如果在纳税年度发生亏损，则可以弥补下一年度的应纳税所得额。如果赤字在一年内弥补，就可以逐年不断地弥补。最长赔偿期不得超过5年。无论5年以内为盈亏，均视为实际补偿期。计算。当企业在纳税年度获得的收入可以弥补前五年的全部亏损时，无论是否在过去五年中都发生了全部亏损，本年度的收入只能弥补纳税年度的亏损。前五年
06-20
2007年12个，2009年4个，11个中的2个
补遗将在11年内完成，仅11年将在5年前补足，但200,000尚未完成
08-1
补充12年
10年-5，另加12年
因此12年的应税收入= 38-1-5 = 32
1.国内利润不能抵消海外损失，海外应纳税所得额可以弥补国内损失
《企业所得税法》规定，企业在计算和缴纳企业所得税时，其海外业务组织的亏损不得抵消国内业务组织的利润，但该海外业务组织的应纳税所得额可以弥补国内损失。
示例1。居民企业在国外有业务机构。 2009年，海外业务机构亏损100万元，企业内部利润为150万元。 2010年，境内业务机构亏损50万元，海外应税所得100万元。（不考虑其他税项调整）计算：2009年企业的国内利润为150万元人民币，海外亏损100万元人民币不能抵销国内利润； 2010年，国内企业亏损50万元，海外应纳税所得额弥补100万元。在国内亏损50万元后，税后调整后的收入为0，其余的50万元按照规定计算。
其次，应采用“不同国家无物品”的原则来赔偿海外损失
《财政部国家税务总局关于企业境外所得税抵免有关问题的通知》（财税[2009] 125号）规定，计算境外应纳税所得额时，企业在海外同一国家（地区）设立没有独立纳税身分的分支机构，依照《企业所得税法》和《实施条例》的有关规定计算的损失，不得用其境内或其他国家（地区）内的应纳税所得额抵扣，而应将其他项目可以使用相同的国家（地区）或者以后年度的收入应当按照规定赔偿。另外，对于海外损失，有必要根据规定区分实际损失和非实际损失。结转非实际损失的期限不受5年期限的限制。
第三，收入和收入减少不能弥补应纳税损失，应税收入也不能弥补减少和免税额
《国家税务总局关于做好2009年企业所得税清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，免税收入，减少收入和减少收入。和豁免所得项目不能弥补当期及以前年度应纳税所得额的损失；在当期形成亏损的收入项目的减损和免税，不应被当期及以后各纳税年度的应税项目抵销。
示例2。2010年，居民企业应取得符合免税条件的股权投资收入50万元，符合减免条件的当期技术转让收入30万元，应纳税项目损失10万元。
计算：2010年减免税项目中企业亏损30万元，可以用免税的股权投资收益弥补，而将免税的股权投资收益扣除后的剩余20万元。弥补不能使用为了弥补应纳税所得额的损失，可以在以后年度按规定结转10万元的应纳税所得额，以弥补应纳税所得额。
示例3。假设上例中的技术转让收入为30万元，应税项目收入为50万元，则没有其他免税收入，减收收入，减免收入项目。
计算：企业的应纳税项目收入也不能用来弥补项目损失的减少或免除。因此，企业应纳税项目收入50万元，应按规定计算并缴纳企业所得税，而技术转让收入由此产生的30万元损失只能由以后年度的免税收入，减少的收入以及减少或免税的收入来弥补。
4.检查增加的应纳税所得额以弥补损失
《国家税务总局关于增加应纳税所得额弥补上年亏损的公告》（2010年第20号）规定，税务机关在核对所缴纳的税款时应当调整增加的应纳税所得额。上一年的企业企业上一年度发生亏损，并根据《企业所得税法》的规定允许弥补亏损的，应当增加应纳税所得额以弥补亏损。弥补亏损后仍有余额的，应当按照《企业所得税法》的规定计算并缴纳企业所得税。
示例4。对于居民企业，2009年度结算和支付中申报的企业所得税缴纳调整后收入为50万元，可上年结转至2009年的亏损为30万元。该税收机器于2011年3月检查了其2009年企业所得税，并增加了2009年应纳税所得额100万元人民币。（不考虑其他税收调整事项）
计算：如果税务机关将应纳税所得额增加100万元，则2009年的调整后收入为100-50 = 50万元，所得50万元可用于弥补前一年的收入。的法定补偿期如果损失为30万元，则当年应纳税所得额为50-30 = 20万元，则应按规定缴纳企业所得税。
注：2010年第20号公告的内容更改了旧税法的规定。《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）规定，纳税人应将增收的税款归还，并按照税务总局的规定予以处罚。法。从中收取的收入增加部分，不得用于弥补以前年度的损失。
五，企业损失仍然可以扣除和扣除应纳税所得额
在计算应纳税所得额时，可以扣除企业的研究开发费用以及国家鼓励的残疾人和其他就业人员支付的工资。为此，即使企业蒙受了损失，仍然可以扣除应纳税所得额。
示例5。一家公司为居民公司，2010年的总利润为20万元。当年可扣除的研发费用为100万元，残疾人工资为60万元。不要考虑其他税收调整问题。
计算：当年税后调整后的企业收入为-20-100×50％-60×100％= -130（万元）。
注：新税法还对其他抵扣规定做了重大修改。《国家税务总局关于修改企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）规定，技术开发费用符合税收规定的，可扣除实际技术开发费用的.150％。允许支出，但不允许在声明表单主表单的第16-17-18 + 19-20行中使余额为负。
六。企业准备期不计为亏损年度
《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业开始生产经营的年份为年份。计算企业的损益。企业从事生产活动之前在准备活动中发生的支出，不计入当期亏损，并符合“国家税务总局关于某些税收事项趋同的通知”第9条的规定。企业所得税法》（国税函〔2009〕98号）。法规得到执行。
国税函[2009] 98号第9条规定，新税法中的开业（准备）费用未明确列为长期递延费用。企业可以在开业之日的同一年，或者按照新税法处理长期递延费用的处理，但是一旦选定，就不能更改。
7.资产损失造成的损失应弥补年度
《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009] 57号）规定，境内外营业机构发生的资产损失，包括：企业应单独核算。在中国计算应纳税所得额时，不得扣除因资产损失引起的损失。
示例6。居民公司B公司于2009年遭受资产损失100万元。由于种种原因，资产损失无法在发生当年按时准确计算和扣除。2009年调整后的税收结算收入为80万元。2010年，纳税申报表调整后收入为60万元。2011年3月，经税务机关批准，企业申请追溯扣减资产损失。该公司两年来没有其他亏损项目，也没有考虑其他税收调整。
计算：在弥补损失之前，2009年企业的应纳税额为80×25％= 20（万元），而2010年的应纳税额为60×25％= 15（万元）。 ;之后，2009年的调整后收入为80-100 = -20（万元），2010年的应纳税额为（60-20）×25％= 10（万元）。然后，公司分别于2009年和2010年分别缴纳了20万元和50,000元的企业所得税。
八，取消合并纳税后，上一年未弥补亏损
国家税务总局关于取消合并税项后未弥补上一年度亏损的公司所得税问题的公告（2010年第7号）规定：企业集团在年底前取消合并申报和缴纳企业所得税集团合并计算的累计亏损，在《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定的五年结转期限内，可以分配给合并后的成员公司（包括合并后的公司）。公司集团总部）在剩余结转期间内，进行弥补。
九，弥补并购和合并中的损失
关于企业改制业务的企业所得税处理有关问题的通知（财税[2009] 59号）和国家税务总局关于印发《企业改组业务企业所得税管理办法》的公告“（国家税务总局20104号公告主要规定以下四种情况：
1。实行一般税法处理的合并企业，合并企业的损失不计入合并企业；
2。分离一般税收待遇时，关联企业的亏损不予弥补。
3。对于采用特殊税收待遇的合并，合并企业可以弥补的合并企业亏损限额=合并企业净资产公允价值×期末国家发行的最长国债利率期限合并业务发生的年份；
4。享受特殊税收待遇的分部，可以按照分立资产在全部资产中的比例分配未超过法定补偿期的分立企业损失，并继续弥补。
10.清算期间可以依法赔偿损失
《关于企业清算业务中企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009] 60号）规定，公司应当依法弥补损失，确定清算收入，由企业自行决定。将整个清算期间视为独立税项年度计算和清算收入。《企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算的，清算期间为纳税年度。
示例7。由于生产和管理不善，一家居民企业于2010年10月停止生产和运营，并着手取消注册。取消前，该企业已按规定结清了2010年企业所得税，并宣布2010年税费调整后的收入为-300万元。此外，2005-2009年的税后调整收入分别为-250万元，-1百万元，300,000元，500,000元和80万元。取消前，企业应当按照规定办理清算收入的企业所得税计算申报。由于企业房地产增加值较大，企业清算收入为1000万元，没有免税收入，非应税收入和其他免税收入。