利益，短期利益和长期利益之间的关系，并为企业增加利益。
2.提高税收筹划者的素质。税收筹划是高级财务管理活动。这是一个组织和计划活动，整合了法律，税务，会计，财务和财务专业知识。税务筹划者不仅必须具有相当的专业素质，而且还必须具有预测经济前景，进行项目计划和计划的能力，以及与各个部门合作的能力。否则，他们将很难完成这项工作。
3.企业管理对此非常重视。作为企业的管理，必须高度重视税收风险的管理。这不仅必须反映在系统中，而且还必须反映在领导者的管理意识中。税收筹划有特殊目的，风险是客观的。面对风险，企业领导者应始终保持警惕，并根据风险原因采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4.保持计划计划适度灵活。公司所处的经济环境不是一成不变的，为了适应新的经济形势，国家的税收制度，税法和相关政策将不断调整或改变。这就要求公司的税收筹划解决方案必须保持适当的灵活性并考虑自己的实际情况，不断审查和评估税收筹划计划，及时更新计划内容，评估税收筹划的风险，采取措施避免，分散或转移风险，比较风险和收益，使税收筹划带来企业动态调整中的收益。
5.抓好税收企业关系，加强税收企业关系。由于税法通常具有一定程度的灵活性，并且不同地方的具体税收征管方法不同，税务机关和税务官员在执法中具有一定的“自由裁量权”，因此税收筹划者难以准确掌握掌握这一点。这就要求一方面，税收筹划者正确理解税收政策的规定，并正确运用会计和会计知识；另一方面，要时刻注意地方税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好关系，进行税收筹划。这些活动要适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划计划得到当地主管税务部门的认可，从而避免了进行税收筹划的风险并获得应有的收益。
随着税收筹划活动在企业业务活动中的价值，应更加重视税收筹划的风险，因为只要企业从事税收筹划活动，就有税收筹划的风险。因此，企业在进行税收筹划时，必须分析具体问题，并根据企业的风险状况制定切实可行的风险防范措施，为税收筹划的顺利实施做准备。
税收筹划是指纳税人在税收法律，政策允许的范围内，对企业的经营活动，投资，财务管理，组织和交易等各项活动的事先计划和安排，目的是减轻税收负担，最大限度地提高经济效益。活动。对于寻求最大化经济利益的公司，选择最佳的税收解决方案是理所当然的。但是，好的计划解决方案并不总是能够获得预期的结果，并且税收计划的成功受到多种因素的影响和制约。它主要包括以下因素：
第1部分：税收因素
税制是法律规范的统称，它规范了州与纳税人之间的税收和税收之间的关系。这也是体现国家政策取向的宏观调控措施之一。经济形势是多变的。许多新情况和新问题已在原始税收法规中造成漏洞和空白，例如电子商务问题。税法是上层建筑，无法立即做出回应。此外，由于认知能力和实践能力的限制，税收制度不可避免地存在一些漏洞和缺陷，包括国家故意设置的用以指导经济健康运行的税收差异，例如广泛的国内外企业所得税的税收优惠，高低税率的区别；不同行业和地区在减税和免税方面的差异。这为企业运营的税收选择提供了空间。实际上，正是这些“差异”和漏洞导致了税收筹划。但是这些漏洞和差异不会永远持续下去。随着税收制度的完善，税收筹划方案将因政策变化而变得一文不值，甚至带来与税收有关的风险。
企业在使用税收制度因素进行计划时应注意两个原则：1.合法性和合理性原则。税收筹划是在不违法的前提下对纳税人的巧妙安排。税收筹划不仅必须遵守税法的规定，还必须遵守国家政策指导。纳税人应正确理解税收政策法规，贯彻税收法律精神，在税收法律法规允许的范围内进行税收筹划。否则，税收筹划将成为税收违规行为。2.动态。从完善法制的角度出发，税法的不断完善和完善，随着税法制度的完善，纳税人可以利用的税法漏洞越来越少。从宏观调控的角度来看，社会经济环境的变化将引起宏观政策取向的转变。公司可用于税收筹划的税收政策重点也会转移。税收筹划将不时变化。当前，中国正在酝酿新一轮的税制改革。税制将朝着“税制简单，税基广，税率低，征管严格”的目标发展。税收改革计划也即将出台。企业应密切注意系统变更，以便及时做出对策。
二：执法因素
我国人口众多，面积大，经济形势复杂，税收征管人员众多，专业素质参差不齐，这导致税收政策法规实施不力。还为税收筹划提供了可用空间。主要表现如下：1.自由裁量权。中国税法通常针对特定的税收问题留有一定的灵活性，即在一定范围内，税务人员可以选择特定的征收和管理方式。例如，税收征管管理办法规定，税务机关可以根据纳税人的具体情况采取税收征管的方法。税收的收集方法包括定期配额，帐户收集，验证收集和检查收集。为了逃税，税务机关可以纳税人的罚款额为偷窃税额的50％至5倍，依此类推。2，收集和管理水平。由于税务人员的素质参差不齐，税收政策的实施会出现客观偏差，主要是在对税收政策的理解，实施方式以及执法中的公平正义方面。3.监管机构之间的不一致。税务机关与其他工商行政管理部门之间缺乏沟通，国家和地方税收之间缺乏信息交换，税收征管机构内部职能部门之间缺乏协调。
企业在税收筹划中利用执法方面的差异的最重要要求是要具有良好的沟通技巧。首先是税收管理人员必须获得税收筹划计划的批准。由于执法上的差异，甚至法律计划也可能成为一纸空文。二是合法合理地寻求有利于企业的具体税收征管方法。例如，即使企业发生税收违规，税务部门也会根据纳税人以前的良好税收记录实施最低罚款标准。第三，企业需要具有全面的协调和沟通能力。不仅要与税务部门沟通，而且还必须加强与经济管理部门的联系。
三：财务管理因素
在公司税收筹划的运作中，需要一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入确认时间以推迟纳税，选择合理的成本定价方法以降低税收负担水平以及对企业进行分类。最大化扣除的费用计划的成本效益比较，融资计划的评估等这些技术都是通过企业的财务处理水平实现的。例如，在企业所得税的税前扣除范围内，可抵扣费用包括商务娱乐费用，商务推广费用，会议费和佣金。其中，商务娱乐支出不超过1500万元。应计‰，超出部分按3‰计，会议费用只有在有合理证明的情况下才可以全额扣除税前，佣金和业务推广费应在税前扣除。也有特定的比例标准。期末结算时，如果费用超过税法允许的比例，公司应当调整应纳税所得额。财务人员在日常会计中合理合法地分类费用时，应使费用符合要求并记录在不同的详细科目中，并避免将所有费用都包括在“业务招待费用”的详细科目中。以前费用的最大扣除额会减少应税收入。
当企业使用此因素进行税收筹划时，其财务和会计人员以及其他运营人员应在法律，税收，会计，财务和财务的各个方面都具有专门知识，并具有协调计划的能力，除此以外即使有紧急的计划需求，也很难制定具体的行动计划。为此，企业管理者应加强业务学习，积极了解各种经济法规和经济运行规则，提高自身素质，提高管理水平。同时，企业在进行税收筹划时，应征求税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理规范，降低筹税风险。
第四部分：公司规划目标的因素
税收筹划是纳税人根据企业业务发展期望制定的事先税收安排。不同企业的税收筹划目标可能不同。企业税收筹划目标是判断税收筹划成功与否的重要指标。中国实行复合税制，税种之间有着密切的关系。在税收筹划中，应减少总体税收负担，并以公司的经济利益为目标。如果目标是单一税项或节税或绝对税项节省的某个环节，则很容易彼此忽视，并使整个税收筹划失败。。例如，一个企业的应税收入为11万元，而筹税前的应纳税额为：11×33％= 36,300元。企业已决定使用捐赠方法降低企业所得税计划的适用税率。规划方案是企业通过中国的非营利机构向农村义务教育捐款1万元。由于捐赠可以在税前全额扣除，因此企业的应纳税所得额为：11-1 = 100,000元，适用税率为27％，应纳税额为：10×27％= 27,000元。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条对于销售商品或应税劳务的小规模纳税人，不得采用简单的以销售和征收率为基础计算应纳税额的方法进项税。应税金额计算公式：
的应税金额=销售额×征费率
小规模纳税人的标准由国务院财政和税收部门制定。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条第二十八条《条例》第十一条所指的小规模纳税人的标准是：
（1）从事商品生产或提供应税服务的纳税人，以及主要从事商品生产或提供应税服务的纳税人，还从事商品的批发或零售年度增值税销售额（（以下简称应税销售额）少于五十万元（含现数，下同）； （二）本条第一款（一）规定以外的纳税人，年应纳税所得额少于八十万元的。
称，本条第一款中的“主要从事商品生产或提供应税服务”一词，是指纳税人通过商品生产或提供应税服务而产生的年销售额。占年度应税销售额的50％以上。
条第二十九条其他年度应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，作为小规模纳税人纳税；非企业单位和不经常从事应税活动的企业可以选择小规模纳税人交税。
第30条小规模纳税人的销售不包括其应纳税额。
如果小规模纳税人使用合并的销售和应税定价方法销售商品或应税服务，则将根据以下公式计算销售量：
销售额=含税销售额÷（1 +征收率）
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人可以实行税收抵扣制度，即购买商品的进项税可以抵销商品销售的销项税。税收占销售收入的百分比通常较低。小规模纳税人无法实施税收抵免制度，但应根据销售额和规定的征收率（2009年统一为3％）计算应纳税额。因此，作为中小企业，可以利用纳税人的身份制定相应的计划，以达到减税的目的。那么，中小企业如何选择纳税人的身份呢？主要有3种判别方法：增值率判别方法，销售比例判别方法中的可抵扣输入比例，以及含税销售比例判别方法中的含税购买金额。
增值税的暂行规定和实施规则对一般纳税人和小规模纳税人的区别对待为增值税纳税人的税收筹划提供了可能性。纳税人可以根据自己的具体情况在设置或变更时正确选择增值税纳税人的身份。企业选择哪种纳税人？主要判别方法如下。
（1）平衡点增值率无关的判断方法
1，一般介绍无微分平衡点升值率
根据两种增值税纳税人的纳税计算原则，一般纳税人的增值税计算基于增值额，而小规模纳税人的增值税计算基于所有非税收入。计税依据。在相同的销售价格下，税收负担取决于增值税率。一般来说，对于高附加值的企业，它们适合作为小规模的纳税人。否则，它们适合作为一般纳税人。当增值率达到一定值时，两种纳税人的税负是相同的。该值称为非微分平衡点增值率，其计算公式如下：
进项税额=销售额×（1-增值税率）×增值税率
增值率=（可扣减的销售金额）÷销售量
或升值率=（销项税-进项税）÷销项税
假设纳税人买卖商品的一般增值税税率为17％，而增值税转型后的小规模纳税人的税率为3％（下同）。
再次：普通纳税人应交的税费=销项税-进项税
=销售额×17％－销售额×17％×（1-增值率）=销售额×17％×增值率
小规模纳税人应缴税金=销售额×3％
当两者的税负相等时，增值率为无差别的平衡点增值率，即：（{}}销售额×17％×附加值=销售额×3％
增值率= 3％÷17％= 17.65％
（注意：销售和购买均不含税）
上面的计算和分析是，当增值率为17.65％时，税收负担是相同的。当增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负比普通纳税人的税负重，因此选择一般税种是适当的。当增值率高于17.65％时，一般纳税人的税负比小规模纳税人重，因此选择小规模纳税人是适当的。
2.两种不同的平衡点升值率无关的特定推导过程：
（1）在无税销售的情况下，非微分平衡点升值率的推导过程
当两种类型的纳税人应缴的增值税相等时（即，在税收负担平衡时），则：普通纳税人应缴的增值税=小规模纳税人应缴的增值税，即不征税的销售×增值税率×增值税率=不含税销售额×征收率
增值率=征费率÷增值税率（公式1）
（2）在含税销售的情况下，非微分平衡点升值率的推导过程
如果销售为含税销售，要将其转换为免税销售，转换公式如下：
一般纳税人的不含税销售额=含税销售额÷（1 +增值税率）
小规模纳税人，不包括税收销售=含税销售÷（1 +税率）
当两种类型的纳税人应缴的增值税相等时（也就是说，在平衡税负的情况下），则：普通纳税人应缴的增值税=小规模纳税人应缴的增值税
即[含税销售额÷（1 +增值税税率）]×增值税率×增值税税率= [含税销售额÷（1 +税率）]×税率
：也就是说，增值率= [征税率×（1 +增值税率）]÷[增值税率×（1 +税率）]（公式2）（（））增值税率=（销售额-进项金额）÷销售或增值税率=（销项税额-进项税额）÷销项税额
如果平均纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％，则税收结余点为：
销售额×17％X增值率=销售额×3％增值率= 3％÷17％×100％= 17.65％
也就是说，一般纳税人的税率为17％，小规模纳税人的税率为3％。当增值率为17.65％时，税收负担是相同的。当增值率小于17.65％时，税率很小。大型纳税人的税负比普通纳税人高；否则，小额纳税人的税负比普通纳税人轻。
同样，如果一般纳税人的税率为13％，小规模纳税人的税率为3％，则当增值税率为23.08％时，两者的税负相同，增值率低于23.08％时同时，小规模纳税人的税收负担比普通纳税人重。否则，小规模纳税人的税收负担比普通纳税人轻。
（当销售价值不包括税项时，当实际增值税率等于平衡点增值税率17.65％（或23.08％）时，小规模纳税人和普通纳税人承担相同的税负，选择哪种类型的纳税人地位对纳税人的税收负担没有影响；但是当增值率小于平衡点增值率，即小于17.65％（或23.08％）时，一般纳税人可以减少进项税额，而一般纳税人则可以降低进项税额。税收负担的作用是小规模纳税人的税负比普通纳税人的重。随着增值税率的提高，一般纳税人的优势越来越小。（23.08％），小规模纳税人的税收负担比普通纳税人轻，小规模纳税人具有减轻税收负担的优势。
当销售价值含税时，当实际增值率等于平衡点增值率20.05％（或25.32％）时，小规模纳税人和普通纳税人的税负为相同，但增值率小于20.05％（（25.32％），一般纳税人具有减轻税收负担的作用，小规模纳税人的税收负担比普通纳税人重；当升值率大于20.05％（或25.32％）时，小规模纳税人的税负较普通纳税人轻纳税人和小规模纳税人都有减轻税收负担的优势。）
（二）冷漠平衡点扣除率的判别方法
在税收实践中，一般纳税人的税收负担取决于可以抵扣的进项税额。在一般情况下，如果进项税免税额较大，则适合作为一般纳税人，否则，适合作为小规模纳税人。当扣除额与销售额的比例达到一定值时，两个纳税人的税负相等，这称为不加区分的余额点扣除率。计算公式如下：
进项税额=可抵扣购买额×增值税税率
= 1免赔额÷销售额
＝ 1－扣减率
=销售额x增值税率-销售收入x增值税率x（1-增值率）=销售额x增值税率x增值税率=销售额x增值税率x（1-扣除率）
小规模纳税人应缴税金=销售量×征收率
当两者的税负相等时，扣减率就是非差异平衡点扣减率。
销售额×增值税率×（1-扣除率）=销售额×税率
扣除率= 1征税率÷增值税率= 1-3％÷17％= 82.35％
也就是说，当扣减率为82.35％时，纳税人的税负完全相同；当扣除率高于82.35％时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻，因此选择作为一般纳税人；当扣除率低于82.35％时，一般纳税人的税负比小规模纳税人重，因此选择小规模纳税人是适当的。同样，如果平均纳税人税率为13％，小规模税率为3％，则税收结余点为76.92％。
不同类型企业的均衡点升值率和均衡点扣除率的值
一般纳税人小规模纳税人无差额平衡点无差额平衡点
赞赏率扣除率（{}} 17％3％17.65％82.35％
13％3％23.08％76.92％
由上可知，企业销售普通产品时，其产品增值税率为17.65％，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，其应纳增值税额都相同；如果如果增值率大于17.65％，那么小规模纳税人的税负就低于普通纳税人；否则，普通纳税人的税负就会降低。
当企业出售食品，食用植物油，自来水，暖气，空调，热水，煤气，液化气，天然气，沼气，书籍，报纸，杂志，饲料，肥料，农药，农业机械，农业膜，农产品等（（以下简称“特殊产品”），其产品增值税率为23.08％时，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，应纳增值税额相同；如果增值率大于23.08％，则小规模纳税人的税负低于一般纳税人；否则，一般纳税人的税收负担就会减轻。随着小规模纳税人税率的降低，非微分平衡点的增值税率也降低。也就是说，一旦小规模纳税人的产品增值率高于均衡点，增值率越大，税率与平均纳税人相比就越高。各方享受的“节税”收益越多，它们就越能体现出对小规模纳税人的优惠政策和支持。
同时，当企业经营普通产品时，如果增值税抵扣率为82.35％，则无论是一般纳税人还是小规模纳税人，应缴增值税金额都是相同的。如果扣除率低于82.35％，则小规模纳税人的税负要低于普通纳税人。如果当期扣除率高于82.35％，则小规模纳税人的税负高于一般纳税人。
同样，经过计算，对于经营特殊产品的公司，非差异平衡点扣除率为76.92％，在此不再赘述。这意味着从扣除率的角度来看，如果普通纳税人想要获得更多的“节税”收益，则需要提高其扣除率。增值税转型改革方案中购买固定资产可享受的进项税额抵扣政策，为提高企业的抵扣率提供了有效途径，从而鼓励企业投资基础设施建设和其他投资活动。
因此，在选择一般纳税人和小规模纳税人时，企业应综合考虑自身经营的特点，并依法对销售产品的增值税率，可抵扣税额购买的资产等在规定的前提下，适当地合并或分割业务，并选择适当的纳税人身份。
分析2：当企业的客户是小规模纳税人时，假定不含税的销售价格为Y，不含税的购买价格为X，适用的销项税税率为17 ％。适用的税收减免率也为17％。为了简化分析，假设公司所得税率为25％，净利润为P。
企业采用小规模纳税人的身份时，企业的销售价格可以与一般纳税人的应税销售价格相同。成本，因此税后净利润为：
P1 =（Y×1.17÷1.03－1.17X）×（1-25％）
≈0.75（1.1359Y－1.17X）元
企业采用一般纳税人身份时，可以用投入抵扣企业的销项税，企业的税后净利润为：
P2 =（Y-X）×（1-25％）= 0.75（Y-X）元
P1-P2 = 0.75（1.1359Y－1.17X）-0.75（Y-X）
= 0.1019Y－0.1275X②
当P1-P2 = 0时，即Y≈1.25X，两种纳税人身份的税后净利润都相同；当Y> 1.25倍时，企业采用小规模纳税人身份，净利润大。什么时候当Y <1.25X时，如果采用纳税人身份，税后净利润将很大。可以推论相同的理由，当增值税购销适用税率为13％时，P1-P2 = 0.0728Y-0.0975X，当P1-P2 = 0，即Y≈1.34X时，两种纳税人身份的税收相同;当Y> 1.34X时，企业采用小规模纳税人身份，税后净利润较大；当Y <1.34X时，一般纳税人身份使用较大的税后净利润。
分析3：假设小规模纳税人的销售收入占a的总销售额为a，销售价格为¥Y（不含税），购买价格为¥X（不含税），适用的销项税税率它是17％，适用于进项税的扣除税率为17％。为了简化分析，假设公司所得税率为25％，净利润为P。
企业采用小规模纳税人身份时，其销售价格可以与一般纳税人的含税销售价格相同。企业对小规模纳税人的免税收入为aY×1.17÷1.03该公司的一般纳税人的税后收入为（1-a）Y元。企业的进项税应计入成本，因此企业的税后净利润为：
P1 =（aY×1.17÷1.03－1.17aX）×（1-25％）+ [（1-a）Y-1.17×（1-a）X]×（1-25％）≈0.75×（1.1359aY + Y－1.17X）元
企业采用一般纳税人身份时，可以用投入抵扣企业的销项税，企业的税后净利润计算为：
P2 =（Y-X）×（1-25％）= 0.75×（Y-X）元
P1-P2 = 0.75×（1.1359aY + Y－1.17X）-0.75×（Y-X）= 0.1019aY－0.1275X③
显然，a的值范围是0≤a≤1。当a = 0时，即公司的客户均为一般纳税人身份（P1-P2 = -0.1275X），公式③与公式①相同，确定了“分析一”的内容；当a = 1时，公司的当客户都是小规模纳税人（P1-P2 = 0.1019Y-0.1275X）时，公式③与公式②相同，确定了“分析二”的内容；当0
（3）含税购买量占含税销售量比例的判断方法
当纳税人提供的数据是含税销售额和含税采购额时，可以根据上述计算公式获得不变的余额点扣除率。假设Y是含增值税的销售额，X是含增值税的采购额（这两个数额都是同一时期），则将建立以下公式。Y /（1 + 17％）×17％－X /（1 + 17％）×17％= Y /（1 + 3％）×3％
解决方案的平衡点为：X = 79.95％Y×3％×25％（中小型企业以20％的税率征收所得税）= 2.25 + 2.25X当F（1）> F（2）时为17X + Y> 2.25 + 2.25X
X＞（2.25－Y）/14.75
因为Y是从小规模纳税人转换为一般纳税人的增加成本，并且在一定时期内有明确的金额，以便可以确定X的范围，所以它确定了什么情况应该是一般纳税人以及什么成为小规模纳税人是适当的。也就是说，当F（1）> F（2）时，应努力成为小规模纳税人，以减少企业的现金流出；另一方面，当F（1）