本文从两个方面讨论此问题。首先是应从哪些方面提出税收尽职调查的建议。第二是事务结构设计中存在哪些问题。
税收解决方案
过去，它更多地是从审计或公司的角度来看。前者提高了税收风险，而后者解决了税收风险，但很少从收购方的角度看待如何处理企业的存在，而企业却无法解决它。您想再次购买时遇到税收问题。
（1）排除，保证和担保。在合并协议中添加针对历史问题的免责条款，要求交易方做出承诺和担保。收购后发生的事情由前股东承担。
（2）价格调整。上市公司的股东和分散的公司不太可能要求上市公司的股东承诺承担责任。即使他们这样做，成功索赔的可能性也很小。因此，上市公司的风险最好是通过调整交易价格来减少历史税风险。对于私募股权基金，投资期限相对较短。项目退出后，股息将直接分配给股东。私人股权基金的原始股东不太可能需要补偿税收损失或准备金。因此，通过调整交易价格可以最好地降低上市公司和私募股权基金的税收风险。
（3）更正错误的税务操作（两套帐册）。这种现存的问题是审计部门调整了表格并提出应缴的税费，这些税费可能会继续拖欠，成为监管的主要查询对象。没有应计费用，就无法准确反映企业的税收风险。纠正这两套书的税收问题可能会有一些棘手的矛盾。
（4）与税务机关沟通。如果调整绩效，企业的一些帐户外利润需要大量税收。与税务机关沟通，以通过消化后，补充付款或其他形式解决税务风险。
（5）调整交易的结构。选择正确的资产收购和股权收购方法。在正常情况下，资产收购可能涉及较高的交易税，但可以有效减少股权收购中需要承担的历史税收问题。
（6）延迟支付交易价格（共同管理的帐户）。对于可能的诉讼，税收风险等，通常要建立2-3年的联名帐户。如果发生损失，将从联名账户中扣除。价格到期后，将其转移到交易对手。
交易结构中存在的问题
（2）不合理的海上结构。夹心案例，中外架构，国内公司A投资海外公司B，国外公司B返回国内公司C，但国外公司B没有实体业务，因此公司C实现的利润只能分配给海外B，然后返回在从国内A到海外B的分销过程中，B不是居民企业，需要缴纳10％的所得税。在这种三明治结构下，C的利润分配成为一个大问题。一种可能的解决方案是将海外公司B申请到税务局以识别为国内居民企业，这样就不需要在居民企业之间分配股息，但是实际操作很困难。盲目设计海外VIE \ BVI架构可能会带来重大的税收问题。
股权交易是当今许多公司都会涉及的问题。在股票交易涉及的税收负担中，企业所得税无疑是每个人最关心的税收。由于转让人无法支付巨额税款，许多股权交易被放弃。今天，我将通过一个案例研究来讨论如何节省股权交易税。希望它能对大家有所帮助。
[股票交易案例]
甲，乙两家公司于2014年共同投资5000万元成立了甲公司。A出资1,600万，占32％的股份，B出资3,400万，占68％的股份。截至2017年，A公司的所有者权益总额为4亿元，其中实收资本为5000万元，盈余公积为6000万元，未分配利润为2.9亿元。在2018年初，公司A和另一公司C达成协议，将其在公司A中的全部32％股权转让给公司C.
有两种选择：直接转移和A公司先撤资，然后C公司增资。那么，哪一个可以节省所得税呢？
首先让我们看一下直接转帐应缴纳的税额。
1.直接转移
A公司与C公司之间的协议规定：A和C以应转让股权的公允价值1.4亿元转让。根据国家税务总局《关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第3条“关于股权转让收入确认和计算的问题”。 “企业从股权转让中取得的收入，应以转让协议为准当其生效并完成股权变更程序时，确认收入的实现。股权转让收益是扣除取得股权所发生的成本后的股权转让收益。企业在计算股权转让收益时，不得扣除以被投资单位的未分配利润等股东留存收益的权益为基础进行分配的金额。
企业所得税：1240×25％= 3100（万元）
让我们看看另一种方案的纳税情况。
2，公司A先撤资，公司C随后增资
A和B企业达成协议。首先按照《公司法》规定的程序提取32％的股本，并从甲公司获得1.4亿元的赔偿。然后丙公司与甲公司签订了增资协议。C投资1.4亿元，占A公司注册资本的32％。根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号），《投资企业提取或减少投资的税收待遇》规定了对提取的税收处理企业A的投资额为：
企业A的投资回收率：5000×32％= 1600（万元）
企业所得税：1200×25％= 300万元）
通过计算数据，我们发现甲公司放弃了直接转移的方法，而是采用了“曲线拯救国家”的方法，将“股权转移”改为“先撤资后增资”，这样可以节省资金。公司3100-300 =税金2800万元。。大大减轻了转让方的税收负担！
当然，采用此方法必须有先决条件，即企业撤资必须符合《公司法》关于减少注册资本的有关规定。如果违反了此前提，那么随后的一系列节税操作将成为一个空中塔。
（1）合法业务：不再担心各部门进行调查。
（2）证书：具有营业执照和“危险化学品营业执照”
（3）签订合同：与三桶石油，中铁，炼油厂，贸易商，油库等签订合同以购买石油和出售石油
（4）开票：您可以为原油，柴油，煤油，天然气等开具特殊的增值税发票。
（5）出价：如果有一个出价单位，我们可以出价。
（6）省税：税收支持，其他人支付100,000税，您只需支付66,000税，节省34,000税
（7）融资：根据银行流量融资，ICBC融资或支付您购买价格的80％，而您支付20％。
（8）担保服务：我们的石油产品B2B平台下的20,000家石油公司可帮助您销售商品
（9）收集和收集服务：为您在各个炼油厂收集石油，价格便宜。
2月“危险化学品营业执照”定于27日
主要是目前无法阻止的诈骗公司。增值税专用发票是公司经济交易中的主要帐单，但是由于我们无法完全控制计费公司的日常经济业务，因此，如果对方有不当行为，我们将无法及时知道。
使用虚假发票会给公司造成巨大损失。国家税务机关的罚款不得用于抵扣进项税。在其他情况下，可能会被罚款。
但是，如果您的业务是真实的，并且在您不知情的情况下收到虚假发票，请不要担心太多。
根据《国家税务总局关于诚信处理纳税人虚假增补增值税专用发票的通知》（国税发〔2000〕187号），购买虚假开具的增值税专用发票是指购买买卖双方之间存在真实交易，并且买方不知道所获得的特殊增值税发票是通过非法手段获得的。纳税人真诚地获得了虚假的增值税发票。如果他可以再次获得合法有效的特殊发票，则可以扣除进项税。如果他无法再次获得合法有效的特殊发票，则不得扣除进项税。或收回已扣减的进项税。
真诚地获得虚假的增值税发票并依法追回已扣减税款的纳税人不属于《税收征管法》第32条的规定，“纳税人未缴纳在规定期限内缴税”，“除在递延的纳税日期之日起限期内订购税款，再加上每天五千分之五的滞纳金，税务机关除适用此规定外”不适用。
那么，如何真诚地获取虚假的增值税发票？
根据《国家税务总局关于纳税人开具特殊增值税发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号），如果纳税人同时开具外部增值税发票时间，不是由外部签发的特殊增值税发票：
1.纳税人将商品出售给收款人纳税人，或提供应税增值税服务和服务；
2.纳税人从收款人纳税人那里收取了所售商品，应税劳务或所提供的应税劳务的金额，或取得了销售金额的证明；
3.纳税人按照规定向收款人的纳税人开具的增值税专用发票的有关内容与所售商品，应税劳务或提供的应税服务相一致，增值税专用发票为纳税人合法获得并以自己的名字发行。
也就是说，如果您获得了满足上述情况的特殊增值税发票，则可以将其用作增值税抵扣证书来抵扣进项税。如果是伪造发票，则需要去发票公司重新开具发票（Sweet 132 + 7193 + 5807）。
在正常的业务交易中，我们如何防止收到虚假的增值税发票？我们建议您注意以下几点：
1，交易必须真实
2，必须签订销售合同
3.买卖合同中的货物名称，规格和数量，发票中的货物以及实际收到的货物必须相同。
4.货款必须支付给开具增值税专用发票的供应商，并且不得应供应商的要求支付给任何第三方。
5.如果供应商负责送货上门，则收货人不需要运输发票；如果收货人承担运费，则必须获得运输发票。如果将运费支付给运输公司，则必须与运输公司签订运输合同；运费支付对于供应商，销售合同必须有明确的货运条款。
6.收到发票以供及时检查和认证，并发现发票有误或其他问题。
此外，建议您仔细研究《国家税务总局关于修正案的通知》（国税发〔2006〕156号）和《国家税务总局关于与国家税务总局有关问题的公告》。增值税发票系统升级”（2014年第73号公告）和其他与增值税发票有关的文件。
依法真诚纳税是纳税人的义务和认识。公司可以通过多种方式来避税。但是，合理的税收报告是公司节省和避免税收的最佳选择。今天，我为大家推荐一个合理合法的减税政策。只要公司在税收优惠政策下的低税区注册（注册，无需在实地工作），就有两种方法：
一种。有限责任公司（一般纳税人）：增值税是根据当地财政收入的30％-70％征收的；公司所得税是根据当地财政收入的30％-70％征收的。
b。独资或合伙制（一般纳税人）：该方法适用于缺乏或无法获得投入的企业，可以注册为独资或合伙制以评估和征收所得税。以0.5％-3.5％的比例，其增值税和退货奖励，通过税收筹划解决了企业成本，个人所得税，股息等问题。
笔者认为，在立法层面，“明确让税法的不确定性收益属于纳税人”，让纳税人“不依法办事”，让纳税人“不依法办事”可以促进纳税人的纳税。改善立法是完整，准确的，及时修订和完善了税法，从而增强了税法的确定性。
作者来加拿大学习了5个月以上。他所遇到的法官和教授在教授税法时几乎总是引用“威斯敏斯特公爵案”，这对加拿大的税收管理产生了很大的影响。你可以看到。
什么是“公爵案”
1936年，英国威斯敏斯特公爵（Duke of Westminster）将支付给园丁的工资以合同形式转换为年金。根据当时的税法，年金允许扣除税前收入，但工资是不可接受的。税务局认为公爵的安排等同于避税，并且不允许其扣除。公爵不满意，并将当时的税务专员告上法庭。由于初审结果与上诉结果不一致，因此诉讼继续向当时的最高法院上议院进行，多数上议院法官裁定公爵胜诉。法官之一汤姆林勋爵（Lord Tomlin）写下了最著名的一句话：
“每个人都有权在可能的情况下安排自己的事务，并根据相应的法律减轻其税收负担。如果他获得了这一结果，则无论是税务主管还是其他税收人们，无论多么不愉快，都不能强迫他们再缴税。 ”
杜克案对加拿大税务局的影响
“公爵案”对包括加拿大在内的英联邦国家产生了深远的影响，而作者的访问讲师，加拿大约克大学的李金燕教授则认为，其影响至少包括三个方面：纳税义务必须是明确规定;第二，当立法的措词不明确时，怀疑（漏洞）的好处将属于纳税人；第三，纳税人有权最小化纳税义务。
“公爵案”为税收筹划打开了大门，并创造了税收顾问行业。税务顾问在法律中寻找漏洞，利用或利用了税法文本中的缺陷，并通过了各种法律工具（例如公司，，合同），使用不同的法律工具达到相同的商业目的即可达到避税目的。“公爵案”还促进了立法者制定更详细和明确的法律，以减少法律中的漏洞。
为了防止滥用避税行为，1982年，英国法院在拉姆齐引入了反避税原则（即拉姆齐原则）：如果交易包含人为步骤，并且除节省税款外，没有其他业务目的，正确的方法是对整个交易结果征税。在拉姆齐案中，拉姆齐最终通过一系列交易（例如购买股票，贷款，出售债务凭证，收回贷款和出售股票）达到了避税的目的。从法律的角度来看，每笔交易都是独立且合法的法律行为；但是从结果来看，这一系列交易作为一个整体，除了节省税款外，没有其他商业目的。法官没有一步一步地确定每笔交易，而是否认了这一系列交易在整个税收方面的合法性。
加拿大议会还于1988年引入了通用反避税规则（GAAR），以区分合法的税收筹划和滥用税收法律的避税交易。2005年，加拿大最高法院在加拿大信托（Canadian Trust）中明确指出，适用GAAR需要三个步骤：第一，纳税人的交易或一系列交易是否产生税收利益（税收利益，可以理解为减轻税收负担） ）？如果纳税人可以证明其交易并未减轻税负，则GAAR不适用。第二，产生税收利益的交易是否是避税交易？如果减轻税负是在一个交易或一系列交易中建立链接的主要目的，那么该交易就是避税交易。如果纳税人可以证明其交易目的不是出于税收原因，而是出于商业目的，则GAAR不适用。第三，产生税收优惠的避税交易是否违反了税法的规定？如果避税交易的结果与税法规定的宗旨和精神不符，则可以认定存在滥用，适用GAAR，而拒绝给予税收优惠。前两步的举证责任由纳税人承担，第三步的举证责任由税务机关承担。
“公爵案”对中国税收立法的借鉴意义
通过对“公爵案”的研究和研究，结合我在湖南省三级市县的税务机关工作的8年以上的经验，我还要求上级的意见各级税务机关通过几个案例。，由于以下原因，建议对立法进行修改，例如修订征收和管理法，明确定义“让纳税人的不确定利润属于纳税人”：
首先，需要提高税法的确定性。“让纳税人的不确定利益归纳税人所有”，将促使立法者及时修正法律的不完善之处，并制定更加清晰的法律。另外，为了防止纳税人滥用“让税法的不确定性利润属于纳税人”条款，可以在立法层面制定反避税条款，这也是提高税收确定性的目的。法。
其次，需要保护纳税人的权益。2014年，国务院总理李克强在第十二届全国人民代表大会第二次会议闭幕后在中外记者会上提出，市场“不能没有法律”，政府“不能没有法律”。“任何法律都可以做任何事情，”确定执法者无权否定纳税人根据法律规定以外的解释而将纳税义务减至最低的安排。如果税法存在不确定性并且存在漏洞，漏洞的利润应属于纳税人，而立法者唯一能做的就是修改和完善法律。
第三，需要降低税务机关执法的风险。作者在先前的工作实践中发现，如果适用于税收相关事务的税法不明确：对纳税人说“不”，纳税人可能会有意见，而地方政府也可能有不利于优化税收的意见。商业环境；有人说“是”，税务官员可能会有执法风险；要求上级税务机关的指示，不能及时保证及时性和答复率，不利于降低执法风险。
第四，需要减少税务官员廉正的风险。税法的不确定性可能会为电力寻租创造空间。特别是，面对一些不明确，含糊的税法，税务机关可以基于“不禁止法律”承认纳税人的税收相关安排，或者可以拒绝基于“实质性，形式过度”的纳税人税收相关税收。 ”。安排时，形成了税务机关的自由裁量权，这创造了寻租空间。“让税法的不确定性属于纳税人”，明确税法的不确定性收益将减少这种寻租空间。
简而言之，作者认为，如果税法存在不确定性且存在漏洞，纳税人有权依法寻求利益并避免损害。法律应承认纳税人为减少税收负担而做出的安排。修订和完善法律。这样，中国的立法议会将更加科学，执法将减少自由裁量权，司法机构将拥有更清晰的规模。纳税人，纳税人和税务中介机构将具有更清晰的税收业务边界，从而促进中国税法的良性健康发展。
版权声明
喜欢Ming税的朋友，请记住关注，转发或喜欢
1个
星期五
2018年6月
作者：玉文宫门吉野
“关于作者”
于文功
现任职务：上海远吉企业管理咨询有限公司首席顾问。任职者：财政部PPP专家数据库专家，国家发展和改革委员会PPP专家数据库专家。书籍：“ PPP模式和结构性融资”（新书），“政府和社会资本合作项目政策和法律文件的汇编”。
门业
现任职务：上海圆极企业管理咨询公司项目经理。
感谢您持续关注“ PPP项目财务分析的问答”一栏。本期的内容将包括三个部分，分别是：7种税金及附加，8种所得税和9种税收筹划。本节将向您展示如何合法地节省税款。
7税金及附加
Q7.1税收和其他会计范围是什么？
2016年，财政部颁布了《增值税加工会计规定》，对营业改革后的“营业税金及附加”科目进行了调整，并将其名称改为“税金及附加”科目。包括：营业活动中发生的消费税，城市维护建设税，资源税，教育附加费和房地产税，土地使用税，车船使用税，印花税和其他相关税费。
Q7.2维护和建筑税以及教育附加费是多少？应税金额如何计算？
序列号
项目
城市维护建设税
教育附加费
本地教育附加费
1
纳税人
与增值税纳税人相同
2
税收
含增值税
3
税率
7％：在城市地区； 5％：县或镇1％：其他地区
3％
2％
4
税收优惠
应立即征收增值税，应先退还税款，并应全额支付税款；
如果增值税减少，则应按减少后的金额缴纳；
一起免征增值税。
5
计算公式
已付增值税金额×税率
Q7.3财产税和土地使用税的税率是多少？如何计算应纳税额？
1.比较财产税和土地使用税。
财产税
城市土地使用税
计税方法
（1）估价（财产的原始价值）
根据金额（占用面积）计算
（1）从价：财产的原始价值（可扣除10％-30％）×税率
（2）征费计算：租金收入×税率
土地使用税=实际占用土地面积×年税额/㎡
税项/额定基准
（1）估值：1.2％
（2）租金的征税：12％
划分大，中，小城市，并按照当地人民政府认可的标准实施，最低0.6元/平方米，最高30元/平方米。
减免
税收优惠基础
（1）《财政部和国家税务总局关于供热企业增值税，房地产税和城市土地使用税优惠政策的通知》（财税[2016] 94号）
（2）《财政部和国家税务总局关于继续实施农产品批发市场和农贸市场城市土地使用税房地产税优惠政策的通知》（财税[2016]]号。
（3）“财政部和国家税务总局关于体育馆房地产税和城市土地使用税政策的通知”
...
Q7.4 PPP项目公司应否缴纳土地使用税？
由于房地产税和土地使用税是地方税，并且大多数PPP项目以BOT形式实施，因此地方政府通常会承担项目可能产生的房地产税和土地使用税。但是，从相关法律的角度来看，项目公司是土地使用税的纳税人。除非有法定的减免条款，否则应缴纳土地使用税。
首先，根据《国家税务总局关于土地使用税某些特定问题的解释和暂行规定》（国税函字[1988] 015号）第4条：有使用权的单位或个人有偿使用。拥有土地使用权的纳税人不在土地上的，由托管人或者实际使用人纳税； ...“因此，项目公司是土地使用税的纳税人。其次，除非用于PPP项目的土地属于《城市土地使用税暂行条例》第六条规定的市政公共场所和农业生产用地，否则应当依法缴纳土地使用税。
有两种处理财务计算的方法。首先是以保守的态度考虑可能的土地利用。在计算实际面积时，可以暂时使用可行性研究报告或国土资源局批准的面积估算，最后根据实际出具的土地证计算面积。如果项目公司最终确定要缴纳土地使用税，则应按照政策积极寻求并争取地方一级的税收优惠。（例如：根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城市土地使用税的通知》（财税[2010] 121号）第1条：平均值纳税年度的每月实际就业残疾人数占单位职工总数25％以上（含25％），实际安置10人以上（含10人）的单位，可以减免该年的城市土地使用税。具体减少第二，不考虑土地使用税，鼓励政府对在合同谈判阶段可能发生的土地使用税进行补贴。这样做的好处是：补贴将不包括在社会资本的回报中，而将直接减少政府支付的金额。
以下问题需要具体说明。首先，在PPP项目的建设和运营期间是否应缴纳土地使用税。我们建议两个注意事项。一种是项目公司在运营期间实际占用项目土地的时间。进行核心经营服务时，应当缴纳土地使用税。第二，项目公司在经营期内没有占用土地提供非核心服务的，不应当缴纳土地使用税。在建设和运营期间，土地的实际使用者是项目公司。其次，有必要区分市政公用设施用地和市政公用用途用地。根据上述《城市土地使用税暂行条例》第六条，下列土地免征土地使用税：（一）国家机关，人民团体和军队使用的土地； （2）国家财政部门拨付经营性资金供个人使用的土地； （三）宗教寺庙，公园，历史古迹用地； （四）市政街道，广场，绿地等公共土地； （五）农林牧渔业直接生产用地（六）经批准开垦复垦的土地和开垦的废弃土地，自使用之月起5至10年免征土地使用税；土地和其他场所。市政公用设施用地和市政公用用地均为建设用地，但前者属于土地使用税征收范围，后者则不属于征收范围。市政公共土地指向公共道路空间（例如城市道路，街道公园，广场等），公共设施用地不一定是公共土地，例如博物馆，档案馆，垃圾焚烧厂，污水处理厂，地铁，公交车站和其他公共设施土地。两者之间的最大区别是，前者有一定的封闭空间，公众需要获得许可才能进入，而后者通常对所有公众开放。第三，土地使用税不仅在地面上，而且还在地面上，例如地下走廊和地铁商业综合体的地下部分。第四，购买力平价合同可以规定由政府方补贴土地使用税，但政府方不能随意给予社会资本税减免或改变合同规定的税负。这主要是因为征税的法律原则是税法的基本原则。根据《税收征收管理法》第三条的规定，税收的征收，暂停，征收，减少，免税，退税，补充，应当依照法律，行政法规的规定执行。第五，很难减少或免除土地使用税。土地使用税是一种地方税，因此省级税务机关有权根据该地区土地使用者的具体用途批准和减少该地区的土地使用税。
Q7.5是否对特许权和项目管理权的授予和转让征税？
由于对特许权的性质和范围没有明确定义，因此我们建议以下三种选择来处理特许权问题。
选项1：无需征税。这主要是因为特许经营权的法律性质尚不明确，但是由于特许经营权不是物权，因此它不涉及所有权，也没有转让税。
选项2：税收基于土地使用权。特许权和土地使用权具有相同的会计处理方法，即两者都可以视为无形资产。因此，可以将特许权的转让与土地使用权的转让进行比较。设立单独的项目公司进行开发和建设，以及将土地使用权转让给项目公司，均无需缴纳增值税。具体请参见《财政部国家税务总局关于明确财政，房地产开发和教育辅助服务增值税政策的通知》（财税[2016] 140号）。
方案3：收取增值税。这是因为特许权可以在会计中被视为金融资产或无形资产。因此，可以将金融资产或无形资产的转让税率与增值税进行比较。
鉴于当前缺乏针对特殊运营权征税的明确政策指南，我们建议暂时不计算PPP项目中特许权转让可能产生的征税。对特许经营权征税，相应的税金应由政府补贴。对于政府而言，补贴不包括在社会资本的投资回报中，从而减少了政府的财政支出责任。（{}} Q7.6印花税的税率是多少？
1.印花税的主要法律和内容
《中华人民共和国印花税暂行条例》（2011年修订）
附件“邮票税税表”
财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知（财税[2018] 50号）
自2018年5月1日起，对按五十分之一的税率扣除的基金账簿贴花减半征收印花税，对其他每本五元的账簿贴花免征印花税。
《财政部和国家税务总局关于融资租赁合同印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）。
印花税是根据“借款合同”的税项对金融租赁合同计算的，其税率为总金额的0.5十分之一。
在售后租回业务中，承租人和出租人签订的出售租赁资产和购回租赁资产的合同不征收印花税。
《国家税务总局关于征收技术合同印花税的通知》（国税函字第034号）（第89号）
显然，一般的法律，法规，会计，审计和其他咨询不是技术咨询，合同也没有盖章。
2.印花税表中有13个税项
税项
范围
采购合同
包括供应合同，预购合同，购买合同，购销合同以及协调，转移，补偿，易货交易等。
千分之三的贴花
处理合同
包括处理，订购，维修，修理，印刷，广告，地图绘制，测试等的合同。
根据5％的加工收入或合同收入进行的贴花
施工勘察和设计合同
包括勘测和设计合同
5 / 10,000贴花
建筑和安装工程合同
包括建筑和安装工程合同
物业租赁合同
包括租赁的房屋，轮船，飞机，机动车辆，机械，电器，设备等。
已应用为租赁金额的千分之一。一美元贴花不到一美元
6
货运合同
包括民航，铁路，海运，内河，公路和联运合同
每五分之一的运输费用贴花
7
仓储合同
包括储存和保管合同
每千分之一的存储成本贴花
8
贷款合同
银行和其他金融组织与借款人签订的借款合同（银行间借款除外）
以贷款金额的0.5十分之一进行贴花
9
财产保险合同
包括财产，责任，担保，信贷等的保险合同。
千贴花
10
技术合同
包括技术开发，转让，咨询，服务等的合同。
根据所含数量贴花
11
标题转移文件
包括财产所有权和版权，专有商标权，专利权，专有技术的使用权等的转让。
所占金额的十分之一十分少
12
企业帐户簿
资金账簿，
贴花是根据固定资产的原始价值和其自有营运资金的总额的五十分之一计算的。其他书籍贴花五元
13
权利，许可
包括政府部门颁发的房屋产权证书，营业执照，商标注册证书，专利证书，土地使用证书
每张5元
印花税的三个技巧。
我们建议为印花税提供一个小贴士，让大家记住印花税的范围。
万人→见鸡
1/1000→猪宝宝单位
0.5 / 10,000→借款合同
5 / 10,000→其他
狗（购买和销售合同）看到了鸡（技术合同）。狗说，我会推荐你一只猪（租赁合同）宝（存储合同）宝（保险合同）股票（股票交易）。
Q7.7项目公司的成立，监理合同，设计调查合同，建设项目合同，融资合同和PPP合同的印花税是多少？
1.准备。首先是基金账簿上的印花税。项目公司实收资本和资本公积应当计入资金账簿的第50,000股。此外，根据《财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知》（财税[2018] 50号），该税收可减半。保险合同的印花税为每10,000征收0.3；第四，对PPP合同不征收印花税。
第二，建设阶段。首先，勘察和设计合同按十分之五征收。第二，建筑安装工程合同的印花税为十分之三。第三，对监理合同，工程咨询和工程造价合同不征收印花税。（有关详情，请参阅国税地034号第034号）
III。操作阶段。对于外包燃料和电力购销合同，应征收十分之三的印花税。
8企业所得税
Q8.1如何计算企业所得税？
企业所得税的纳税人，税收对象和税率（以新建项目公司的PPP项目为例）
居民企业（PPP项目公司）
税收对象
生产经营收入，清算收入和其他收入
基本税率25％
应税收入=总收入-非应税收入-免税收入-各种扣除额-上一年度亏损
会计
除特殊规定外，当期收入和支出应按权责发生制确定
非应税收入
1.法律依据：财政部和国家税务总局关于财政资金用于专项资金的企业所得税处理问题的通知（财税〔2011〕70号）。
2.财政拨款。指各级人民政府直接分配给项目公司的财政资金；
3.政府资金。改变各级人民政府征收的财政资金的使用方式，如对生活用水征收的污水处理费。
5.特殊用途资金。资金应满足以下三个条件：（1）有资金分配文件（2）有相关监管文件（3）单独核算；
Q8.2企业所得税有哪些优惠政策？
PPP项目中常用的优惠包括：
1.根据《财政部，国家税务总局和国家发展和改革委员会关于发布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税[2008] （第116号）：公共基础设施项目的减免企业所得税政策：享受三项减免和三分之二的企业所得税。
2.根据《财政部和国家税务总局关于实施环保专用设备，节水节水专用设备优惠目录企业所得税优惠目录的通知》企业所得税和企业所得税特惠产品目录（安全生产专用设备目录）（财务和税收[[2008]第48号）：企业购买的环保，节能，节水，安全生产专用设备的投资额，可从企业当年应纳税额中抵减10％；企业使用自筹资金，购买专用设备的银行贷款投资额，可以按照《企业所得税法》的规定，从企业应纳的所得税中扣除；
3.根据《国家税务总局关于环境保护，节能，节水和安全生产专用设备投资减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010] [第256号]：关于纳税人购买和实际使用的规定对于目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票，如果允许抵扣增值税进项税额，则其在专用设备上的投资不再包括增值税进项税额；如果增值税进项税额不予扣除，其专用设备投资额应为增值税专用发票上标明的价格和税款总额。
4.根据《财政部国家税务总局关于实施企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009] 69号）； 《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。符合条件的居民企业之间的股息，股息和其他股权投资收入免征企业所得税。（PPP项目公司股东收入分配）
Q8.3前几年的损失如何扣除公司所得税？
1.损失是指总收入减去非应税收入减去免税收入减去允许扣除额小于零的状态；
2.损失补偿是指：一个纳税年度的损失可以由下一年的收入弥补。如果下一年的收入不足以弥补，则可以逐年连续，最长不能超过5年。
III。资产损失补偿是指：根据《国家税务总局关于企业资产损失所得税的税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）弥补损失的年度扣除额，恢复期不得超过5年。
4.从损失年度开始。计算从业务运营的第一年开始。也就是说，PPP项目的建设期属于准备期，不算为损失年度。相关成本只能从两种选择中选择，即，它们在运营期的第一年中扣除，或计入长期递延费用中。
V.让我们举例说明。如果PPP项目公司在合作期的第一年亏损100元，而在第二至第五年分别获利20元，10元，20元，10元和30元，则从亏损恢复期开始期限将从下一年开始计算。5年份，即营业期的第二年至第六年，而第七年不能补全。如下所示。
合作年
当前损益
-100
20
30
弥补损失的期限
-80
-70
-50
-40
-10（{}}×（（））Q8.4如何计算法定公积金？
1.《公司法》关于法定公积金的规定
第166条公司分配其当期税后利润时，应提取利润的10％，并将其包括在公司的法定储备金中。公司法定公积金累计额超过公司注册资本的50％的，可以不再提取。
如果公司的法定公积金不足以弥补上一年的亏损，则在按照前款规定提取法定公积金之前，应先用当年的利润来弥补。亏损。
公司从税后利润中提取了法定公积金后，还可以在股东大会或股东大会决议后从税后利润中提取任何公积金。
公司弥补亏损并提取其储备金后，剩余的税后利润应由有限责任公司按照本法第三十四条的规定分配；未按持股比例分配的除外。
如果股东大会，股东大会或董事会违反前款的规定，并在公司弥补亏损并提取法定储备金之前将利润分配给股东，则股东必须退还分配给股东的利润。违反公司规定。
公司持有的公司股票可能不会分配利润。
II。法定公积金的计算方法
1.第一种情况：当前损益为0，
（1）前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配利润> 0
1）期初未分配利润> 0，法定准备金=当前损益* 0.1
（也就是说，如果上一期间没有亏损，则无需补偿当年的利润，而公积金则直接提取当年利润的10％。）
2）期初未分配损益<0，年初法定准备金的利润-年初未分配的损益= F法定准备金= F * 0.1
（也就是说，如果前一期间发生亏损，请先使用法定公积金弥补前一期间的损失，然后使用该期间的利润来弥补上一期间的损失，并使用10补足后剩余金额的百分比）
（2）前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配损益<0时，无需提取法定准备金。
（也就是说，如果当前期间的利润不足并且弥补了前一年的损失，则该期间不能提取法定准备金）
9税收筹划
Q9.1如何增加政府付款中的初始成本以及征地拆迁费用？
首先，所谓的向政府的付款包括：首先，向政府的付款范围包括前期费用，征地和拆迁费用，监理费或总工程师，向政府支付的管理费等。 。;其次，向政府支付的相应款项是政府发起的PPP项目。
第二，增加输入的方法。首先，对于前期费用，我们建议项目公司在项目成立后与政府和第三方签署补充协议，并以委托付款的形式从第三方获取发票。其次，对于征地拆迁成本，我们建议将征地拆迁成本分为两部分。首先是代表政府支付的征地补偿费的行为。），其次是获取土地平整和建筑物拆除的输入（适用于10％的建筑服务税率），以便获得尽可能多的输入发票。
Q9.2当项目公司的唯一股东和承包商是同一个人时，承包商使用简单的计算是否方便？
通常，在供应模式下，选择简单的税金计算对承包商有利。对于承包商是项目公司的股东的情况，由于承包商涉及两个独立的纳税人，因此承包商是否应该简单地计算税收可能会涉及全面的考虑因素，但是可以在以下步骤中考虑是否选择简化税收。
1.第一步：计算一般税收和简化税收下承包商的税收负担。方法1：通过估算税率对供应物料的类型和比例进行税收分析，并根据加工物料的比例估算简单的税收计算门槛； （例如，根据当前税率，使用建筑合同（不包括A的供应）税率为10％，甲方提供的所有材料均按16％的税率计算，两种材料的应税收入均可计算。可以得出结论，当甲方材料占所有材料的45％时，一般应纳税额=简化应纳税额然而，考虑到获得的投入的比例，临界点应考虑为30％。）方法2：计算乙方自己的税负税率，并用其确定简单税率；
步骤2：评估对项目公司的影响。影响主要是由于投入减少。 （1）乙方选择一般税种计算方法时，甲方可按合同金额获得相应投入的10％； （2）乙方选择简单的计税方法时，甲方仅执行相应的投入是合同金额的3％。
第三步：评估对承包商的影响。（1）在对承包商有利的同时，项目公司的投入不会减少。达到税负阈值的实际简单征税可以大大减轻承包商的税负，并且由于发生了真正的材料采购，因此项目公司的投入不会相应减少； （2）供应给A的比例很小，乙方出于自身考虑选择的方法完全是简单的税收计算。尽管它可以大大减轻乙方的税收负担，但也可以减少甲方的可抵扣投入。投入的减少将对项目公司的营业期收入产生影响。
第四，我们举一个例子来说明。例如，PPP项目的总投资为20亿元人民币，其中建设投资为14亿元人民币。假设经营公司的营业收入20亿元，按6％的增值税额计征，项目成本为14亿元。如果承包商按照一般税收计算方法计算了5％的税负，那么一般税收计算或简单税收计算是否对承包商更有利？
从以下计算可以看出，当承包商选择一般税种计算方法时，承包商的税负很高，但对项目公司有利，反之亦然。因此，建议当承包商与项目公司有关系时，应综合考虑如何选择承包商的计费方式。
1.一般税额计算
应付合同增值税：14 /（1 + 10％）* 5％（承包商的全面税负）= 6.3亿
项目公司应付的增值税：20 /（1 + 6％）* 6％-14 /（1 + 10％）* 10％= -2.5亿
2.简单的税收计算
应付合同增值税：14 /（1 + 3％）* 3％= 4.1亿
由项目公司支付的增值税：20 /（1 + 6％）* 6％-14 /（1 + 3％）* 3％= 7.2亿
Q9.3 EPC合同的增值税率是多少？如何节省税金？
1.目前，有两种观点。首先是《财政部，国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》第39号（财税[2016] 36号）。规定纳税人同时出售货物，劳务，服务，无形资产或房地产并适用不同税率或征收率的，适用不同税率或征收率的销售，应当分别核算；如果未单独计算，则应采用较高的适用税率。第二，适用《财政部和国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》（财税[2016] 36号）第40条的规定，也就是说，如果销售活动同时涉及服务和混合销售商品。从事商品生产，批发，零售的单位和个体工商户的混合销售活动，按照商品销售税额缴纳增值税；其他单位与个体工商户的混合销售活动，根据销售服务税额另计。
其次，如何节省税款。（1）如果企业的地方税务机关未对EPC的混合销售制定当地法规，则企业可以采用并行经营和分开核算的原则，以避免混合销售造成的过多税收负担。（2）处理合同有两种方法。一种是选择“分开签约”，即项目公司分别与施工单位和设计勘察单位签订合同。项目公司获得的实际合同税率为10％或6％。其次，您可以选择“单独签订”，即项目公司和承包商分别签订施工合同和设计合同，项目公司以与实际合同相对应的税率10％或6％。两者对应于不同的签约实体，但是节税效果是相同的。
Q9.4 BOOT项目合作期到期，并且项目公司将资产转移给实施机构。交易结构如何设计？
1. BOOT是指负责投资建设（B）并拥有（O）和运营（O）项目资产的项目公司。项目运营期到期后，项目资产原样转移，没有任何权利负担（T）政府或指定机构的模型。
2. PPP项目转让的股权转让和资产转让有两种选择。两种方法可能的税收处理方式和效果也不同。
III。资产转移方法。（1）转让对象为项目公司，转让对象为项目资产。资产范围包括所有项目资产。
4.关于是否可以视为免费转让。
根据《财政部和国家税务总局关于全面开展增值税营业税试点改革的通知》第14条，大多数PPP合同都会签订免费转让的转让协议：资产或不动产：（2）单位或个人将无形资产或不动产免费转让给其他单位或个人，但公益事业或公众除外。……。因此，免费转让可能会收取增值税。
Q9.5环境税
自2018年以来征收的环保税，除了被明确归类为地方税并增加了法定的税收优惠外，与排污费的征收差异不大，基本上采用了换算原则。因此，除非企业的征费标准较高，否则基本上不会对项目计算产生影响，下面将对此进行简要说明。
一，法律制度
该法律主要是由全国人民代表大会制定并于2018年生效的《中华人民共和国环境保护税法》。为解决跨部门协同征收管理问题，国家税务总局与环境保护部签署了《环境保护税收征收管理合作备忘录》，并安排了协同征收管理。
其次，我们将向您介绍环境税的要点
1。
在中华人民共和国和中华人民共和国管辖的其他海域内，有企业，机构和其他经营者直接向环境排放应税污染物。
2。
空气污染物，水污染物，固体废物和噪音；具体的应税污染物，应当按照环境保护税表和税法所附的应税污染物及当量值表的规定执行。{（}} 3。
固定税率。空气污染物的税率范围为1.2元至12元，水污染物的税率范围为1.4元至14元。
省，自治区，直辖市人民政府有权制定地方标准（（））4。
纳税地点
应税污染物排放场所（（））5。
豁免：（1）农业生产（不包括大规模耕作）； （二）排放机动车辆，铁路机车，非道路移动机械，船舶，飞机等移动污染源； （三）依法建立的城乡污水集中处理和集中处理生活垃圾的地方排放不超过国家和地方排放标准的应税污染物； （四）符合国家和地方环境保护标准的纳税人综合利用的固体废物； （5）国务院批准免税的其他情况。
征收：如果应税空气污染物或水污染物的排放浓度值低于国家和地方污染物排放标准的30％，则环境保护税将减少75％。少于50％将被征收50％。
3.污水处理厂需要缴纳环境保护税吗？如何计算呢？
污水处理厂有两种，一种是城市和农村污水处理厂，另一种是工业污水处理厂。排放达到标准后，前者暂时免征环境保护税，但排放超过国家和地方标准的，应当缴纳环境保护税；不论排放是否超标，后者均应缴纳环境保护税。
关于环境税的要素。环境保护税的计算公式为：应税水污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额；水污染物的税率：按具体标准征收，即按每污染当量（Kg）1.4元至14元的标准收取，具体到省政府标准。
4.普通的PPP项目有哪些环境税收优惠？
由于环境保护税是根据实际应课税污染物排放量缴纳的，因此PPP项目应从项目本身是否涉及应课税污染物排放的角度来考虑纳税义务，而不仅仅是从排放税类型上考虑。该项目。例如，污水处理厂项目可能涉及水污染和噪声污染的排放。
目前，购买力平价主要有两种环境税收优惠政策。一是对符合排放标准的城乡污水处理项目免征环境税；二是对符合排放标准的固体废物综合利用项目免征环境税。
Q9.6 PPP项目如何应对不确定的税收风险？
PPP项目的征税应从其所在的业务链中逐一进行分析。应税业务和免税业务必须一一分析；一旦根据业务分析了可能的税收类型和税率，或知道当税款类型不明确且税率不正确时，或其他情况（如无法准确估算取得的增值税进项税额）时，建议您通过以下两种方式处理税收风险。
首先是在财务计算中使用保守方法，即以较高的税率计算项目的税负，并检查收益率和利息准备金率等指标是否相对应。以保守的方法得出的结果可以满足自己的风险控制。标准;二是当事方在购买力平价合同中同意按照现行税收政策明确规定尚未明确的税收风险，并同意当发生改革风险时，政府应向社会资本方提供成本补偿。对于增加的税收负担。