摘要]税收会计是税收筹划的主体。作为税收会计的基本功能，必须借助税收会计工具来实施税收筹划。为此，企业应建立适合其税收计划实际需求的税收会计类型。根据中国企业发展的客观情况的要求，税收会计和税收筹划的有关模式应包括统一模式，独立模式，独立模式和并行模式，以形成中小企业。 ，小型企业，超大型企业和上市公司，大中型相应的相关系统，例如企业。
【关键词】税收会计；税收筹划；操作模式
自1990年代中国引入税收会计和税收筹划以来，学术界和理论界很少有人关注两者之间的内部相关性研究，因此公司不清楚是否应进行税收会计。确立以及如何分配职责尚不清楚应为税收筹划设计和实施什么任务或职位。研究税收核算与税收筹划之间的相关关系，构建适合中国企业实际需求的相关模型，是非常重要和紧迫的。
1.税收会计与税收筹划之间的关系
税收会计与税收筹划之间的相关性反映在税收会计具有和应执行的功能和任务中。税收筹划应以独立税收会计为主体，以这两个层次为依托。
（1）税收会计具有税收筹划的基本功能
税务会计是由纳税企业设立的专门机构和人员，目的是根据税法，政策，会计原则和会计制度规定，计划，计量，记录和核算内部发生的与税收有关的经济活动或事件。 。并反映出一个专业的会计师，该会计师维护公司的纳税利益，并及时准确地传达税务信息。从定义可以看出，税收核算的功能应包括两个方面：
1.纳税人应针对商业活动事先进行合理的税收筹划；
2.根据会计法运用会计理论和方法确认，核算和反映税收义务。
该定义不仅全面定义了税收会计主体，客体，基础，要求，功能等的内在本质属性，而且还特别指明了税收会计功能是“税收筹划”，也是第一个功能或基本功能。税收筹划是在会计活动发生之前预先进行的，也就是说，在实施税收筹划功能之后，税收会计将继续执行与税收相关的经济活动或按照计划进行的活动的计量，记录，会计和反映弹道。
（2）税收会计是税收筹划的主体
（3）税收筹划可以丰富税收会计的内容，促进税收会计的发展
在正常情况下，这里存在误解，将税收会计的第一方面理解为整个税收会计的内容，缩小税收会计的含义，并将税收会计视为仅对税收活动会计进行会计处理，税收会计很难形成可以独立发展的学科。税收会计具有会计的一般属性和特殊属性。相应地，其功能还应该包括基本功能和特殊功能两个层次。税收会计的基本功能实质上是其作为会计属性的一般功能，包括与税收有关的经济业务的确认，计量，会计，反映和预测决策的功能；税收会计的特殊功能是通过税收筹划进行税收筹划这些活动可以使企业的各种经济活动朝着节省税费，减少税额和滞纳税的方向发展，从而不仅使税收会计工作更加丰富和多样化，而且可以增强其决策能力。状态。
第二，税收会计和税收筹划的实际操作模式
（1）国外税收会计与税收筹划的实际运作模式
从全球角度来看，根据每个国家的政治制度，经济制度和税收结构模型在宏观经济环境方面的差异，税收会计模型可以分为三类：财务会计和税收分离会计模型，税务会计财务会计统一模型，财务会计和税收会计混合模型。由于税收筹划是税收核算的功能，而税收核算是税收筹划的主体，因此税收核算与税收筹划之间的关系在不同的模式下是不同的。具体关系如表1所示。
在税收会计和财务会计分开的国家中，并非所有企业的税收筹划都完全由税收会计完成。根据实际情况，一些国家的企业已将税收筹划安排在具有税收研究专业知识的企业计划机构或专门的管理部门中，以设计和主持实施工作。税务会计将与计划计划的具体实施协作。这一点也应成为中国企业的参考。
（2）中国税收会计和税收筹划的实际运作模式
1.从“定性”的层面上，对建立税收会计的深刻理解是企业寻求发展的必然需求。中国超过95％的财政收入是工商税，这表明企业的税收负担和税收支出负担确实不轻。 “税收流”信息已成为投资者和管理人员的日常工作。同时，商品和非商品流通环节的税收类型重叠，重叠，复杂的税收结构要素和“变化的”税收政策变化，都对一些企业的税收核算数量和质量提出了客观要求。企业。因此，建立税务会计不仅仅是财务会计的工作量
跨国公司应了解并掌握目标市场的相关法律和法规以及投资所在国家/地区的税法。利用税收政策，例如减税，成本扣除，营业额税扣除和损失补偿。分析税收政策之间的差异。评估差异对税收负担的综合影响。税收政策的差异主要包括：各国税收法规和政策的差异；适用于同一国家不同地区和不同商业模式的法规和政策的差异；同一企业实体适用于同一经济行为的法律法规差异。
（3）使用避税天堂
避税天堂是指在特定区域和范围内允许和鼓励国际投资并为投资公司提供税收减免以吸引外资流入的国家或地区。
通过在避税天堂注册公司，签订经济合同。进行转让销售，提供劳务或委托贷款（转让定价）。可以减轻税收负担或延迟纳税。在避税天堂注册公司之前。应充分考虑企业的长期规划和各种业务流程的匹配。特别是，有必要彻底评估公司在不再享有其他双边（多边）税收优惠政策的避税天堂的影响。专业的中介服务机构可用于协助实施计划的设计。
（4）转让定价
转让定价是指关联公司以内部商定的价格相互提供产品，服务或财产，并通过影响关税，增值税和所得税来减轻总体税负。
转让定价有利于控制资本流动的方向和速度，纳税时间以及实现利润转移。转让定价应参照经营和投资所在地的市场价格，研究经营和投资所在地的转让定价的法律法规，并适当调整范围。避免审查关联方交易的风险。
转让定价的具体形式包括：
1采购价格：运营和投资所在地的企业实体以内部协议的价格向关联公司购买设备，机械和材料。通过影响关税和增值税，对所得税产生不利影响并减轻总体税收负担。
2租赁定价：经营和投资所在地的经营实体以内部协议的价格租赁关联公司的设备。避免或减少关税和增值税，并通过调整租金价格加快设备投资的回收。
3总公司管理费分摊：公司总公司将分担总公司的管理费用，而外国机构将按照有关总公司管理费减免的规定和程序争取税前扣除。主办国。
4特许权和技术服务定价：通过签署许可或技术服务协议来确定内部特许权和技术服务的价格，并比较所得税和预提税率之间的差额。减轻整体税收负担。
5委托贷款：从自有资金或金融机构借钱。委托金融机构以适当的利率向海外机构贷款。实现利息支出的税前扣除。
6资产投资定价：以证券，实物资产和无形资产的形式投资，并在获得共同投资人的批准和评估的前提下，通过适度的价格调整提前收回投资。机构。
第四，针对不同的经济活动制定相应的税收筹划计划
（1）投资活动的税收筹划在国外投资时，企业应充分了解并掌握其投资国的投资法律，法规，税法和税收优惠政策，设计投资计划，并确定投资主体的地位。居民和非居民。选择投资地点，确定注册类型，改变组织结构，并模拟税收成本。权衡整体税收负担。选择常设机构或未设立的机构开展业务活动。
常设机构主要有代表处（办公室），项目部，分支公司，子公司，合资公司等形式。未设立的机构主要有项目部门的形式。营业税法适用于营业地点的常设机构和非常设机构。未设立的机构需要通过代扣代缴所得税；常设机构需要在其经营和投资地点申报所得税。通常，所得税在当年预缴，最后结算在年末进行。机构形式的选择应考虑招标机构和资格要求，市场策略和经营风险，结算货币和资金流量，纳税方式和综合税负。
通常，如果对投资适用优惠税率，则设立独立纳税子公司将减轻税收负担；如果投资适用更高的税率。设立总公司的分公司将减少所得税。投资企业在成立初期可能会蒙受损失，设立分支机构和总公司共同纳税会减少应纳税所得额。
（2）资本并购中的税收筹划
目前。越来越多的企业通过国际资本并购和扩大业务规模来加快发展。并购主要涉及所得税，流转税和资本税。企业通过并购享受优惠政策。获得税收优惠；通过并购而蒙受损失的公司可以减少其应纳税所得额；在一个国家内。可以通过抵消并购后合并企业的增值税进项税额来减轻增值税负担。
（3）商业活动中的税收筹划
1用于签订合同的纳税计划。通过在合同中规定税收条款，可以避免税收政策变更的风险；可以根据业务环节和实施的工作内容对整个项目进行划分，分拆合同可以实现预期利益在不同内容之间的分配，减轻整体税收负担。
2智行出口环节的税收筹划。出口的主要环节涉及出口关税，增值税和出口退税。出口企业应跟踪政策变化，例如出口退税。合理申报材料种类，获取必要的退税申报材料，享受出口退税政策。
3志兴进口商品的税收计划。进口分为。永久进口。临时进口，“永久进口”适用于商品的购销，生产消费，不再属于海关的自用设备等，主要涉及进口关税，增值税，消费税；临时进口适用于高价值的成套设备，短期租赁，收养永久性进口税费很高，有必要加快设备投资的回收，主要涉及进口关税，增值税，消费税和预提税。临时进口可以通过调整租金价格而采用租赁价格形式作为转让价格形式。尽早收回设备投资。
4项目分包的税收计划。分包的形式分为内部分包和外部分包。内部分包是指分包商以总承包商内部单位的名义在运营和投资地点完成分包工作；外部分包是指分包商作为独立的经营实体开展业务活动并完成分包职位。分包主要涉及关税，增值税，营业税和所得税。
外部分包，分包费用可以在税前支付，并可以获得进项增值税抵扣；内部分包可以避免在分包环节重复征税，但首先应考虑分包费用以及税前支付渠道和其他税费的投资地点。其次，应考虑对中国分包商的海外收入征税。对于内部分包，分包商应积极与总承包商合作，共同进行税收筹划。
5特许权和技术服务的税收筹划。特许经营和技术服务主要包括专利，商标，版权，专有技术，特许经营，工程设计和专家咨询等，主要涉及预提所得税和所得税。特许权和技术服务通常需要提供证明文件，例如许可证或服务协议，发票或结算文件以及必要的资格证书。签署许可证或技术服务协议时，应指定许可证或服务项目，期限，收费标准，工作量确认方法，结算货币，付款方式等。
6列出总部管理费链接的税收计划。在某些国家/地区，允许列出并支付总公司的管理费。列出总部的管理费-通常，应确定总部管理费的分配基础。-一般按外国机构营业收入占营业收入总额的一定比例进行分配。总公司的管理费应列出并支付。通常，应提供总公司管理费分配表和计算依据，会计师事务所的认证报告等。
7利润分配的税收筹划。税后利润形成后，分配环节主要涉及股息税。可以使用鼓励再投资的优惠政策。进行利润再投资以避免股息税；或通过其他适当形式转移利润以减少可分配的利润。
8会计活动的税收筹划。公司的业务是跨国的。应充分了解投资国的税法和会计准则，遵循投资国的收入成本确认，资产折旧和费用摊销的惯例，并根据投资国的特点选择确定收入生产经营以及利润和现金流量的预测成本，资产评估，资产折旧，费用计提和费用摊销的方法，合理合法地收集所属期间的成本和费用，控制收支确认的时间，调整应纳税所得额。
9库存评估的计划方法。库存评估方法包括先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动平均法等。用不同方法计算的销售成本不同，对税收的影响也不同。
10资产折旧方法的计划。固定资产的折旧方法包括直线折旧和加速折旧。由于计算方法和折旧年限的不同，相应税收收入的影响也不同。
11合同结算方法规划。通过选择购销结算方式，控制成本和收入确认时间，合理地归属会计年度，并调整应纳税所得额。
税法规定，费用和支出都有扣除额的限制，有必要准确掌握允许的支出额度，并通过成本控制和会计科目选择努力争取全部扣除额。
（4）筹资的税收筹划
融资分为内部融资，债务融资和股权融资，主要涉及预提所得税和所得税。一般而言，为一定比例的负债支付的利息在一定的标准之内，可以计入费用并在计算应纳税所得额时扣除；股权资本融资支付的股利不计入费用，税前扣除。
如果允许内部融资的税前扣除，则优先考虑总部与海外分支机构之间直接签署贷款协议；债务融资可以采用转让定价中的委托贷款形式。对于资本清算程序和手续费率，贷款利率应以经营和投资地的利率水平为准；股权融资应考虑相关的资本税，所支付的股息不能在税前扣除。
（5）简要纳税的税收筹划
总税款可分为同一国家/地区分支机构的总税款和越野总税款。