作者：Dai J。，＆Vasarhelyi，MA译者：年轻，会计学博士利润链金融研究员资料来源：信息系统杂志摘要：自2009年以来，区块链已成为具有潜在变革性的IT，有望像互联网影响着世界。区块链最初用于记录加密货币交易的基础技术，如今，区块链技术的通用会计功能已被广泛使用，例如银行，金融市场，保险，投票系统，租赁合同和政府服务。尽管如此，仍在探索将区块链技术应用于公司的会计和担保业务。本文就区块链技术如何实现实时，可验证和透明的会计生态系统进行了初步讨论。在此基础上，人们认为区块链技术具有改变当前公司审计实践并形成更准确的3。更加及时的自动担保体系的潜力。关键字：区块链；智能合约；未来会计；未来保证01简介区块链是近年来开发的最重要的创新技术之一（PWC，2015年）。区块链最初用于比特币交易。它建立了去中心化的公共分类帐，为陌生人之间的交易支付提供了安全的基础设施。该技术旨在降低交易成本，提高交易结算速度，降低欺诈风险，提高交易可审计性并提高监控效率（Yermack，2017年）。区块链正在从安全的电子货币交易系统发展成为新兴技术生态系统的一部分，包括人工智能，物联网（IoT），机器人技术和众包。这些技术共同代表了未来智能业务的技术基础（Deloitte，2016年）。区块链越来越受到会计界的关注。例如，普华永道将区块链视为“可以在结构上改变客户，竞争对手和供应商之间共享实践的下一代业务流程改进软件”（普华永道，2016年）。同样，Deloitte（2016）预测，区块链将改善企业与个人之间的协作，提高业务流程和数据的透明度，并最终提高经济生产力和可持续性。近年来，区块链技术的应用基础不断扩展，以支持各种业务，2015; Yermack，2017年；）。区块链将为会计和鉴证行业带来巨大利益，并从根本上改变当前的行业模式。数据完整性的区块链保护，必要信息的即时共享以及流程可编程和自动控制功能可以促进新会计生态系统的发展。该技术还可以用作自动保证的基础，并帮助当前的审计范例变得更加灵活和精确。但是，我们仍在探索区块链可能给会计和保证担保领域带来的潜在利益和挑战。本文的目的是为从业人员和监管者提供有关接受和使用新兴技术的相关见解。具体而言，本文首先提出了由区块链支持的实时，可验证且透明的会计生态系统。在生态系统中，区块链将扮演会计信息系统的角色，将交易验证，存储和管理的功能分配给一组计算机，以防止任何未经授权的数据更改。通过集成其他新兴技术（例如物联网），该系统可以实现对业务活动的实时跟踪和监视，并自动记录和衡量运营绩效。这种机制将有助于根据利益相关者的角色和需求为不同级别的利益相关者（例如经理，审计师，债权人，股东）提供服务）几乎实时报告可靠的会计信息。本文还建议使用区块链作为验证任何与审计有关的信息的工具。因为区块链可以保证数据的真实性，所以审计师可以信任数据并执行各种分析。另外，可以通过“智能控制”进一步实现自动控制的业务执行功能。智能控制是在区块链上运行的计算机程序，可以根据预定规则自动控制业务流程。由于区块链的最初设计是为了实现点对点数字货币交易，因此值得思考如何使现有的区块链机制适应会计和审计领域。本文主要有三点贡献。首先，本文是将区块链引入会计和审计领域的首批研究之一。其次，本研究探讨了该技术在会计和审计行业中的潜在应用和使用。这些讨论和注释为审计师，监管者和技术提供商提供了一些见识，以促进将区块链转换为现有业务流程和当前审计模型的下一代。第三，它讨论了采用和使用这些技术的挑战以及可能减轻这些担忧的潜在解决方案。将区块链的特征与现有的数据管理技术（例如数据库和企业资源计划（ERP）系统）进行比较。第三部分说明了区块链在重新构想公司会计中的潜在应用。第4节讨论了区块链技术在实现高效，有效和及时的保障体系中的应用。第5节讨论使用和实施区块链时的挑战和潜在的研究方向。第6节总结并讨论了这项研究的局限性。 02背景尽管许多其他文献领域都提出了区块链的潜在应用，但是对该技术在会计和审计实践中的应用的研究仍然有限。 Yermack（2017）简要讨论了如何使用区块链实现实时核算。他建议，通过在区块链上自愿披露公司的日常业务交易，利益相关者可以实时获取准确的财务信息。使用区块链上的数据，任何信息消费者都可以创建自己的财务报表，而不必依赖审计师的判断和经理的诚信。尽管没有旨在支持实时记帐的详细机制和范例，但这一概念仍然值得注意。 Fanning and Centers（2016）认为，区块链技术可能会相对容易地比较各个交易方账簿上的相应会计条目，从而对审计行业有利。尽管仍然缺少有关如何实现此目标的明确解释，但是这种方法将减少审计师测试财务交易的工作量。 Kiviat（2015）以比特币交易为例来说明区块链支持的“三式簿记”的概念。它描述了一种机制，用于将比特币交易的会计分录发布到区块链，以防止交易被篡改。不幸的是，这种“三种风格的簿记”机制是专门为比特币系统设计的，不能直接应用于一般公司会计系统。 Peters和Panayi（2016）讨论了使用区块链促进银行总账处理的问题。尽管他们详细解释了新技术如何使会计簿记过程自动化，但讨论的焦点仅限于银行业背景，而不是更广泛的常规会计系统。因此，本文旨在通过设想和提出区块链在一般会计系统中的应用来扩展文献。具体来说，本文提供了以下方面的详细说明：1。区块链如何创建实时，可验证且透明的会计生态系统。 2。如何使用区块链开发自动保证系统，数据库，ERP和区块链。将区块链与现有方法进行比较有助于理解该新兴技术的优势。该数据库是最详尽地研究和最广泛的交易记录和组织应用程序。具体来说，分布式数据库与区块链更具可比性，因为两个系统都依赖多台计算机进行操作和维护。 Peters和Panayi（2016）认为，区块链有助于避免在分布式数据库系统中的不同计算机同时进行多次修改时发生的冲突。他们还提到了将区块链纳入此类系统的其他好处。这些好处包括能够创建自动合同并确保存储在其分类帐中的数据的安全性，机密性和完整性。 ERP系统是企业数据库使用中最重要的创新之一（Davenport，1998年）。 ERP系统是预包装的商业软件，可为组织的信息处理需求提供集成的解决方案（NAH，LAU和Kuang，2001）。 ERP系统通常建立在核心关系数据库管理系统（RDBMS）之上，以自动处理各种业务交易（Kuhn和Sutton，2010年）。除了过程自动化之外，ERP系统还分发及时而准确的数据，这为信息分析和管理决策支持提供了基础（Hitt，Wu和Zhou，2002年）。公司可以使用ERP系统整合来自不同业务部门的数据，重新设计业务流程，改善财务控制，并提高信息的透明度和可见性（Grabski，Leech和Schmidt，2011年）。区块链被认为是一种新型的数据库，它不仅可以在ERP系统中扮演会计模块的角色，而且可以与现有的会计信息系统结合使用。与通常以集中式架构组织的传统ERP系统不同，区块链将事务验证，存储和组织的功能分配给一组计算机。这种机制可以大大降低单点故障的风险（Peters和Panayi，2016年），并使管理人员更难超越系统。区块链可以防止任何未经授权的数据更改，并保护公司数据免受网络攻击。一般而言，区块链是只能附加的线性交易数据库。与ERP相比，它具有相对简单的数据组织方案，该方案通常基于关系数据库，通过这种有效的结构，区块链可以促进跟踪标记化对象（例如库存项目，会计凭证）。与需要大量人工输入的ERP系统不同，区块链被设计为无需人工干预即可自动运行（Peters和Panayi，2016）。创建智能合约的能力使会计师能够在区块链系统上设计和部署各种控件。此外，区块链的去中心化有助于防止控制机制被操纵。当前的区块链系统在ERP系统中没有特定于会计的模块。因此，本研究提出了将ERP系统与区块链技术相结合的思想。本文还提供了将这种技术用于会计目的的观点。表1总结了ERP和区块链系统之间的比较。 03基于区块链的会计生态系统如第一部分所述，会计行业可以从区块链中受益，其当前模型可能会由于这项新兴技术而最终改变。区块链和相关的智能合约可用于安全地存储会计数据，与利益相关者实时共享相关信息，并改善业务数据的可验证性。使用区块链技术，公司可以生成新的会计信息系统，该系统可以在安全的分类账上记录经过验证的交易。这些交易不仅包括两方之间的货币兑换，例如从客户收到的款项，存入银行的现金等，还包括公司内部的内部会计数据流。这样的系统将通过立即向管理者，审计师，债权人和股东等利益相关者传播会计信息来实现近乎实时的报告。由于处理，存储和存储的单位成本大大降低，以及诸如区块链之类的分布式公共分类账的出现，外部参与者可以低成本获得公司的实时会计信息。智能合约可以用作自动控制，以根据预定规则监视会计过程。另外，随着物联网的发展和普及，控制可以嵌入到区块链中。这些基于物联网的控件可以集成到各种物理对象中，以实时监控和实施业务流程。此外，数据分析还可以与区块链结合使用，以发现异常情况和其他有用信息。在此系统中，管理层，会计师，业务合作伙伴和投资者可以积极协作以验证交易并为交叉验证提供可靠的证据。这些组件应合并在一起，形成一个实时，可验证和透明的会计生态系统。图2概述了区块链会计生态系统。2015）。交易和业务活动记录的原始机制是单次记帐，其中每笔交易仅记录在一个帐户中（Sangster，2016年）。尽管此机制简单有效，但是由于机制中的这些问题难以跟踪和纠正，因此存在很高的错误和欺诈风险。为了提高会计系统的准确性，传统的财务会计基于双重会计系统（Pacioli，1514）。系统可以快速确认交易已正确记账（Sangster，2016年）。两次记账系统可以减少人为记录中错误的风险，例如意外删除交易，但是它不能为公司的财务报表提供全面的保证。尽管审核员是第三方审核员，他对公司的会计记录进行了一系列测试，并对财务报表的准确性发表了意见，但我们仍然需要改进现有的报告和保证体系。为了提高公司财务报表的可靠性，最近提出了“三项记账系统”作为一个独立且安全的示例。三种类型的簿记系统最初需要获得中立中介机构的交易处理授权。每一方（交易中涉及的两方和中介机构）均创建了具有三个帐户的交易记录（Grigg。2005）。但是，此机制需要独立可靠的中介机构来验证每个单独的交易。此外，由于网络攻击，中间人存储的帐户也面临丢失或未经授权更改的风险。区块链技术具有改善这种机制并缓解这些问题的潜力。它可以通过分配和自动执行存储和验证过程来发挥中介作用，从而为防止篡改和不定期记帐条目提供了安全的基础。由于区块链的性质，一旦确认会计条目并将其添加到链中，就很难对其进行修改或销毁。此外，智能合约技术可以根据会计标准或预先指定的业务规则快速验证交易记录。通过将第三个会计条目编码到区块链中，可以生成透明，加密，安全和可自我验证的会计信息系统，从而促进业务方之间可靠的数据共享并持续向股东报告。简化的三类会计信息系统的潜在设计如图3所示。该系统将记录有关业务方之间的交易和组织内的数据流的信息。在该系统中，除了传统的重复输入记帐系统中包含的条目外，每笔交易都会创建存储在区块链分类账中的记录。为了反映组织内部的数据流，这种形式一起构成了永久性会计记录的连锁系统。区块链分类账中的账户以层次结构进行组织，以汇总不同级别的数据，从而为不同用户实现了会计等式和不同信息视图的即时平衡。区块链分类账中的代币还将用于证明业务方之间的义务或资产所有权。区块链技术允许及时检查会计条目中的潜在错误或欺诈（例如重复付款），并使用业务合作伙伴的数据自动验证交易。此外，使用会计和业务规则编码的智能合约可以有效地控制记录过程。图3以一个简单的采购和销售业务周期为例来显示系统的工作流程。当公司从其供应商处以信贷方式购买商品时，它会在其ERP系统中记录应付帐款和库存。它还将以在两个区块链账户之间转移的数字令牌（即“会计令牌”）的形式将此事件提交给区块链分类账。区块链分类账中的会计凭证可以简单地视为用于记录和跟踪目的的符号。现代双重记账系统中的每个账户都会有一个对应的区块链账户。区块链账户等同于比特币钱包，其中包含该账户的唯一标识符，相关交易，当前余额和用于验证的加密密钥。区块链账户将形成一个层次结构，将会计记录集中在三个层次上：底部的个人账户；中间的总资产，负债和权益；而整个公司都在顶部。该结构可以使用智能合约来自动确认资产负债表等式。例如，如果将公司帐户中的余额设置为资产帐户中的余额减去负债帐户和权益帐户中的总余额，则可以创建智能合约来监视公司帐户中的余额并在以下情况下发出警报：余额不等于零。帐户层次结构的另一个好处是，它允许在不同级别查看数据。不同的信息用户对会计数据收集有不同的要求和限制，因此应根据用户角色授予不同的数据视图。由于购买信贷清单涉及外部义务，因此将使用“债务通行证”记录此类事件。此令牌是证明资产的义务和所有权以及资产的数量和时间的证书，一经发行，便不可撤销且不可否认。强制性令牌机制可通过将令牌的总价值与供应商的应收账款余额自动匹配来促进自动确认的实施（DAI和Vasarhelyi，2016年）。义务令牌也可以嵌入智能合约中，并且可以在某些条件（例如，到期日）之后执行付款。其他业务规则，例如提早付款的折扣，也可以轻松地编码到智能合约中，从而可以根据将来的条件和活动自动执行预先指定的条款。将令牌交易提交到区块链网络后，网络中的计算机将执行多个过程以验证交易，包括验证：1。公司ERP系统记录； 2。交易过帐； 3。资产转让； 4。正确的金额和账目； 5。过帐方（例如公司的ERP系统或AP员工）的有效性。尽管验证过程将通过区块链技术实现自动化，但该过程应仅限于某些方，例如会计师，管理层，审计师等。因此，这种情况下的区块链分类帐属于许可证链的类别。此外，各方将在验证过程中扮演特定角色，他们的行为和疑虑可能会以不同的方式解决。例如，如果审计师怀疑有交易，则可以中止该交易以进行会计确认，并且CFO可以决定完全取消该交易。这些规则也可以通过智能合约强制执行。有效交易将被分组并添加到主链，然后授权用户可以查看和研究它们。由于区块链的性质，无法操纵已确认和上载的交易。为了保护公司敏感数据的私密性，可以在将交易上传到区块链分类账之前对其进行加密，只有拥有解密密钥的用户才能查看交易内容。按照相同的程序，公司将在采购，销售和现金收集业务流程中生成的会计数据记录到区块链分类帐中。当公司处理付款时，会计令牌将从现金帐户转移到应付帐款帐户。同时，供应商将义务传递回公司以证明义务已解除。类似地，当客户以信贷方式购买时，公司可以收集债务令牌，并在收到付款后清算令牌。如前所述，所有进程都是自动运行的。由于战术和畜牧业受到区块链技术的保证，因此几乎不可能伪造或销毁它们以掩盖欺诈。随着现代商业世界中会计信息自动化程度的不断提高，大多数会计标准应嵌入实现和执行记录过程的软件和系统中（Krahel，2012年）。智能合约可能在会计规则编码和自动记录符合某些会计标准的交易中扮演重要角色。例如，将“应在发货后记录销售”规则编程为智能合约后，交易更新将被暂停，直到发货为止。编码会计规则的智能合约可以有效地控制会计活动的记录，因此它们可以为过帐，分类和结算流程提供自动保证。公司，审计师和标准制定者必须在智能合约的设计和实施中进行协作，因为这有助于此类合约的执行，自动化和自我监控。这些智能合约的模板库将逐步开发，并将有助于降低创建成本。此外，独立的认证机构可以保证其有效性和完整性。实现会计生态系统在基于区块链的三类会计信息系统中，自动信息验证，处理，存储和报告功能可以共同构成一个自给自足的会计生态系统。在这样的生态系统中，智能合约将充当区块链技术上的自治软件代理，以进行验证，控制和欺诈预防。通过将业务规则或协议编码为智能合约，可以使许多会计流程自动化。例如，通过自动执行智能合约，使用发票自动处理和记录付款，监控员工绩效并通过智能就业支付动态工资（Peters and Panayi，2016）。以智能合约形式进行的纳税申报自动化可以为政府机构提供连续更新。通过将税收规则规划为智能合约，税收系统将变得更简单，争议更少（Allison，2015年）。智能合约也可以与物联网技术相结合，物联网技术可以捕获物理对象的实际状况和活动，从而实现计费流程的自动化。例如，如果根据通过物联网传输的地理信息已知库存物品离开公司，则可以执行智能合约以将销售记录发布到区块链分类账中。此外，由于未来的设备将配备传感器，智能芯片和访问网络（Dai和Vasarhelyi，2016年），因此它们可能能够自我报告任何库存损坏，未交付或延迟。这些报告可以触发智能合约并及时调整相应的会计措施。除了自动化之外，智能合约还可以通过集成大数据和预测分析为会计流程添加智能。例如，使用默认或信用评级预测模型编码的智能合约可以根据债务人的财务状况和购买行为来监视债务人的违约风险，并相应地调整坏账估计。理想情况下，2017）。每个信息用户都有独特的兴趣和目标，从而导致不同的会计数据需求；例如，首席财务官和审计师需要完全访问所有会计数据，应付帐款的职员需要查看应付帐款条目，同时使用高度汇总的信息。因此，应根据每种信息用户的角色和需求为其授予特定的访问授权。如上一节所述，基于区块链的会计信息系统允许用户基于预定角色查看不同聚合级别的数据。这种增加的透明度以及区块链的可验证性质，有可能通过减少管理层操纵收益的机会来增加股东的信任度（Yermack，2017）。随着记录和演示过程从手动操作向逐步自动化转变，会计师的角色正从收集者和聚集者转变为口译人员和分析人员。值得仔细考虑的一个重要问题是基于区块链的会计生态系统参与者的范围。特别是在交易验证和智能合约创建与验证过程中。基于区块链的会计系统被认为是允许的区块链，其中只有公司内部的实体（例如，其ERP系统或会计）可以将交易记录提交到区块链分类帐，并且验证功能仅限于会计师，管理层和审计师。智能合约的设计和性能可能涉及大量参与者，例如管理层，业务合作伙伴代表，债权人，审计师，服务提供商（例如大数据分析公司）等，只要他们能够致力于创造高效智能合约。但是，应由审计师，律师和监管机构等相关专业人员来验证智能合约是否符合法律法规。 04在保证业务中应用区块链技术随着越来越多地使用区块链技术和相关的智能合约来创建可验证的防篡改系统，当前的担保范式可能会发生根本性的变化。区块链分类帐可以可靠地存储所有与审计相关的文件。由于这些信息和文档由多方连续共享，因此区块链提供的担保作用可以从主审核员扩展到更广泛的参与者，例如业务合作伙伴，债权人，政府机构等。此外，会计区块链中的记录还可以使用许多分析工具，例如发现规则，识别异常情况以及提取其他审核证据。此外，随着越来越多的物理对象（例如机器，生产线和库存）具有电子记录并连接到Internet，通过区块链提高信息的可审计性区块链基础设施的重要好处之一是提高了信息的可审计性。因为区块链分类帐可以保护发布在上面的数据，所以它还可以保证许多与审计有关的文档的真实性。例如，如果每个库存物品到达公司仓库时都已在区块链中注册，并且其位置和状态不断更新，则可以生成完整的库存历史记录。这样就可以对库存进行远程和实时检查，甚至可以将审计记录在区块链上，以供日后跟踪和检查。同样，电子发票，提货单，信用证，收据和其他信息也可以记录在区块链中（Ernst＆Young 【EY】，2015），所有文件都是可追溯且不可更改的，这使审计师能够测试财务状况。信息完整性。这些文件也可以在相关各方之间共享以进行交叉验证。例如，客户端上没有发票可能表示虚拟销售。如果这种机制起作用，则可能有必要实施新标准以强制将区块链技术包括在会计信息文件记录中。在要求在区块链上提交某些类型的文档之后，缺少任何文档将意味着可能存在虚假交易或欺诈行为。经理，审计师，业务合作伙伴和债权人可以使用区块链技术来达到更高的保证水平。在交易验证过程中，各方可以通过提供可靠和独立的信息来证明自己的义务和所有权，并且各方的合作也可以通过“交易证明”机制提供可靠的实时保证。传统智能控制审核的核心是纸质损益表的年度或季度审核，但是商业世界已经发生了变化。业务活动的速度和范围的增加意味着，审计员在交易日前后提供担保的任何进展都是重大的。的。由于手工操作和缺乏有效的分析工具，传统的审计无法监视大量交易数据以提供实时保证（Alles，Kogan和Vasarhelyi，2002）。自1990年代以来，人们一直在讨论基于纸质文档的审计技术将如何显着增加以及如何集成到智能合约中（Szabo，1997）。通过区块链技术的集成，智能合约可以在多方监督下运行。启用了智能合约，并且基于智能控制的合约保证范例可以在新的业务世界中扮演重要角色。因此，可以监视会计记录或业务流程。通过编程协议，不仅可以实现通用的会计规则，而且可以与其他最新技术（例如大数据，数据分析和连续审核/监控模型）相结合，实现更智能的控制。例如，如果公司的流程挖掘模型（Jans，Alles和Vasarhelyi，2014年）检测到业务的基础流程违反了某些内部业务规则，则智能控制可以取消交易。智能控件的优点之一是它们可以根据环境的变化进行自我调整（Szabo，1997）。因此，智能合约可以执行复杂的控制以支持智能，灵活和及时的保证范式。更改与智能控制相关的会计和业务规则的权力分配至关重要，因为公司可能会操纵这些规则以获得非法利益。最终，智能控制必须依赖于控制过程，其中包括更改基础代码的某些要求以及解决争端的规定（Yermack，2017）。由于区块链技术的机制确保了已发布数据的完整性，因此它也将用于保护嵌入在智能控件中的代码。通过在区块链上发布（并可能加密）智能控制代码，经理和审计人员的智能控制可以不断验证这些程序。基于区块链的持续保证涉及关于审计在自我调节范式中的作用的辩论（Yermack，2017）。尽管审核员在验证特定准确性方面的作用可能较小，但他们的判断，监督和见识将变得更加重要。审计的重点将从记录跟踪和验证变为更复杂的分析，例如系统评估，风险评估，审计预测和欺诈检测。审核员将扮演的另一个重要角色是对智能控制设计，创建和执行的评估和审查。审核员需要了解智能控件中的代码并调查程序操作的准确性。为了有资格履行这些职责，审计师应接受技术培训，并需要专门为审计师设计的辅助系统，以理解，操作和分析区块链及相关技术（Tschakert，Kokina，Kozlowski和Vasarhelyi，2016年）。确保范式变更区块链和其他新兴技术（例如物联网，持续的审核和控制监控机制，流程挖掘模型等）可以极大地改变当前的审核范式，2016）。在新范式中，区块链技术可以用作存储和保护所有与审计相关的数据的基础。审计师和其他服务提供商可以创建在区块链上运行的智能合约，以执行有效的控制和高级分析。启用区块链的审计范例的愿景如图4所示。新的审计范例包括两个组件：（1）物理世界，和（2）镜像世界，它是反映业务活动的虚拟世界模型，并且物体在物理世界中的状态。每个物理对象由镜像世界中的虚拟对象表示，包括状态，位置，周围环境，历史和活动，这些对象通过物联网或其他信息和通信技术进行传输。镜像世界由三层组成：区块链，智能控制和支付。区块链层是区块链的生态系统，每个区块链将记录审计所需的某种类型的数据。示例包括：1。来自三项会计会计信息系统的公司财务数据； 2。物联网记录和传输的实物（例如库存，机器，建筑物）的生命日志； 3。来自各种业务流程或来自外部信息资源（例如新闻，社交媒体等）的非财务信息； 4。系统日志，记录在流程挖掘中使用的实际业务流程（Jans等，2014）。由于这些数据受区块链保护，因此审计在执行高级分析时可以依赖这些数据。智能控制层使审核员或其他专家可以使用智能合约提供的数字控制。许多审计服务已经数字化，可以提供远程服务，例如连续数据审计（Alles和Williams，2010年），连续控制监控（CCM）和审计数据分析（美国注册会计师协会【AICPA】，2015年）。 。此外，将区块链数据与ERP中的流程日志相关联（例如，通过流程挖掘和实时异常分析）可以极大地提高业务系统的完整性和可靠性。可以将这些服务量化为小型测试或分析应用程序（Dai，2017年），并加载智能合约。智能合约将自动在区块链生态系统上运行并分析数据以提前识别主要风险，防止欺诈并提供决策支持。 Mirror World的最上层是自动付款系统，该系统将在提供预先约定的审核服务后向审核员付款。智能合约可以监视服务提供的进度，并在提供服务后开始付款。公司可以使用加密货币进行支付。因此，智能合约可以直接控制公司的数字钱包，并将预先约定的加密货币发送给审计公司。通过加密货币和智能合约控制，支付过程可以完全自动化。这样的系统可以保护公司和审计公司并从中受益，因为只有在服务完成后才进行付款。 05挑战与机遇尽管本文提出了区块链的潜在应用，但在会计和审计领域接受和充分利用该技术的挑战仍不可忽视。在过去的几十年中，许多颠覆性技术（例如ERP和EDI（电子数据交换））极大地提高了公司的生产率并降低了运营成本。但是，解决方案的技术复杂性，大量财务和时间资源的投资要求，将技术扩展到业务合作伙伴的难度以及对业务和流程进行更新的需求可能会阻碍这些技术的采用（Pan和Jang ，2008）。由于区块链面临的挑战与ERP或EDI相似，因此我们可以从ERP和EDI的实施中吸取经验教训。在文献中已经对ERP和EDI技术的接受过程进行了充分的研究。技术-组织-环境（TOE）框架（Tornatzky，Fleischer和Chakrabarti，1990）已被用于研究对采用ERP或EDI产生重大影响的因素（Schniederjans和Yadav，2013）。该框架从三个方面研究了在公司层面促进或阻碍技术创新的因素：技术，组织和环境。与ERP或EDI相比，以下各节提供了关于采用和实施用于会计目的的区块链的挑战的讨论，包括TOE框架的三个观点，并指出了解决或缓解挑战的研究机会。技术因素许多研究已经认识到技术准备和技术能力对采用EDI或ERP的重大影响（Schniederjans和Yadav，2013年），区块链先驱可能面临类似的挑战。许多主流的区块链机制，例如比特币，都有很高的存储和计算要求。这是为了确保数据安全性，即使事务的数据流可能不是很大。因此，同时，管理层需要考虑发布到区块链系统的会计数据和其他信息的范围，以提供足够的透明度和准确的保证，同时防止系统消耗过多的资源。此外，还需要保护敏感信息不受无关方的影响（Gal，2008年）。因此，未来该领域将有研究机会，例如：•企业区块链流是否会迅速扩展到难以管理的规模？ •应在区块链中记录哪些会计数据？为了更好地保证应在区块链上加载哪些其他信息（例如，物联网数据）与EDI类似（Iacovou等，1995），区块链只能被广泛地应用以最大化收益，因为有足够的参与者来确保分类账的安全性，提供可靠的交易验证，并防止非法串通。此外，不同组织共享的信息（第三方确认）还可以提供各种可靠的审核证据。不幸的是，区块链的运作通常需要大量的存储和计算资源。对于当前的业务计算，将大量公司数据放入这样的系统中是极其苛刻且昂贵的。对大量资源的这种需求可能会阻碍该技术的普及，尤其是在中小型企业（SME）中。如果区块链应用程序对公司现有系统的效率和相关性能产生重大不利影响，则大公司也可能会拒绝区块链应用程序（Kuhn和Sutton，2010）。减少此类间接成本的解决方案包括使用批准的区块链和创建成本更低的算法。尽管已经尝试了一些轻量级和可扩展的区块链（例如Ripple和Litecoin），但是这些机制所依赖的安全模型可能不适用于会计应用程序。因此，仍然需要一种具有合理存储空间和计算成本的特殊区块链解决方案，以提供可靠和准确的会计信息。除了技术进步外，区块链从业者还可以学习采用EDI的经验教训。当EDI出现时，大型组织，行业协会和政府通过合作伙伴扩展计划来推广该技术（Iacovou等，1995）。2003）。缺乏知识和对技术的理解也是区块链普及的主要挑战（Deloitte，2016）。区块链算法和操作需要大量系统和安全知识。因此，经理，会计师和审计师正确，有效地使用此技术需要IT专业人员进行必要的培训和合作，并需要参加特殊培训以参与智能合约的设计和实施。另外，智能合约的审计是一个更复杂的问题，需要对这种技术有充分的了解。这带来了未来的研究机会，例如：•管理者，会计师和审计师应具备哪些知识，以准备使用基于区块链的会计信息系统？ •经理，会计师和审计师需要进行哪些培训来帮助他们理解，设计和审计智能合约？组织因素的感知收益和成本被认为是最初预测EDI和ERP使用的主要因素之一（Schniederjans和Yadav，2013）。大型成熟的公司很难采用破坏性技术（例如区块链），直到其传统商业模式受到严重威胁（Christensen 2013）。一般来说，区块链的开发和运营需要大量的计算资源，区块链账本需要进行分散化处理，以避免串通和腐败，这可能给公司带来沉重的支出。如果要广泛采用区块链技术，则其起点将是在安全性和数据完整性至关重要且数据量不大的领域，例如电子商务。打算销售与区块链相关产品的初创公司可以提供肥沃的测试基础。公司的流程必须进行重大改变，同时还要对智能合约进行大量的初始投资，以使公司能够重新平衡员工并信任公共域数据（甚至加密），并说服业务合作伙伴参与开放的共享环境。在开展业务时，所有这些都应与其传统系统（例如ERP）并行实施。但是，与其他附加模块类似，运行多个ERP的大型组织可能必须投入宝贵的资源，才能将区块链应用程序与每个单独的系统集成（Kuhn和Sutton，2010年）。因此，ERP和EDI的接受和使用受到监管机构的压力的极大影响（Schniederjans和Yadav，2013年）。因此，关于区块链在会计领域的应用，预计监管机构将发挥重要作用。监管机构应对技术及其对企业的影响有深刻的了解，并提供适当的指导和监督，以防止滥用区块链和智能合约。他们还应考虑现有会计准则如何适应日益可验证和透明的会计生态系统。此外，还应重新考虑审计师在新会计系统中的作用。当前的审计范例可能需要重新设计。因此，存在以下问题：•如何更改会计准则？是否应该为此转换创建并行标准？ •应该建立什么标准来执行智能合同审核？ •对于安全的区块链数据流而言，审计是否必要/必要？以什么方式？应该放弃哪些审核区域，并且必须创建哪些新的审核要求？ 06结论本文提出了一种基于现代区块链和相关智能合约技术的完全不同的衡量和保证范式。尽管技术世界为业务活动提供了计算机，Internet和先进的分析方法，但是会计计量模型的本质仍然是中世纪晚期的两次进入会计模型（Pacioli，1514）。此外，基本的审计方法（蒙哥马利，1919年）在一个世纪的过程中发展非常缓慢，充其量只限于技术的使用。令人担忧的是，基于这些旧技术的现代会计和审计将使该过程变得多余，不灵活，无法抵抗现代网络攻击并依赖过时的规则。因此，在考虑了各种规则和会计专业知识之后，本文提出了一种基于区块链的会计和保证方法，该方法将提供实时，可验证的信息披露和逐步自动化的保证。但是，开发和实施这种完全不同的技术的困难不容忽视。本文的目的是讨论区块链技术如何影响会计和鉴证行业并提供建议。我们的研究仍然有很多局限性，我们指出了三个重要问题。首先，区块链技术正在迅速发展。随着新算法和方法的引入，可能需要扩展和重新考虑其会计和鉴证应用；其次，本文仅关注区块链在会计和保证环境中的作用进行了一般性讨论，以及区块链在特定领域中的应用和挑战，您需要进一步考虑；第三，三向簿记等概念可能只是对现有世界的适应，可能不足以在快速变化的世界中使用。