中国个人所得税制度改革研究
摘要：目前，中国的个人所得税在规范个人收入，减轻不公平的社会分配以及增加财政收入方面存在制度缺陷。本文旨在解决当前个人所得税制度的一些主要缺陷，并对个人所得税制度的改革提出初步的看法。
关键字：个人所得税评估模型；累进税率；费用扣除标准；应纳税所得额
1当前状态评估
（1）税收增长迅速，但比例太低。1994年至2001年的8年中，中国的个人所得税收入快速增长，表现为收入的快速增长和财政收入比重的增加.1994年，个人所得税收入为72.67亿元，而2001年为达到995.99亿元（包括银行存款利息税在内，1994年占全国财政收入的1.39％，到2001年上升到6.08％，年均增长率超过40％。自1994年税制改革以来，个人所得税已成为增长最快的税种。。尽管从绝对意义上讲，个人所得税收入增长迅速，但是由于中国税收制度的限制，个人所得税收入并未占财政收入的7％。与其他国家相比，中国的个人所得税处于弱势状态。从数量上看，经合组织国家的个人所得税收入占税收总收入的25％以上。根据相关数据，即使在世界上大多数低收入发展中国家，个人所得税也占财政收入的6％〜10％。显然，中国的个人所得税比例太低了。
小会计师2008-03-01 12:18
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2原因分析
以上表明，中国个人所得税的潜力尚未实现。影响所得税作用的原因并不完全是系统本身，而是完全有必要从系统中分析原因。
（2）扣除费用是不可行的。在中国，个人所得税是通过扣除扣除费用后的净收入减去固定费用来征收的。关于费用的扣除，从理论上讲，应分为两部分：第一是获得收入必须支付的费用，以反映所得税对所得征税的特点；第二是基本生活需求的一部分有些应根据不同纳税人的实际负担分开处理。目前，中国的个人所得税扣除实行一种综合的扣除方法，将固定利率扣除和固定利率扣除相结合。这种扣除方法没有考虑纳税人的各种负担，特别是固定税率的扣除。在现行税制下，个人工资薪金所得每月扣除标准为800元，明显偏低。根据国家统计局的数据，1994年至2000年城镇居民消费价格指数上涨了29.57％。根据该指数，2000年必需的成本扣除额应为800×（1 + 29.57％）= 1036.56元。结果表明，价格的变化使一些低收入者进入了纳税人行列，大量低收入者进入了纳税人行列，这不仅违反了公平原则，而且降低了税收。效率，并增加了税收征收和管理成本。
小会计师2008-03-01 12:19
（4）税基不够广泛。发达国家在1980年代中后期进行个人所得税改革的基本趋势是扩大税基，并在税收范围内包括一些原始的税收减免项目。但是，中国现行的个人所得税法采用了列出应纳税所得额特定项目的规定，因此很难整合所有包括所有应税项目。另外，由于减免税和优惠项目太多，所以费用是分期扣除的，客观上降低了税基。
3改革思路
（1）实行分类综合所得税制度。除了前面提到的分类所得税系统之外，还研究了世界各国的个人所得税税收模式
小会计师2008-03-01 12:20
4个支持改革的条件
引用：
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[3]财政部注册会计师考试委员会办公室。税法[Z]。北京：经济科学出版社，2002
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[6]柴瑾。个人所得税已成为中国的第四大税种[N]。经济日报，2002-06-20。
对于会计核算良好的个体会计师，采用定额，定额收取方式时，采用“最高不低于”的原则，鼓励个体工商户建立和改善会计制度，指导纳税人自我管理。
第四，尊重和保护纳税人的权力，优化税收征管机构的服务。公民不仅有依法纳税的义务，还应享有法律赋予的相应权力。缴税很方便，并且拥有知情权，上诉权，隐私权，保密权和举报逃税权。这些是纳税人的基本权利。应当予以宣传；它应该得到保护和实施。税务部门应当以优化服务水平为前提，为纳税人创造更加便利的纳税条件。例如，可以采用税收公告，政策咨询和税收政策热线来反映对纳税人的尊重和保护。市民有只有实现主体的权力意识，才会产生更强的税收义务意识和更高的税收意识。
（2）长期目标是解决个人所得税中出现的问题。要树立现代管理思想，依靠科学的管理方法和手段，建立科学，严格，高效的税收制度和征收管理制度，需要满足以下条件：
首先，提高税务人员的专业素质。税收管理是一门知识丰富，技术实用的学科。利用现有的人力资源来培训一群了解税法，会计和计算机知识的专业人员，这不仅是个人所得税征收和管理的客观要求，并且是建立整个收集和管理系统的固有要求。只有建立一支具有现代科学管理知识和丰富实践经验的高素质队伍，才能有效地协调国家税收和地方税收的征管工作，沟通内外部信息，指导税收代理人，发展税收咨询服务。
第二是积极促进税务代理和计算机的普及和应用。税收业务是客观的。这就要求提高全社会的管理水平，顺畅地收集和管理信息，尤其是个人所得税。个人所得税范围广泛，工作量大；税务代理可以使税务人员免于繁琐的工作。计算机应用和网络化是解决信息不畅问题，完成税收来源政治监控，实现收入申报，支付监控一体化，实现数据共享，动态管理的根本途径。个人建立收入和财产申报和登记制度的必要条件。
第三是尽快过渡到严格的处罚。中国个人所得税的调查和管理较为宽松，处罚不力。借鉴发达国家的成功经验，严格管理重罚是有效的方法。严格管理意味着严格的政策设计，健全的法律制度，严格的征管制度。严厉处罚意味着对违反税收法律法规的严厉处罚。它具有强大的威慑作用，通过严格的处罚限制纳税人的行为，减少税收损失，增加财政收入。
第四，税务部门应建立不受行政区划限制的大型信息和数据处理中心。以此为基础，全国各地的纳税申报中心联合起来，组成了覆盖全国各行各业的计算机网络系统，以充分掌握税收来源信息；人数的共享动态处理完善了不同地区和不同地区的纳税人当时提供的个人所得税申报表的筛选，判断，总结，审核和统计。只有采用现代管理技术，才能减少个人所得税损失的面积和数量。
第五，完成向综合所得税制的过渡。目前，中国实行分类所得税制度，这与税收的公平原则背道而驰，其自身的缺点也增加了征收管理的难度。同时，分类所得税制度难以实现多重调整目标。纵观世界各国个人所得税发展的历史，个人所得税的总体趋势是从分类所得税制度到综合所得税制度。因此，中国应逐步建立以个人和家庭为主要申报对象的全面的所得税报告，以涵盖所有个人收入。，从税收制度上解决了个人所得税征收管理的弊端，尽管综合所得税制度要求较高的综合支持条件和征收管理水平。但是它在实现这一目标方面也应该积极进取。
第六，建立完善的税收制度来规范个人收入。目前，个人所得税是唯一可调节个人收入分配的税种。同时，它直接对人征税；税收负担无法转移。这是纳税人逃避个人所得税的基本动机。为了填补税收制度中的漏洞，体现税收的公平原则，有效达到调节个人收入水平的目的，国家应在符合条件的情况下征收遗产税，赠与税，社会保障税，以及建立健全税收制度，规范个人收入。制度避免了仅靠个人所得税打架的情况。
简而言之，由于个人所得税是在中国晚期征收的，因此目前中国的个人所得税征收范围太窄，收入比例低，个人所得税仍然存在缺陷，这与中国目前的经济发展状况。这严重制约了个人所得税组织的财政收入，公平的社会财富分配和充分发挥调节经济运行的作用。因此，必须进一步发展和完善我国的个人所得税。建立与中国经济发展相适应的科学税收制度同时，有必要建立强大的部委收集和管理团队。全面有效地监控个人收入，从而不断缩小贫富差距，增加国家财政，为党中央提出的全面建设小康社会奠定了坚实的基础。