【摘要】自新《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》颁布实施以来，企业所得税纳税筹划已成为企业关注的重要研究课题。在对企业所得税法的分析研究的基础上，阐述了煤炭企业所得税筹划的基本思路和方法，并提出了税收筹划中应注意的相关问题，以期为企业提供一定的税收筹划。煤炭企业税收筹划借阅和参考。
内容提要：税收筹划是加强企业财务管理的重要组成部分，尤其是企业所得税的税收筹划更为重要。本文从企业所得税计划的八个方面开始，包括组织形式，所得税税率，税收优惠政策的使用，资本结构决策，支出，销售收入，固定资产折旧和库存评估方法。具体的税收筹划方法。
关键字：纳税人；公司所得税;税收筹划
税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内从各种税收计划中进行科学合理的事先选择和计划，并使用税法赋予他们的可能选择和优惠政策来选择适当的方法。那些。一种征税方法，可以减轻或减轻税收负担。企业所得税是中国的主要税种。税收筹划的关键是减少应纳税所得额，最大程度减少可抵扣项目，从而减少应纳税所得额，最终达到减少企业所得税的目的。因此，对于企业来说，它具有很大的税收筹划空间。本文旨在讨论企业所得税的税收筹划。
I.企业组织的税收筹划
企业所得税的纳税人是指在中国实施独立经济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式是否构成纳税人会有不同的结果。当公司成立子公司时，选择设立子公司或分支机构将对公司所得税负担产生影响。作为执行摘要：税收筹划是加强公司财务管理的重要组成部分，尤其对于企业所得税而言，税收筹划更为重要。本文从企业所得税计划的八个方面开始，包括组织形式，所得税税率，税收优惠政策的使用，资本结构决策，支出，销售收入，固定资产折旧和库存评估方法。具体的税收筹划方法。
2.企业所得税税率的税收筹划
第三，企业使用税收优惠政策进行税收筹划
税收优惠是税收制度设计的基本要素。为了实现税收调整的功能，国家在设计税收种类时一般会设置税收优惠条款。如果企业充分利用税收优惠条款，可以享受节税优惠和企业所得税。许多优惠政策是根据可抵扣项目或可抵扣应纳税所得额制定的。准确把握这些政策，充分，充分利用税收优惠政策，本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合发布的《国内设备投资技术改造企业所得税抵免暂行办法》明确规定，企业投资符合国家产业政策的技术改造项目，应在企业内部进行投资。中国需要其项目的家用设备将企业技术改造项目的设备购置费与上年相比，可以从当年新增的企业所得税中扣除40％的投资。自新税制实施以来，这是国家制定的税收优惠政策，对企业所得税的支付产生重大影响。企业应及时抓住机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品升级，增强产品的市场竞争力。但是，在选择税收优惠作为税收筹划的突破时，应注意两个问题：第一，纳税人不得误解税收优惠的条款，滥用税收优惠和以欺骗手段欺骗税收优惠。其次，纳税人应充分了解税收优惠的条款，以及申请程序，以避免因程序不当而导致应有的权利损失。
第四，通过税收优惠政策制定公司资本结构决策的税收筹划
6.企业销售收入的税收筹划
如果纳税人可以延迟应纳税所得额的实现，则可以减少当期的应纳税所得额，从而延迟或减少所得税的支付。对于一般企业而言，主要收入是商品销售收入，因此，延迟商品销售收入的实现是税收筹划的重点。根据中国税法，直接收货是基于付款收据或索赔收据，提货单发给买方的日期是收入确认的时间；分期收款和销售以合同收款日为收入确认时间；订单的销售和分期预付款在交货时确认；当收货人发回寄售清单时，将确认寄售货物的销售。这样，企业可以通过选择销售方式来延迟实现销售收入，从而延迟了企业所得税的支付。同时，企业应综合运用多种销售方式，使企业延迟缴纳企业所得税，安全地收回收入。
VII。公司固定资产折旧的税收筹划
固定资产折旧是在支付所得税之前可以扣除的项目。在给定收入下，折旧额越大，应税收入越小。固定资产折旧涉及三个问题：折旧方法的选择，折旧期限的估计以及净残值的确定。固定资产的折旧方法主要包括平均年限法，工作量法和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年限总和法）。在这三种方法中，加速折旧方法可以使前期折旧更多，而在后期减少折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应税收入将减少，后期企业的应税收入将增加，从而使企业少缴纳前期所得税。在后期支付更多的所得税，即企业所得税的一部分随着时间的推移，由于资金的时间价值，前期折旧额的增加和税款推迟到后期的延期等于依法从国家获得了无息贷款。 。确定折旧方法后，应首先估计折旧期间。税法对固定资产的折旧年限有一定规定，但规定的期限很灵活。在税率不变的前提下，企业可以选择尽可能短的折旧年限，使企业在前一期间有较大的折旧，并获得递延所得税的收益。其次，净残值也应估算。中国税法规定，在计算折旧之前，应从残值中估计固定资产，并从固定资产的原值中减去该固定资产。残值率应小于企业确定的原值的5％。由于特殊情况，需要调整残值比率。如果是，应将其报告给税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业应尽量估计残值净额，以使企业的总折旧较大，而每个期间的折旧金额较大，因此企业正在贬值。在此期间少交所得税。
第八，企业库存评估方法的税收筹划
期末的库存评估对期末利润有重大影响。不同的存货交付计价方法将导致不同的期末成本，这将导致不同的公司利润，从而影响所得税额。根据中国税法，存货的计价方法主要包括先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法，毛利法和个人计价法。 。在税率不变的情况下，如果价格继续上涨，采用后进先出的方式可以减少公司期末存货的成本和当期销售商品的成本，从而减少应纳税所得额。收入和减免所得税；除此以外，价格继续下跌。使用先进先出法可以减少期末存货成本，增加当期销售商品成本，从而减少应纳税所得额，达到减少企业所得税（递延）的目的。 。当价格波动时，可以采用加权平均法或移动平均法使企业的应纳税所得额更加均衡，避免高估利润，并缴纳更多的所得税，以达到税收筹划的目的。
一，税收筹划和公司税收筹划的意义
税收是强制性的，企业必须依法纳税，因此税收构成了企业的必要成本。同时，税收与一般运营成本不同。它是企业的未付支出，不能带来任何直接收益。因此，这是一项净支出，直接影响企业的运营成本。税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，或至少在法律未禁止的范围内，合理利用未发生或已发生的税法，并利用其自身的利益。 。可能的选择或优惠政策，从中寻找合适的征税方法，以最大程度地延迟或减轻其自身的税负，从而最大程度地提高企业的利润。
第二，税收筹划的基本原则
税收筹划基于纳税人对税收政策和法规的充分理解和掌握。当有多种税收选择时，纳税人以最低的税收负担处理财务和业务。组织并组织复杂的计划活动，因此，要进行良好的税收计划活动，必须遵循以下基本原则：
（1）合法性原则。企业在进行税收筹划时必须遵守各种国家法律法规。
（2）规划原则。可规划性是指预先计划，设计和安排。
（3）平衡原则。不仅要在整体运营中考虑税收筹划，而且还必须优先考虑企业的整体利益。
（D）目的原则。税收筹划是要同时实现三个目标：第一，绝对减轻税收负担。第二是相对减轻税收负担。第三是延迟纳税。
第三，新税法下企业所得税计划的主要策略和方法
（1）根据新税法选择有利的组织形式
1.公司和合伙制的选择。新税法规定，独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而仅按其所有者的收入征收个人所得税。现代企业组织形式一般包括公司系统和合伙制（包括独资）两种类型。中国对不同形式的公司组织实行差别税制。以公司为基础的企业的营业利润在公司征税阶段需缴纳公司税。税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者必须缴纳个人所得税。但是，合伙企业的营业利润不缴纳企业税，仅对每个合伙人分享的利润缴纳个人所得税。可以看出，投资者可以通过税收法规中的“让步”获得节税利润。投资者应综合考虑各种因素，以决定选择合伙企业还是公司制度。
2.选择子公司和分支机构。设立子公司或分支机构也对企业缴纳的税额有很大影响。新的所得税法统一为法人实体纳税。非独立法人的分支机构可以集体缴纳所得税。换句话说，企业设立分支机构时，成立的分支机构可以集体纳税，具有独立法人资格的子公司必须分别缴纳所得税。如果成立的公司在初始阶段更可能处于亏损状态，则形成分支机构更为有利，因为这可以减轻总部的税收负担。
（II）掌握新税法对可抵扣项目的要求
与原来的公司所得税法相比，新的公司所得税法总体上放宽了扣除标准和成本支出范围，从而使企业能够扩展其税收筹划空间。在税收筹划过程中，企业必须掌握这些变化，以便更好地设计税收筹划。
1.有关应税工资的规定已取消。原来的税法采用了基于税的薪金制度，税前薪金中超过扣除额的部分没有被扣除。新税法废除了该规定，实际和法定工资费用可以直接全额扣除。
2.放宽了公益捐赠的扣除条件。原来的税法规定，企业的公益性救济捐款不超过年度应纳税额的3％，可以根据实际情况扣除，超过限额的部分不予扣除。新的公司所得税法从公益金中扣除了年度利润总额中12％以内的部分，允许扣除税前收入，而超出部分则不予扣除。
3.研发费用扣除额增加。原税法规定，企业的研发费用可以根据实际情况扣除。如果研发费用的年增长率超过10％，则该年度的应纳税所得额可扣除其实际金额的50％。新税法取消了研发费用的年增长率必须超过10％的限制，并规定企业的研发费用可以当年应纳税所得额为其实际发生额的150％扣除。这样，一方面有利于企业研究开发新产品，开拓新领域。另一方面，它也反映了国家支持科学研究和鼓励创新的政策方向。
（3）新税法中合理使用税收优惠政策
1.企业投资行业的选择。新税法规定，国家需要扶持的高新技术企业将按15％的税率减征企业所得税。风险投资公司使用股权投资对未上市的中小企业进行投资2在
年内（包括2年）（{
年），可以从风险投资企业的应税收入中扣除其对中小型高科技企业投资的70％。继续扣除。
2.公司人员的选择。新税法规定，企业安排的残疾职工，应当扣除实际支付给残疾职工的工资的100％。企业应根据自身情况安排尽可能多的残疾员工。一方面，残疾职工为企业创造了利润，另一方面，减轻了企业的税收负担，促进了全社会的和谐稳定发展。
（4）会计中的税收筹划策略和方法
根据新税法，在税收筹划中使用会计的不同方面仍然是可行的。某些税收筹划方法不能减少企业缴纳的税款总额，但可以将税收延期至下一年或未来几年。由于金钱具有时间价值，因此延迟纳税时间也将为企业带来收益。
1.税收计划是在不同时间使用销售收入确认进行的。企业的产品销售方式通常有三种：现金销售方式，寄售销售方式和预付款方式。寄售方法分为买断方法和收费方法。买断方式与当前销售方式之间没有差异，客户应确认当期的相关销售收入。在收取费用的方法中，委托方通常不应在发行产品时确认商品销售收入，而应在收到受托人发出的寄售清单时确认商品销售收入。在预付款方式下，企业一般应在交货时确认收入，在此之前将预付款确认为负债。上述每种销售方式都有其自己的收入确认条件。通过控制收入确认条件，企业可以控制收入确认的时间。在计划所得税时，公司应在年底附近特别注意销售业务，因为这种业务最容易计划收入确认的时间。
2.将提取的坏帐准备金用于税收筹划。计提坏账准备的坏账准备是会计制度“八项重大减值准备”中唯一可以根据税法在一定条件和标准下解决的税项。这是企业所得税支付计划中不容忽视的内容。进行税收筹划时，请注意以下会计制度与税法之间的差异：（1）坏账准备的范围不同。（2）计提坏账准备的方法和比例不同。
3.使用不同的库存成本核算方法制定税收计划。
一，善用公积金
根据《个人所得税法》的有关规定，工人阶级个人每月缴纳的住房公积金可从税款中扣除，即，不按标准缴纳住房公积金。同时，员工可以支付补充公积金。因此，普通雇员仍有增加公积金存款的空间。工资纳税人利用公积金避税是合理可行的。需要强调的是，个人使用个人补充性公积金避税时要注意两个问题：第一，纳税人必须在单位开设个人补充性公积金账户。其次，尽管纳税人每月支付的补充公积金是避税的，但它不能随意提款，个人资产被巩固。
II。使用捐款进行税前扣除
（I）中华人民共和国个人所得税实施条例
个人将收入通过中国的社会组织和国家机构捐赠给教育和其他社会福利事业，以及遭受严重自然灾害的地区和贫困地区。金额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30％。可以从应纳税所得额中扣除一部分。也就是说，捐赠时，个人必须遵守捐赠方式，捐赠方向和捐赠金额等规定，以便这部分捐赠免征个人所得税。计算公式为：捐赠限额=应税收入* 30％，允许捐赠金额=实际捐赠金额（≤捐赠限额）。
（II）2008年5月23日，国家税务总局针对四川汶川8.0级地震（国税发）发布了《关于征收个人所得税和管理向地震灾区捐款的通知》 [2008] 55号）
该通知规定，如果个人通过指定机构向受灾地区捐款和捐物，则在缴纳个人所得税时可以按照规定的标准扣除税前费用。具体规定如下：首先，个人通过扣缴义务人向灾区捐款。代扣代缴单位应当使用政府机构或者非营利组织捐赠的摘要以及代扣代缴单位记录的个人捐赠清单。代扣代缴税款时，要依法扣除。其次，如果个人直接向政府机构或非营利组织预扣税款以捐赠给灾区，则捐赠者应立即出示由政府机构或非营利组织签发的捐赠证书给扣缴单位，并扣缴单位将扣留纳税时，应当依法扣除。个人自行申报纳税的，税务机关应当根据收到的政府机构或者非营利组织的捐赠款，依法扣除。最后，当向税务机关和单位的每位纳税人作出全面的个人所得税预扣申报时，预扣单位应提交由政府机构或非营利组织发出的捐赠收据（复印件）的摘要。总捐款和当期扣除的捐款。
（三）地震的“特殊党费”
国税发[2008] 60号文件规定，应党组织的号召，大多数党员以“特殊党费”形式积极向灾区捐款。共产党员个人通过党组织为抗震救灾支付“特殊党费”，这是对公益事业和抗震救灾的捐款。可以根据《个人所得税法》及其执行规定的规定，在缴纳个人所得税前扣除个人党员的捐赠金额。
III。选择理财产品
随着金融市场的发展，不断推出新的金融产品。这些财富管理产品中的许多不仅赚钱超过储蓄，而且不缴税。例如，投资基金，政府债券，保险，教育储蓄等。无疑，许多金融产品为工人阶级提供了更多选择。经过深思熟虑，您可以选择：不仅可以避税，而且可以合理分散资产，还可以增加收入的稳定性和抗风险能力。这是现代人财务管理的智慧。（{}}（I）选择免征个人所得税的债券投资
《个人所得税法》第4条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。其中，国债利息是指持有中国财政部发行债券的个人的利息收入，即国债利息；国家发行的金融债券利息，是指持有经国务院批准发行的金融债券的个人的利息收入。2007年12月，一年期记账式美国国库券的年付息率为3.66％；十年期记账式特别国库券（八期）的票面年利率为4.41％；第三个十九个月的簿记国债的票面利率为3.38％，平均收益率良好。选择投资并免征20％个人所得税的国家发行的金融债券和国债不仅符合税法的规定，实现了避税，而且还从中获得了一些好处。因此，购买政府债券对大多数工人阶级都是有利的。避税和增收渠道。（（））（二）选择合适的保险以获得税收优惠
中国的相关法律规定，居民购买保险时可以享受三大税收优惠：1.个人按照州或地方政府规定的比例提取住房公积金和医疗保险基金，并支付给指定的金融机构，不包括个人目前的工资薪金免缴个人所得税； 2.由于保险赔偿是为了补偿个人的意外和不幸损失，因此，他们不是个人收入，因此免征个人所得税； 3.按照国家或省地方政府规定从有偿住房公积金，医疗保险，基本养老保险和失业保险金中存入银行个人账户的利息收入也免征个人所得税。
第四，利用临时免税政策，积极利用国家规定的时差
根据现行税收法规，买卖价差中的股票或资金的个人投资者暂时免征个人所得税。这是针对个人财产转让收入的几项暂时免征个人所得税的方法之一。纳税人可以选择适合自己买卖的股票或基金，通过低价买入和高价卖出来获得低收入，并间接实现合理的避税。但是，由于许多纳税人不是专业的财务人员，也不具备专业知识，因此在使用此方法时，需要咨询专家，及时学习相关知识，并谨慎行事。
五，运用税收优惠政策
税收优惠政策，现在通常用作税收支出或税收支出，是为了让政府支持某些特定地区，行业，企业和企业的发展，或向有实际困难的纳税人提供支持。我们会注意这一点，并通过某些制度安排为某些纳税人提供特殊的税收政策。例如，免除他们应缴纳的全部或部分税款，或根据他们应缴纳的税款的一定百分比退还给他们。一般而言，税收优惠的形式包括：免税，免税，起征点，减税，优惠退税，加速折旧，优惠税率，损益抵消，免税，递延税项等。税法中减轻某些纳税人税收负担的此类规定是税收优惠。
六。积极使用通讯费，交通费，差旅费，漏餐发票等。
中国税法规定，所有以现金发行的通讯补贴，交通补贴和伙食补贴均被视为工资收入，并计入计税基础中，以计算和支付个人所得税。根据经济业务的实际情况，取得实际报销的合法发票的费用，是企业的正常经营支出，不缴纳个人所得税。因此，笔者建议纳税人在报销通讯费，交通费，差旅费，伙食费时，应当以实际，合法，有效的账单方式报告实际支出，以免误解补贴的性质，并在一定程度上获得补贴。避税的效果。。
VII。利用年终奖金
税法规定，对于实行年薪制和绩效工资的单位，个人在年底获得的年薪和绩效工资应受纳税人获得的年度一次性奖金的支配，分别计算为一个月的工资和工资收入。但是，获得全年一次性奖金以外的其他奖金的雇员，例如半年度奖励，季度奖励，加班奖励，高级奖励和出勤奖励，都与他们的月薪和薪金收入和薪金合并在一起。按照税法征收个人所得税。无疑，这为纳税人提供了一种避税的方法。根据国税发〔2005〕9号的优惠政策，纳税人可以要求单位发放年终奖金，但以半年奖励，季度奖励，加班奖励，高级奖励和勤工奖励为代价来实现税收。回避。请注意，在纳税年度中，每个纳税人只能使用一次此税收计算方法。
VIII。通过企业增加职工福利支出
企业可以使用非货币支付方式来增加员工的公益支出，例如免费为员工提供宿舍（公寓）；免费提供便利的运输；为员工提供免费餐食，等等。企业为个人雇员支付这些费用。企业可以将这些支出作为减少企业所得税应纳税所得额的支出。在不降低实际工资水平的情况下，个人减少了应由个人承担的一些税款。。
九，利用水平差异，扣除项目计算，合理的避税计划，努力实现利润最大化
劳动报酬，稿酬，特许权使用费和财产租赁收入从必要的支出中扣除。每次收入不足4000.00元的，必要费用为800.00元；超过4000.00元需要的费用中等收入*（1-20％）。获得相应的业务后，您可以根据收入金额进行合理的计划，并签订相关合同以最大化利润。