实际上，所有国家现在都对转让定价做出了一些规定。中国税法规定，税务机关有权批准对过高或过低的关联公司的交易价格征税，即税务机关拥有酌处权。换句话说，转让定价也可能是自欺欺人的。它没有减少税收，而是以税务机关批准的价格支付了比正常价格更多的税款。认真地说，它将被税务机关视为逃税，导致罚款和名誉双倍损害。。因此，在筹划税收时，还应注意与税收机关建立良好的关系，在税收机关面前保持纳税人的良好形象，以免被税收机关确定为重点检查对象。目标。
如果税务机关准备好检查企业的帐目，则应诚实对待税务机关的检查结果，并且应该是不错的。最终判决的结果取决于与税务机关的“和解”。轻松通过海关；也可能是由于批准的价格计划失败，需要缴纳更多税款；不良的结果可能导致逃税-不仅要缴税和滞纳金，而且要缴纳罚款，而且信用更差，将来与税务机关打交道比较麻烦!!还有一点：由税务机关征收的罚款数额是一个范围，而罚款的数量取决于与税务机关的态度和关系！
企业所得税税收筹划分析【摘要】众所周知，通过税收筹划，企业可以在合理合法的前提下减轻税收负担，降低企业经营成本，实现企业效益最大化。但是，我国税收种类繁多，税收立法水平不高，税收政策变化频繁，使企业的税收筹划面临更多的不确定性。本文主要根据《企业所得税法》和《企业会计准则》讨论企业所得税的税收筹划。
[关键字]企业所得税；税收;规划;实施规定
所谓的税收筹划，也称为税收筹划，是指在国家允许的范围内，通过对商业，投资和财务管理活动的初步计划，尽可能减少税收负担，以获得税收优惠。税收法规和政策。。因此，税收筹划的基础是充分利用税法提供的所有利益，并在众多税收方案中选择最佳方案，以使整体税后利润最大化。企业所得税是中国的主要税种。对于企业来说，它有很大的税收筹划空间。作者打算讨论企业所得税的税收筹划。
1.什么是企业所得税税收筹划？
企业所得税是从企业的销售收入中扣除成本，费用和流转税后对生产经营收入和其他收入征收的税款。因此，在合法性前提下，如何充分享受现有的税收优惠政策，减轻企业的税收负担，增加企业的收入，已成为每个经营者认真考虑的问题。这通常称为企业所得税计划。
第二，企业所得税筹划的要点
（1）从成本计税
1.充分利用成本减轻企业所得税负担。
从成本会计的角度来看，充分利用成本是减轻企业税收负担的最根本方法。在给定税率的情况下，应缴纳的企业所得税额取决于应纳税所得额。收入时，尽量增加允许扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度的前提下，充分扣除允许扣除的项目。企业，必然会大大减少应纳税所得额。最终，降低所得税基础，为企业减轻税收负担。
2.选择费用分摊方法。
企业在生产和经营中发生的主要费用包括财务费用，管理费用和经营费用。这些费用的数额将直接影响费用的大小。同样，不同的成本分摊方法也会扩大或降低企业的成本，进而影响企业的利润水平。因此，企业可以选择一种有利的方法来计算成本。但是，采用的成本摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将调整企业的利润，并根据调整后的利润计算和征收应纳税额。
3.选择固定资产的折旧计算方法。
折旧作为一项重要的成本，具有扣除所得税的作用。《企业所得税法实施细则》（以下简称《实施细则》）第五十九条规定：“以直线法计算的固定资产折旧可以在税前扣除。”第60条规定了固定资产的最低折旧。年份。随着中国税收制度的完善，使用折旧方法的公司进行税收筹划的空间越来越少。但是，《企业所得税法》第三十二条规定：“由于技术进步或者其他原因，企业固定资产确实需要加速折旧的，可以缩短折旧期限或者可以采用加速折旧的方法。” 《实施条例》 98该条规定，可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产，包括因技术进步而进行产品快速升级的固定资产，以及全年处于强烈振动，高腐蚀状态的固定资产。这意味着，对于公司的实际需要，在税法允许的范围内，考虑到成本效益原则，公司仍然可以选择缩短折旧期限或采用加速折旧以减少其所得税费用并节省税款。目标。
（2）从公司销售收入的角度进行税收筹划
如果企业可以延迟应纳税所得额的实现，则可以减少当期的应纳税所得额，从而延迟或减少所得税的支付。对于一般企业来说，主要收入是来自商品销售的收入，因此延迟商品销售的实现是税收筹划的重点。分期付款收货和销售以合同约定的日期为收入确认时间，而订单销售和分期预付款销售在交付货物时确认，收货在收货人将寄回货物时确认清单。企业可以采用上述销售方式推迟实现销售收入的实现，从而延迟企业所得税的缴纳。（3）充分利用税收优惠政策进行税收筹划
中国的《企业所得税法》规定了各种税收优惠政策，企业应充分利用这些税收优惠政策。
1.将扣除用于研发费用。
一，无形资产评估
1.适用于投资者投资的无形资产。《企业会计制度》规定，投资者投入的无形资产，以实际成本为基础，以投资者确认的价值为基础。但是，投资者在首次发行股票时所接受的无形资产应以无形资产的账面价值为基础，以投资者的实际成本为基础。《企业所得税暂行条例实施细则》规定，投资者作为资本或合作条件投资的无形资产，应当按照评估，合同或协议确定的金额计价。
2.用于购买的无形资产。《企业会计制度》规定，购买的无形资产的实际成本为实际付款额。《企业所得税税前扣除办法》规定，在购建相关资产过程中发生的购建，生产固定资产和无形资产所发生的借款费用，计入资本支出，计入当期损益。相关资产。
3.适用于自行开发的无形资产。《企业会计制度》规定，依照法律程序开发，申请的无形资产，应当按照注册费和聘请律师的费用，作为无形资产的实际成本。研发过程中发生的材料费用，直接参与的开发商的薪金和福利费用，开发过程中发生的租金和借款费用直接计入当期损益。当成功取得无形资产并依法申请权利时，已计入当期费用的研发费用不予资本化。《企业所得税暂行条例》实施细则规定，纳税人自行购买无形资产或自行开发无形资产（如专利权，商标权，著作权，非专利技术等）的，并允许通过摊销逐步扣除。无形资产开发支出允许在不形成资产的情况下扣除。
应该指出，如果无形资产的开发支出没有构成资产，则会计法和税法是一致的。但是，在这种情况下，专利权的开发支出跨越了数年。在无法确定开发项目能否成功形成资产的情况下，不能扣除税前2002年的200万元开发费用，应增加应纳税所得额。如果2003年确认开发失败，无法形成资产，则2003年300万元的开发费用可以在税前支销，2002年发生的开发费用可以宣告扣除，即可以宣告。在确定2003年的应纳税所得额时。2002年发生的开发费用又减少了200万元。
2.无形资产的捐赠和接受
1.无形资产捐赠的差异。税法规定，公司捐赠商品时，应视为销售并缴纳增值税。属于消费税范围的，还应当缴纳消费税；捐赠房地产的，还应当缴纳营业税。由于捐赠无形资产不是有偿转移，因此不支付营业税。
在会计中，如果公司捐赠无形资产，则仅需要从“非营业费用（捐赠支出）”帐户中扣除，并在“无形资产”帐户中贷记；如果捐赠的无形资产已计提减值准备，则也应借记“无形资产减值准备”账户，并将差额记入“营业外支出”账户。无形资产捐赠符合公益性，救济性捐赠条件的，可以按照税法规定在税前扣除。如果不满足公益性和救济性捐赠的条件，但不是非公益性和救济性捐赠，则计入年终所得税计算。为永久性差异进行税收调整。
2.接受无形资产捐赠的差异。企业接受捐赠时，按照确定的实际成本，从“无形资产”账户中扣除，以应纳税所得额贷记“递延税”账户，并将差额贷记为“资本公积-非现金资产”。准备接受捐赠”。科目和学分，例如“银行存款”，“应纳税额”和其他科目。企业转移时，应按照税法确认的应纳税所得额或清算收入，从“递延税”，“所得税”科目中扣除，在贷方“应纳税所得额”中贷记，缴纳企业所得税。应付税款”“学科。
当外资企业接受无形资产捐赠时，根据凭证的价值，借记“无形资产”科目，并贷记“待转让资产的价值”和“银行存款”等科目。税法规定，外资企业无论接受货币捐款还是非货币捐款，均应视为当期收入。前者应一次性计入当年收入，以计算和缴纳企业所得税。后者可以首先弥补上一年的损失。计算并缴纳企业所得税。年末，企业应根据“待转移资产价值”账户的账面余额记入借方，并根据捐赠的无形资产应交纳的所得税额计算当年应交纳的所得税额。或弥补损失后的差额，即贷款记下“应付税款-应付税款”科目，扣除所得税后的余额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。
III。无形资产摊销
由于内外资企业对接受无形资产捐赠接受不同的税法规定，因此内外资企业接受无形资产价值摊销的税收规定也有所不同。《企业所得税税前扣除办法》规定，内资企业捐赠的无形资产不进行价值摊销（即不扣除税前摊销额）； 《企业会计制度》规定：摊销价值。这造成了永久性差异，应在年底进行所得税调整。外国公司是否接受无形资产，固定资产或其他非货币资产的捐赠，都可以摊销价值，应计折旧或结转成本。如果根据税法和会计准则计算的金额不同，则该差异为时间差异。。
土地使用权的价值是企业的无形资产。土地使用权的价值，根据纳税人向国家或其他单位支付的转让费确定，但其价值摊销以合同规定的使用期限为准。税法规定，摊销期限不得短于使用期限，纳税人只能在合同规定的使用期限内平均摊销。《企业所得税暂行条例》实施细则规定，企业的法律，合同或应用没有规定使用寿命或自行开发的无形资产的，摊销期限不得少于十年。企业会计系统不为合同提供利益。法律或法律没有规定有效期限的，摊销期限不得超过10年。尽管税法和会计法规以10年为界，但一个是下限，另一个是上限。
“企业所得税的税前减免办法”规定，无论是购买商誉还是自制商誉，企业均不得摊销价值，即，即使在会计处理中将其摊销也应将其摊销。摊销金额在征税之前也不能扣除，必须进行税收调整。作者认为，从税收筹划的角度来看，在会计中最好不要认出自制的商誉，也不要高估外包（合并）商誉。
24.无形资产投资
“企业所得税的税前扣除措施”规定，纳税人的外部投资成本不得折旧，摊销或直接扣除为投资的当期费用。从转让收入中扣除以计算转让收益或损失。因此，企业在境外投资无形资产并由无形资产转为长期投资后，不得在投资期内摊销无形资产的价值。企业投资尚未核算的无形资产，应当首先确认为无形资产，然后按照上述要求进行核算。这里有两种情况：
首先，由于原始的研发费用已计入当期损益，并且尚未确认为无形资产，因此现在要将其投资为无形资产，企业必须首先确认其账面价值，然后按确认价值记入“无形资产”帐户，并记入“管理费用”帐户。
第二是外国人最初通过分配方法获得的土地使用权投资。根据国家有关规定，企业应先交纳土地出让金，当然要按实际交纳的价款核算，基本上没有税收筹划的问题。
25.无形资产转移
有两种转让无形资产的方法：一种是转让使用权，另一种是转让所有权。在转让过程中，除双方根据转让合同金额计算的印花税外，转让人还必须根据转让金额计算营业税和城市建设税。仅根据转移的数量转移使用无形资产的权利，借记“银行存款”和其他科目；根据转移的金额将应付的营业税贷记到“应付税款（应付营业税）”科目，并将差额贷记到“外部业务”收入”帐户。转移所有权时，根据转移的无形资产的转出金额记入“银行存款”账户，根据减值准备计提“无形资产减值准备”账户，并根据减值准备计入“无形资产”账户。摊销价值将“应付税款（应付营业税）”等帐户记入已支付的相关费用和应付营业税，将“营业外收入”帐户记入贷方，或将“营业外支出”帐户记入转账净利润或损失。如果将无形资产交换为其他非货币资产，则印花税将根据买卖两个合同计算。
除了转让无形资产外，转让人还应根据转让金额缴纳营业税。作为退货，记录的金额可能包括消费税，具体取决于增值税纳税人的状况以及库存还是固定资产。反映增值税。无形资产转让收入，在转让无形资产所有权时，应当扣除无形资产转让过程中产生的有关税费和无形资产的账面净值，计算并缴纳企业所得税。 。在转移企业之前，有必要充分考虑不同转移方式的企业税收负担，以使整体税收负担最小，并从转移中获得净收益。
税收已成为现代经济生活中的热点。无论是公司法人还是自然人，只要发生应税行为，均应依法纳税。税收筹划是企业充分利用税收政策的新课题。在新形势下，企业作为纳税人，熟悉税法和财务会计制度。
首先，筹款的税收筹划
（1）基于资本结构的税收筹划
对于任何企业而言，筹款是一系列业务活动的前提。没有一定数量的资金，就无法获得预期的经济利益。作为相对独立的财务管理活动，融资主要通过资本结构的变化对公司财务业绩产生影响。因此，在分析筹款中的税收筹划时，应强调两个方面：资本结构的变化将如何准确地影响企业的绩效和税收负担；如何在节省税款的同时实现企业资本结构的组织？所有者的目标是最大化税后收益。
资本结构由融资方式决定。不同的融资方式会形成不同的税前和税后资本成本。为决策提供资金的目标不仅需要筹集足够的资金，而且还需要将资金成本降至最低。由于不同融资方案的税收负担通常是不同的，因此公司可以在税收决策中使用税收筹划。企业经营活动所需的资金通常可以通过从银行获得长期贷款，产生债券，发行股票，融资租赁以及使用企业的留存收益来获得。下面比较各种融资方式的融资成本，为公司选择融资计划提供参考。
1.几种融资方式的资本成本分析。
（1）长期借款费用。长期借款是指借款期限超过一年的借款。固定资产或无形资产的购置和建造等大规模支出需要长期借款以帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般而言，较高的借贷利息和借贷成本会导致较高的融资成本，但是由于合格的借贷成本和借贷成本可以包括在税前成本的扣除或摊销中，因此可以起到减税的作用。例如，一个企业获得了一笔为期五年的长期贷款200万元，年利率为11％，融资费用比率为0.5％。因为借贷的利息和借贷成本可以包括在税前成本扣除或摊销中，所以企业可以少缴纳366,600的所得税元。
（2）保证金成本。发行债券的成本主要是指债券的利息和融资成本。债券利息的处理方法与长期贷款利息的处理方法相同，即可以在所得税前扣除，应以税后债务成本为基础。例如，某公司有5年期的债券，总面额为200万元，票面利率为11％，费用比率为5％。由于可以在扣除所得税前扣除债券利息和筹款费用，因此企业可以少缴纳39.6万元的所得税。如果以溢价或折价发行债券，为了更准确地计算资本成本，应将实际价格用作债券融资额。
（3）保留的收入成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这部分未分配的税后利润存入企业，实质上是对企业的一项额外投资。如果公司将留存收益用于再投资，并且获得的回报率低于进行其他类似风险投资的股东的收益率，则公司应将留存收益分配给股东。由于债券成本困难，因为难以准确地衡量企业的未来发展前景和股东承担的未来风险所需的风险溢价，因此难以估计保留收益的成本。由于未分配利润是在公司所得税后形成的，因此企业对未分配利润的使用不能作为税收减免，也无法节省税款。
（4）普通股成本。通过发行股票来筹集资金对于公司发行股票而言是昂贵的。在计算资本成本时必须考虑资金成本。例如，如果一家公司发行了发行量为人民币100万元的新股，则募集成本为该股票市价的10％，该公司发行股票以募集资金。发行成本可以在扣除公司所得税之前扣除，但是资本占用费（即普通股股利）必须包含在所得税中分配后。公司发行的股份可节省税金100×10％×33％= 3.3（万元）
除了较高的资产负债率外，它不仅会带来高回报，而且会相应增加企业的经营风险。
3.基于资本结构的税收筹划。一般而言，企业在自积累（留存收益）融资中承担的税负大于向金融机构贷款承担的税负，而贷款融资承担的税负比公司间承担的税负重。贷款。公司间借贷的税负大于内部筹款的税负。这是因为从资金的实际所有权或资金风险的责任的角度来看，自我积累方法最大，企业内部筹资方法最小。结果，他们的税收负担将相应地改变。从税收筹划的角度来看，内部筹资和公司间借贷方法效果最好，其次是金融机构贷款，而自积累（保留收益）方法的效果最差。这是因为通过企业内部融资以及公司间借贷和资金借贷，这两项融资活动涉及更多的人员和机构，因此很容易找到降低融资成本和提高投资规模收益的方法。金融机构在贷款方面名列第二，但公司仍可以利用与金融机构的特殊业务联系来实现一定程度的减税。自积累（保留收入）方法由于资金的拥有和使用是整合在一起的，税收难以划分或抵消，因此难以进行税收筹划。
以上公式表明，只要息税前利润率高于债务成本，增加债务额和增加债务比例，就会带来提高债务水平的效果。股权资本收益。应该清楚的是，这种分析纯粹是基于理论意义，没有考虑其他限制因素，尤其是风险因素和风险成本的增加。因为随着负债率的增加，公司的财务风险和融资风险成本必然会相应增加，因此负债的成本水平超过了税息前的投资收益，因此债务融资为负数。杠杆效应，即股本回报率它随着负债的数量和比例的增加而减少，这恰恰是上述建议达到节税效果的目的，必须以不扣除利息和税金前的投资收益为前提。负债成本。
（II）筹款中税收筹划中的一些特殊问题
1.租赁的税收筹划。作为一种特殊的融资方式，租赁在市场经济中越来越多地被使用。租赁过程中的税收筹划对减轻企业税收负担具有重要意义。对于承租人而言，租赁不仅可以避免由于长期拥有机械和设备而引起的资本占用和运营风险，而且可以减少企业的应税收入，并通过支付租金来减轻所得税负担。对于出租人而言，租赁消除了使用和管理机器所需的投资，并且还产生了租金收入。此外，机器设备的租金收入应按5％缴纳营业税，其税负低于其销售收入所支付的增值税。当出租人和承租人属于同一企业集团时，租赁可以使他们直接和公开地将资金从一个企业转移到另一个企业，从而达到转移收入和利润，减轻税收负担的目的。此外，租赁的节税效果不仅在同一利益集团内实现。即使在提供租赁设备的专业租赁公司的情况下，承租人仍然可以从减税中受益。租赁还可以使承租人及时开始正常的生产和经营活动并获得收益。
2.为筹集利息而进行的税收筹划。根据现行财务制度的规定，企业筹资的利息费用，应当在筹建期间计入开办费用，并自开始之日起不少于五年摊销。企业生产经营情况；投入财务费用。其中，与固定资产或无形资产的购建有关的资产，在尚未交付使用或已经交付使用但尚未交付使用时，应当计入购建资产的价值。已完成，最终帐户已完成。众所周知，财务费用可以直接冲销当期损益，而启动费用以及固定资产和无形资产的价值必须分期摊销，以逐步减少当期损益。因此，为实现税收筹划，企业应尽可能增加融资利息支出在财务费用中所占的比重，并缩短工期和资产购建周期。
第二，税收筹划问题和发展前景
（I）税收筹划中的注意事项
目前，中国企业在进行税收筹划时应特别注意两个问题。
1.税收筹划活动必须合法，及时。中国的税收制度还不完善，税收政策也在迅速变化。纳税人必须熟悉税法，会计和财务制度，并充分利用税收政策与会计和财务制度之间的差异。
再见了，如何结合前者和前者，在使用策略进行计划时，应该预测策略更改的影响以防止计划风险。原来是税收筹划。政策更改后，可能会被认为是逃税行为。因此，当前税收筹划的重点应是充分利用现有税收优惠政策，尽快制定税收优惠政策。这个空间很大。许多纳税人不了解某些优惠税收政策，并且某些政策尚未得到充分利用。在实行税收优惠政策时，我们必须具有紧迫感；否则，一些税收优惠将在一段时间后取消。
2营业税筹划必须遵守经济原则。企业税收筹划的最终目标是实现合法的税收节省，增加税收，提高经济效益。但是，在企业税收筹划和实施过程中，会产生各种费用。因此，在进行税收筹划时，公司必须首先将预期收入与成本进行比较。仅当预期收益大于成本时，才计划该计划。只有这样才能付诸实践，否则将毫无价值。另外，企业在进行税收筹划时，不仅应着眼于某个税收环节中的个人税收负担，还应着眼于整体税收负担。同时，他们应该使用各种财务模型来比较和分析不同的税收筹划方法。为了达到节约税收和增加收入的综合效果。
（II）税收筹划的发展前景
税收筹划是在宏观经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了税收筹划的方向和方法。此外，当地情况的不同以及税务机关对法律法规的理解的不同也会影响计划的成功。没有。但是，随着人们对纳税人权益保护意识的增强，税收筹划不仅将受到纳税人的重视，还将被税务机关所接受。因此，税收筹划在中国具有广阔的前景。