随着中国企业竞争的日趋激烈，税收机制的日趋完善和税法的日趋完善，越来越多的企业将成本约束机制的完善作为企业管理的重点。税收是成本的核心要素。如果中小企业希望最大程度地降低税收成本，则必须以计划的方式计划税收。中国中小企业的税收筹划能力普遍不高。中小企业应正确认识税收筹划的重要性，学习和掌握税收筹划的基本理论，不断增强法律意识，规避风险，有计划地进行税收筹划。
1.税收筹划的意义税收是国家凭借政治权利免费参与国民收入分配的一种工具。税收的基本特征是未缴，强制和固定。税收是财产所有权的单向转移。它使税收支出没有任何直接的回报。这是企业的沉没成本。一旦缴纳了税款，就不会退还。对于企业而言，税收的支付是公司资金的流出。从这个意义上讲，节省税收支出等于增加公司的净收入。从纳税人的角度出发，积极开展税收筹划，充分利用税收优惠政策，取得节税优惠。这与税法的立法目的一致，因此减少税收支出是合理的，税收筹划是合理的避税行为。。税收也是政府规范宏观经济的杠杆。税收通过建立税收类型，确定税率，选择税收对象以及税收联系条款来反映国家的宏观经济政策。在税法的前提下，纳税人面临着不同的税收方案，税收负担程度通常是不同的。税收负担对投资决策具有决定性的影响。因此，可以说纳税人通过税收筹划选择不同的税收方案，这是实现国家税收监管功能的必要环节。为了实现某些经济和社会目标，政府需要纳税人进行税收筹划，以便政府的投资方向可以发挥功能性作用。税收筹划是指在税收法允许的范围内，按照现行税法和国际税收惯例，为纳税人减轻税收负担和促进财务目标的计划，对策和安排，这些活动包括企业成立，运营，投资，和融资。在不影响正常运营的前提下实现将税负降至最低的目标。外部表现是使纳税人缴纳的税额最少，最迟缴纳税款，即实现“经济税”。税收筹划本身不仅是一种金融或税收行为，也不是我们指的简单的税收机构。它与企业的业务行为密切相关。这是高级财务管理活动。这是企业适当的税收筹划。一种将纳税人的税负调整控制在最佳范围内的方法，以达到降低纳税人的税费，减少经济损失，实现最大利润的目的。随着税收征管的改善和税法建设的加快，将把更多的税收来源和税收基础纳入所得税等直接税收体系。逃税的机会在减少，风险在增加，这使得税收筹划越来越重要。2.税收筹划的前提条件2.1对税收概念的理解的改变消除了公司税收筹划的意识形态障碍。由于我国税收筹划工作起步较晚，税务机关的税收管理水平和全社会的税收认识仍然与发达国家相差甚远，导致人们对征收义务的各自权利和义务认识不足。派对。税收筹划通常被认为是逃税行为。同义词。但是，随着社会主义市场经济的发展以及国际化，知识化和信息化的逐步发展，理论界开始重视从纳税人的角度研究税收，企业高级管理人员也开始认识到税收的作用。现代业务管理中的计划。国家税收征管法和刑法也明确规定了逃税的包括和扩展，从思想上保证了公司税收筹划的实施。2.2税收制度的不断完善为企业税收筹划奠定了基础。1994年税制改革后，中国的税制逐渐成熟，税制朝着法制化，系统化和相对稳定的方向发展。同时，随着中国加入世界贸易组织和国民经济总体水平的提高，中国的税收制度将与国际惯例接轨，所得税和财产税制度将日益完善。并且在整个税收体系中的地位将逐步提高。个人将加入纳税人行列，使纳税人总数继续增加，全社会对税收的认识将继续增加，对税收筹划的需求也将增加。2.3对不同经济行为的不同税收待遇和不同方法的选择为企业税收筹划提供了空间。1994年税制改革后，中国的税制日趋完善。为了体现产业政策并充分发挥税收在控制市场经济的宏观调控中的作用，国家在已经颁布的税收实体法中为不同的经济行为提供了不同程度的税收。差别待遇是指税收类型，税率和针对不同经济行为的优惠政策的差异。同时，《税收程序法》也肯定了企业的税收筹划，形成了企业税收筹划的空间。
一，公司并购中税收筹划的内涵
企业并购重组的税收筹划，是指在税法规定的范围内，从征税双方征税的角度出发，科学合理地进行并购计划的提前计划和安排。尽可能地减轻企业的税收负担，从而降低并购的成本，以达到最大化企业整体价值的目的。
2.新的《企业所得税法》和财税（2009）59号对企业并购税收筹划的影响
2008年1月1日，新《企业所得税法》的全面实施也对企业并购和重组的税收筹划产生了根本影响，主要体现在以下几个方面。首先是要削弱在合并和收购中使用地区偏好进行税收筹划的方式。在原来的所得税法下，企业合并重组中采用了区域性税收优惠政策，以鼓励经济技术开发区等地区的企业以低税率享受优惠待遇。新的公司所得税法强调了优惠所得税结构，该结构侧重于工业特许权，并辅以区域特许权。其次，纳税人利用外资企业的身份进行并购税收筹划不再可行。根据最初的所得税法，内外资企业的税收负担之间存在差距。外商投资企业享有“国民待遇”的税收优惠政策，因此内资企业可以通过股权转让和兼并成为外商投资企业，从而减轻其税收负担。根据新的企业所得税法，对内资企业和外资企业的区别对待，使得纳税人对企业并购和重组的税收筹划方法毫无意义。第三，企业所得税的整体税率已大大降低。企业并购中最大的税收负担是企业所得税。新的公司所得税法将国内外公司所得税税率统一并降低至25％，减轻了公司并购和重组中的所得税负担，增强了公司并购的积极性，并促进了公司并购。重组中所得税项目的税率降低。
财政部和国家税务总局联合印发了财税[2009] 59号文件，《财政部和国家税务总局关于企业重组业务中处理企业所得税若干问题的通知》 2009年4月30日，税务总局在并购的税收筹划中也发挥了重要作用影响。首先，当公司合并时，制定所谓的“免税计划”更加困难。其次，弥补M＆A亏损公司损失的计算方法已经改变。最后，公司重组的税收待遇的不同条件分别适用于一般税收待遇规定和特殊税收待遇规定。因此，从税收筹划的角度来看，企业并购必将反映出特殊的税收处理趋势以节省所得税。
关于当前公司并购的税收筹划的某些建议
首先，是合并前目标公司的税收筹划。新企业所得税法的主要变化之一是对行业优惠的重视，实施细则进一步阐明了行业优惠的范围。因此，企业在选择并购目标公司时，应充分考虑行业的优惠因素。最大限度地选择这类企业可以享受税收优惠。同时，由于地区间税收优惠政策的差异，并购公司可以选择在西部地区等享受优惠政策的地区进行并购的对象，从而减轻企业的总体税收负担。企业和合并后的纳税人可以享受这些税收。税收优惠政策带来的好处。
其次，企业并购中不同付款方式的税收筹划。在实践中，公司并购的支付方式主要包括现金并购，股权并购，债务并购以及综合债券并购。上述各种并购支付方式不同，相应的税收待遇也不同，这也为并购的企业所得税筹划提供了可能。如果非股权支付额不高于已付股权面值（或股权的账面价值）的20％，则必须根据以下条件确定接受被收购企业所有资产的税费：被收购企业的原始账面净值。如果非股权支付的金额高于实收股本票面价值的20％，并购企业接受并购企业的资产可以根据计算时确定和评估的价值计算成本。税。两家公司对于被收购公司资产的价值（作为成本的一部分）具有不同的收入基础，这导致收购后公司的所得税负担不同。从折旧的角度来看，对于并购企业，如果并购企业采用股权并购的方式，则合并中取得的资产的折旧基础为资产的原始账面价值。如果并购企业采用债券或现金支付方式，则以并购所获得资产的折旧为基础这是付款价格。通常，支付价格高于原始资产的账面价值。随着并购公司总资产价值的增加，折旧也将增加，这将增加并购公司的折旧额并节省税收。
第三，税收筹划中的并购融资方式选择。从税收负担计划的角度来看，由于企业的内部融资方式与资金的使用方和所有者相同，因此不能在税前扣除资本成本。存在双重征税问题，税收负担更重。通过股权融资，公司仅向股东支付股息。收购方不需要偿还本金和大量现金流出，但会稀释股东的每股收益，甚至稀释大股东的控制权。税前不允许支付的股息。扣除会增加税收负担。除从银行等处收取少量手续费外，主要成本是借款利息。根据税法，一般可以在公司所得税之前扣除借款利息，因此从税收筹划的角度来看，向银行和其他金融机构提供的贷款可以减少公司所得税，减轻公司税负。首先，发行债券的方法在时间和程序上比银行信贷灵活得多。其次，如果发行了可转换公司债券，并且公司业绩良好，债券持有人愿意将债券转换为股票，以减轻债券到期时的还款压力。最后，由于债券利息也可以在所得税前扣除，因此发行债券融资的税收负担相对较小。
在公司并购中，税收筹划是一个不可忽视的影响因素。充分合理地利用税收筹划，不仅可以为企业创造现实的竞争优势，而且可以促进企业管理水平的提高和内部的税收筹划。竞争力。因此，有必要进一步研究它，并在将来发挥其合理的作用。