纳税是每个人的义务，而不是每个人的义务。特别是对于大公司，征税可能是一笔不小的数目。因此，为了节省成本，一些公司开始千方百计减少税收的支付：逃税是非法的，然后在法律范围内减轻了税收负担。经过反复的头脑风暴，税收筹划相应地诞生了。那么税收筹划真的可以达到减轻税收负担的目的吗？
税收筹划
税收筹划也称为税收节省。《税收征收管理法》规定，纳税人采用伪造，变造，隐瞒，擅自销毁帐簿和凭证的方式，在帐簿上多支出，或者排除或者少报收入，并采取转移或者隐瞒财产的方式。实现不付款。或少缴税款的目的被视为逃税罪。与逃税和逃税不同，节税是一种充分利用税法中各种优惠政策以在不违反税法立法精神的情况下将税负降至最低的方法。
节税方法
关于如何节省税款，现在可以将各种企业形容为“百强争霸学校”。同一企业减少税费的方式总是有不同的。在这里，小编列举了企业常用的几种方法。
1。注意融资方式。通常，公司在筹集资金时会适当地从银行借款或在企业之间提供相互融资。这比直接从社会筹集资金要有利得多。这使借贷的利息支出可以在税前支出。
2。售票时间必须乐观。销售方法的计划可以与销售收入实现时间的计划相结合。产品销售收入的实现时间决定了企业发生纳税义务的时间，纳税义务时间的早晚提供了使用税收保护罩和减轻税收负担的计划机会。
3。企业形象必须转变。如果您是一家与高科技公司相似的公司，可以带来更高的附加值，那么建议您选择一个小规模的纳税人，这将在许多方面减轻税收负担。
4。交易对象必须合理。中国现行的增值税制度规定，有一般纳税人和小规模纳税人。选择不同的供应商时，企业的税负会有所不同。通常，选择一般纳税人的税负要比小的纳税人低得多。
当然，上述节税方法必须在税法范围内执行。更重要的是，我们必须充分利用税收优惠政策，以最大限度地节省税费。
规划目的
尽管使用规划方法来节省税款在道德上是不道德的，但其行为违背了税法的初衷，但它仅利用现有税法中的漏洞来寻求自己的私人利益，这导致了减少国家税收。但这从侧面也表明，现行税法并不健全。通过研究节税问题，可以改善国家的税收制度，为社会和经济的持续发展作出贡献。此外，在节税之前，纳税人将研究税法，这可以帮助纳税人了解法律和了解法律，树立立法理念并缴纳税收意识，从而提高纳税人的素质。
无论是节税还是避税，都必须在法律范围内进行。编辑再次提醒大家，依法纳税是每个纳税人的义务，也是我们责任感的体现。不要让自己的利益迷失在眼中，而应该将法律道德抛在脑后，误入歧途。
随着第三阶段黄金税的逐步实施，公司税收部门的税收控制越来越严格。最近的税制改革包括将政府的调整，例如五种保险和一项基金纳入税收，这也大大增加了企业的经营负担。因此，企业还需要更多的合法节税方法来降低其运营成本。（因为税负很大）
关于合理的避税，现在在拥有巨大税收和政策利益的国家注册新公司变得越来越普遍。并通过新公司开展业务。如您所知，许多大公司都在国外注册公司。这不仅有利于节省运营成本，而且许多企业所有者还希望将来在纳斯达克等外国证券平台上促进上市和融资。
但是，并非所有企业所有者都拥有在公司上进行此类运营所需的精力和财力。对于现有业务，使用外国公司进行业务也很不方便。因此，使用国内财务或税收优惠平台进行公司运营是最佳选择。
在范冰冰的逃税行为发生之前，例如在霍尔果斯这样的边远地区，中央政府提供了强有力的支持，而去中心化的产业或经济园区是最受追捧的。如果公园位于少数民族地区会更好。这样的公园空前强大。许多公园已经具有很高的保留率，并且一些地方政府直接将全部的国家土地退税返还给企业，以满足其绩效要求。
这样的操作对企业来说是前所未有的折扣。这就是为什么Horgos有这么多明星公司。但这也使许多人有机会找到一个漏洞。虚拟发票，数百家公司的地址等也使园区本身面临巨大风险。范冰冰的偷税漏税事件曝光后，中央政府对许多高额退税园区进行了整治。
许多公园也失去了促进投资的资格，甚至负责人也被追究责任。幸运的是，保留了符合投资条件的园区，或者限制了投资行业的条件，限制了地方政府的保留权，或者进行了更严格的税收工商监管。简而言之，高福利公园曾经是公司专用的，彼此之间很难见到。
以新园区为例，重庆万州吴桥工业园区是17年底新建的工业园区。过去，新公园的退税将是可观的。但是，由于一系列事情和国家税费的调整，园区的优惠实力只能说是可以的，但仍达不到新园区的标准。
万州吴桥工业园区的优惠政策
关于注册地址，过去，公园的地址中有数十家公司。万州吴桥不仅是一家有地址的公司，而且该公司必须配备家具，并且某些行业需要计算机。尽管这是标准化的，并且被认为可以降低企业和园区的风险，但是这也增加了园区的成本。
由于这些标准化操作，如果重庆的大部分个体经营被取消或无法发行票，万州吴桥工业园区仍将能够处理和发行个体经营的发票。但是，独资企业的税收检查更加严格，公园拥有的独资企业数量也受到限制。
在万州吴桥，相对较小规模的纳税人和一般纳税人要顺畅得多。在小范围内，也可以进行所得税批准。这对于企业来说是极为有利的。但是，必须有一定的限制和行业差异。
万州是一个无法注册许多公园的贸易行业，是可行的，而受国家限制的金融和房地产等行业则不可行。许多有资格要求的行业（难以处理的行业）也有限制。
以煤炭行业为例，有限公司可以进行所得税核查，并且可以核算为1％。但是，前三个月需要全额支付税款，且输入额必须超过50％。尽管有很多要求，但合格的公司可以顺利开具发票，园区也可以控制风险。
简而言之，在严格控制的背景下，选择合适的园区来节省企业成本非常重要且严格。略微无法操作的操作也会给企业带来不必要的税收甚至法律风险。
张文浪郭永斌郑玉池
要点
“大财政”如期降落，税收或费用减少近2万亿美元。该企业的实力如何？公司最了解哪个行业和地区？哪些公司可能做得不够？
◆从宏观角度看，近年来中国进入了减税周期。税收占GDP的比例从2012年的18.7％的高位下降到2018年的17.4％。从政策角度看，“加强税收征管”在2010年后逐渐淡出，“减税”已成为关键词。
◆税务部门的纳税能力不断提高。一般而言，如果当年的财政预算收入目标太高，则可能会加强税收征管。税务机关征税能力大幅提高的原因包括信息化水平的大幅提高，税务审计机构人员素质的提高以及税制改革的影响。实际的税收补充在2009年和2014年猛增，这可能是由于为该财政年度设定的预算目标过高。从地域分布的角度来看，税收审计力度较大的省份集中在中西部地区财政压力较大的地区。从行业的角度来看，税收审计的重点可能集中在垄断的高利润行业。
◆总体而言，近年来A股上市公司在减税和减费方面的收益感有所改善，但在少数行业和地区的上市公司的收益感似乎不足。上市公司2017年和2018年的税收负担总体上有所下降，上市公司缴纳的各种税款占经营活动现金流出小计的比率持续下降：2016年至2018年的中位数分别为7.4％，6.6％ ，分别为6.2％。;退税占经营活动现金流入小计的比率继续上升。但是，从产业和地区分布的角度来看，一些高利润行业（钢铁，房地产，综合，煤炭等）和中西部地区（甘肃，宁夏，云南等）的税收负担。略有上升。
◆与大公司相比，小公司获得减税和收费的感觉似乎相对不足。将新三板与A股上市公司进行比较，我们发现前一板的收益相对较小：新三板支付的税费与经营活动现金流出的比率下降幅度小于上年。上市公司。从税费结构看，2018年上市公司所得税避税程度提高，税收征管强度下降。对于小公司来说，行政费用的收取和管理似乎有所增加。除少数行业（综合，煤炭，国防工业，医药，饮食，旅游）和地区（内蒙古青海）外，没有明确的证据表明上市公司的增值税管理正在加强。
◆难以实现2019年的财政收入预算目标，并且不排除可能存在某些地区和少数行业加强税收征管的可能性。2019年一般公共预算收入的目标增长率为5％。在中美之间贸易摩擦加剧和内需下降以及“减税减费”政策造成的经济下行压力下，我们预计一般公共会计收入将在2019年增加。它大约是0％-2％，因此最终帐户/预算收入可能在95％-98％之间，与2015年的情况相近。根据过去的经验，并不排除税务部门会增加税收征管和管理工作以实现其税收目标，或者使某些公司的税收减免幅度小于名义税收的减少幅度。
文本
中国正处于减税周期
“大型财政”计划如期降落，今年的减税和减费超出了市场预期。但是，由于该公司去年在减税和减费方面经验不足，因此一些市场参与者对减税和减税的最终效果相对谨慎。公司不那么热衷于减税和减费的原因之一就是税收的征收和管理效率得到了提高。那么，税收的征收和管理效率发生了多大变化？地区和行业之间有什么区别？今年会是什么？
实际上，近年来，中国进入了减税周期。从财政税收收入占GDP的比重来看，1994年以前，中国政府面临的困境是财政税收收入占GDP的比重持续下降。1994年，税收改革是一个分水岭。建立了一系列现代税制，例如增值税，将中央和地方财政权力分开。自那时以来，财政和税收收入在国内生产总值中的比重持续上升。2008年金融危机之后，中国开始实施积极的财政政策，并开始实施结构性的减税政策。税收占GDP的比例从2012年的18.7％的高位下降到2018年的17.4％（图1）。包容性减税措施于2019年推出，估计规模近2万亿元。图1中非税收收入与GDP的比率（财政收入与税收收入之差）在1994年以后逐渐增加，直到2016年才开始下降。这可能反映出地方政府通过增加非税收收入而增加了非税收收入。 -金融权利。税收弥补了收支差额。
区分名义税率和实际税率。税收占GDP的比例（实际收税率）下降的原因可能是多种因素共同作用的结果。也许是经济周期低迷的影响。也许是由于名义税率降低了。这是由于逃税增加所致。著名的拉弗曲线在某种意义上也是名义税率与实际税率之间的差异：超过一定限制后，很难增加税率以增加实际税率。从各国企业所得税和其他税率之间的关系以及2016年税收占GDP的比例来看，它确实显示出一定的倒U型关系（图2）。对于中国而言，相对于名义税率，实际税率略低于世界平均水平[1]。
从政策导向的角度来看，“加强税收征收和管理”在2010年后逐渐淡出，“减税”已成为关键词。我们在过去的中央经济工作会议草案中汇编了有关税收的声明，发现从1995年至2009年，经常在文本中出现加强税收收集和管理的情况，并且通常只有在经济比较好，例如1999年。关于“加强税收征收和管理”的最后提及是在2009年中央经济工作会议上进行的，该会议与2010年的经济工作相对应。2008年中央经济工作会议首先提到减税措施，减税和费用减免几乎每年都出现在案文中（表1）。
税务机关的能力如何？
从税务机关的角度来看，也有必要区分税收征收能力和税收努力。税收能力分为两类：一类是纳税人的纳税能力。另一个是税务机关的征税能力。不管税率变化和企业逃税增加，税收能力的增加主要取决于GDP的增长（税基）。税务机关的税收能力主要取决于税务人员的人数，技能和信息化水平。它是（预期的）税收收入。税务机关的税收努力是实际税收与应税收入的比率，它反映了税务机关的主观税收意愿。在税率和公司逃税率不变的情况下，实际征税率取决于税务机关的税收收集能力和税收努力的综合作用。
近年来，税务机关的征税能力大大提高。以下因素极大地提高了税务机关的税收能力：第一，信息化水平显着提高。信息系统的不断升级，使过去人工征税的时代已经一去不复返了。 2016年10月，金税项目的第三阶段在全国范围内完成并启动。通过“一个平台，两个层次处理“三覆盖”和“四类系统”，形成了国家税收管理信息系统。从国家税务检查机构的设备也可以看出这一趋势：从2011年到2016年，税务机构配备的车辆数量从11,000辆减少到5,800辆，而配备的计算机数量则从99,000辆增加到119,000辆。表（图3）。
第二是提高税务审计机构人员的素质。从2011年到2016年，尽管总体的税务审计师人数从8.4万降至79,000，但研究生人数从3,400增加至4,200，相关专业资格的人数也有所增加（图4）。
第三，税收改革提高了税收征收能力。中国长期以来一直实行以间接税（尤其是增值税）为主的税收结构（图5）。由于采用了特殊的增值税抵扣模式，客观上，税收征收能力要高于直接税基税收结构。自2012年逐步实施改革以来，虽然增值税和营业税的整体构成了税收减少的原因，但税收征收能力也得到了一定程度的提高。
州税和地方税的合并以及收款方式的创新也增强了收款能力。2018年7月20日，全国各省，市，县，乡镇的所有新税收机构都完成了上市，开启了将国家和地方税收相结合的时代。国家和地方税收合并后，可以统一税收执行标准，共享税收信息并有效提高税收收集能力。近年来，审计方法也得到了创新，增加了随机抽查和特殊审计的强度。除了由税务审计机构直接检查外，还使用了更多的自检方法。自查如实举报违法违规行为，积极配合税务稽查部门进行检查，积极缴纳税款，滞纳金。给予行政处罚。以2016年为例，直接检查和检查收入为681亿元，监督检查和自检收入为1233亿元。税收能力的显着提高也减少了税务机关对税收工作的需求。税务部门的审计工作可以用作税务工作的直接指标。一方面，注册税务检查家庭的数量正在下降：从2004年的123万减少到2016年的12万，税务注册企业家的比例也从2004年的4.3％下降到2016年的0.1％（图6）；另一方面，税务检查员的数量及其在税务机关中的比例也在下降：从2004年的100,000名下降到2016年的79,000名，并且这一比例从2004年的14％下降到2016年，这一比例为10.8％（图7）。
实际税收收入保持稳定，并在2009年和2014年跃升。从过去几年的税收补给和入库量及其在税收总额中所占的比例来看，它总体上保持稳定。2016年补税金额1,892亿元，占税收总额的1.45％。2009年和2014年，税收登记和保管量的增加有所增加：2009年的税收登记和保管量为1,176亿元，比2008年的513亿元大幅增长129％； 2014年的入住和存储量为1,886亿元，比2013年的1,234亿元增加46％（图8）。
增税和入库的数量猛增直接表示该年税收的征收和管理的加强。从税务审计机构的行为动机的角度来看，当年财政预算预算目标过高可能会加强税务审计机构的征收和管理工作。尽管从GDP增长率的角度来看，2009年与2008年相比有所改善，2014年与2013年相比没有明显改善。但是，2009年和2014年的收集和管理工作都得到了加强。原因可能是那一年预算目标过高。2009年和2014年，财政收入账户与预算的比率分别为103％和101％，两者均为历史最低值，与上一年相比有所下降（图9）。过多的财政收入预算指标将导致税收审计机构开展更多的税收审计活动（主要包括加大对关键税收来源企业的检查力度），以尽最大努力实现财政收入预算指标。两者之间的相关系数为-0.44（图10）。
从地域分布的角度来看，税务审计较多的省份集中在中西部地区财政压力较大的地区。2016年，黑龙江省（5.2％），吉林省（5.1％）和四川省（4.6％）在国家和地方税务检查收入总和中占地方财政收入的比例排名前三；江苏（1.4％）），浙江（1.7％），安徽（1.8％）。其中，地方税务检查收入所占比例略高。 2016年，地方税务检查收入在检查总收入中的平均和中位数比例分别为53％和52％（图11）。这也证实了地方政府的财政压力越大，就越有可能促使税务检查机构加大税务检查力度，以获得更多的税收收入。我们使用财政部发布的地方财政困难系数[2]来表示财政困难的程度，发现它与税收检查和检查收入占地方财政收入的比例呈正相关，且相关系数为0.45（图12）。
就行业而言，税收审核的重点似乎集中在垄断的高利润行业。从2015年和2016年注册税务审计的企业数量占工业企业总数的比例来看，税务审计的重点是石油化工，烟草制品，公用事业，房地产和矿业。例如，在烟草制品行业，2015年和2016年要检查的登记家庭比例分别为1.28％和1.53％。对于一些服务业，例如住宿和餐饮业，租赁和商业，批发和零售业等，注册进行税务审计的家庭数量相对较少。例如，就住宿和餐饮业而言，2015年和2016年有待检查的登记家庭比例分别为0.09％和0.03％（图13）。一个重要的原因是，由于这些行业中的公司数量众多，很难实现高覆盖率。
年度税收检查将增加对特定行业的税收检查。例如，2016年对当地石化公司进行了专项检查。2016年，地方石油炼化企业特殊税收检查企业2661家，纳税39.04亿元。
家企业能获得多少收益？
减轻了上市公司的总体税收负担
那么，公司感觉如何？一方面，我们使用上市公司现金流量表中支付的税费与经营活动现金流出小计的比率[3]来衡量上市公司的总体税负。如果降低该比率，则意味着征税和管理工作可能不会增加，至少不会超过税率的降低。另一方面，我们使用上市公司现金流量表中收到的纳税申报表与经营活动现金流入小计之间的比率来支持上述结论。如果这个比率上升，也可以证明税收征管力度没有增加。
在过去两年中，减轻了上市公司的总体税收负担。一方面，2017年和2018年，上市公司缴纳的税费占经营活动现金流出小计的比例持续下降：2016-2018年的平均值分别为8.8％，8.4％和7.7％ ， 分别;中位数是它们分别为7.4％，6.6％和6.2％（图14）。另一方面，2017年和2018年收到的退税额与经营活动现金流入小计的比例继续上升：2016-2018年的平均值分别为1.1％，1.1％和1.2％;0.4％，0.4％，0.5％（图15）。
但从行业分布的角度来看，少数高利润行业中的上市公司的税收负担似乎有所增加。与2017年相比，2018年大多数行业的税收负担均有不同程度的下降，但钢铁，房地产，综合，煤炭和其他行业的税收负担略有增加（图16）。
从区域分布的角度来看，一些地区的上市公司的税收负担略有增加。与2017年相比，2018年大多数地区上市公司的税费负担均有不同程度的下降，但甘肃，宁夏和云南等地区则略有增加（图17）。
同时，与A股上市公司相比，NEEQ的税费负担减轻的幅度较小，或者表明小公司的税费减免幅度小于大公司。比较新三板和A股上市公司，我们发现新三板所支付的税费与经营活动现金流出的平均比率和中位数比率低于上一年。公司（图18、19）。由于NEEQ的规模小于A股上市公司的规模，这可能表明小公司的减税和减费的总体意义小于大公司。
就行业和地区而言，大多数NEEQ公司的税收负担都低于A股上市公司。在24个行业中，有15个行业的新三板中有15家的税负没有低于A股上市公司，占63％（图20）；在31个地区中，NEEQ公司的18个地区的税负较低。A股上市公司占58％（图21）。
哪些税收负担下降得更多？
到目前为止，我们认为这是总体税负，包括税费。那么，哪些负担更多地落在税收上呢？
对于所得税，我们使用帐簿公司的会计税差额[4]（BTD，帐簿税差额）来衡量上市公司的所得税避税程度，这可以间接反映税收的征收和管理机构。如果BTD上升，上市公司的所得税回避程度将会提高，这也可以间接反映出税务机关税收征管的下降。在稳健性检验中，我们还使用会计税差额[5]（DDBTD）减去公司收益管理的影响后发现，与2017年相比，2018年的趋势是一致的。
从实际情况来看，2018年上市公司所得税回避率的提高可能表明税收征管的强度有所下降。无论是BTD还是DDBTD，与2017年相比，2018年都有一定的增长（图22和23）。
但是，在一些高利润行业和中西部地区，上市公司的所得税征收和管理强度似乎有所提高。尽管大多数行业的所得税征收和管理工作有所减少，但石油，石化，房地产，钢铁，煤炭等少数行业却有所增加（图24）。所得税征收和管理增加的行业集中在中，上游盈利能力提高的行业。同样，尽管大多数地区上市公司的所得税征收和管理工作有所减少，但中西部地区的少数几个州却有所增加，例如贵州，辽宁和内蒙古（图25）。
对这三个新董事会的比较分析或解释表明，这家小公司的减税和免税意识差，可能集中在行政费用上。与新三板和A股上市公司相比，前者的所得税征收和管理工作比后者减少的更多（图26）。结合小公司的总体税费负担相对较小的结论，我们推测尽管小公司的税收征收和管理工作有所减少，有很多，但是行政费用的管理可能正好相反。
对于增值税，我们将增值税率降低前后的实际增值税率与理论值之间的差异进行比较，以推断征收和管理工作是否有所增加。
自2018年5月1日起，如果纳税人从事增值税应税销售或进口货物，则原来的17％和11％税率将适用，税率将分别调整为16％和10％。从理论上讲，如果降低增值税税率，上市公司单位增值税所支付的增值税也将减少。实际上，上市公司的财务报告并不直接报告每个时期支付的增值税。许多研究使用城市建设税间接推断上市公司实际支付的增值税，但是城市建设税的税率会根据所售产品的来源而有所不同。％，5％和7％，并且很难根据不同的标准来计算现有企业数据。为了克服这个问题，我们参考相关研究[6]，使用附加税中的营业税和教育附加费来冲销每个时期上市公司实际支付的增值税。
我们选择了仅支付增值税以排除营业税和消费税影响的上市公司样本。由于教育附加费（或地方教育附加费）与增值税成正比，因此两个时期的增值税之比等于两个教育期间附加费。理想情况下，假设毛利率保持不变，对于最初具有增值税销项税和17％税率的公司，2018年上半年和2017年上半年的两项额外教育费用应满足以下公式：
如果实际计算值大于0.98，则可以认为实际增值税减少效果小于理论计算值，并且可以在后面加强税收征收和管理。反之亦然。
总体上，没有明确的证据表明上市公司获得增值税抵扣的意识有所下降。我们排除了两个时期的增值税之比的极值[7]，并保留了总计2376个合理的样本值，约占总数的81％。平均值和中位数均为0.93，大大低于理论值0.98。从直方图中，它显示出向左偏的趋势（图27）。结果表明，实际的减税效果可能大于理论值。除去固定资产投资的影响后，这种影响仍然存在：扣除固定资产投资对实际支付的增值税的影响后，两年增值税率的平均值和中位数均为0.92，仍然很显着。它小于理论值甚至是0.98，并且直方图的向左偏斜现象仍然存在（图28）。
但是，某些服务行业的实际增值税率下降的幅度甚至有所提高：例如，餐饮和旅游业的毛利率减去这两个时期的增值税的中位数比率为1.03，主要是由于2018增值税税率的降低并未涉及餐饮和旅游业的销项税率，但却导致其进项税率下降，实际增值税率可能会增加。
制造业的增值税率通常会降低：例如，扣除电力设备行业毛利率影响后的两个时期的增值税率中位数比率为0.84，而实际降低增值税率大于理论值。农业，林业，畜牧和渔业，电力和公用事业，石油和石化行业，尽管该行业承担的增值税税率的实际降低幅度大于理论值，但主要是由于某些企业的增值税[8] 2017年上半年的产品为13％，而2018年为从一年的5月起10％。
很少有行业和地区的增值税征收和管理增加。从两个口径的中位数（扣除毛利率影响和毛利率与固定资产投资影响后），两个时期的增值税比率之比大于理论值0.98的唯一行业是：综合，煤炭，国防工业，医药，餐饮旅游业（图29）；青海和内蒙古是两个时期增值税率之比大于理论值0.98的唯一地区（图30）。
很难在2019年达到财政收入预算，并且不排除部分加强税收征收和管理的可能性。2019年一般公共预算收入的目标增长率为5％。在中美之间贸易摩擦加剧和内需下降以及“减税减费”政策造成的经济下行压力下，我们预计一般公共会计收入将在2019年增加。大约是0％-2％，因此最终帐户/预算收入可能在95％-98％之间，与2015年的情况相近。如上所述，根据过去的经验，税务机关不排除为了实现其税收目标而增加税收征收和管理的可能性。对于垄断的高利润行业，具有巨大财务压力的地区和小型企业，税收和减费的收益感可能是相对较低。
注意：
[1]这里的税率仅指企业承担的所得税和其他税率，并不完全代表代表总税率的税率。
[2]难度系数=标准化后（“保证工资，保障运营和保护民生的支出”÷当地标准财政收入）×标准化后的50％+（标准收支差额÷标准支出） ×50％
[3]我们还使用了税费占总营业收入的比率作为稳健性检验，其结论从根本上没有改变。
[4]会计税差=（税前会计利润-（所得税费用-递延所得税费用）/名义所得税率）/期末总资产
[5] Desai，Mihir A.和Dhammika Dharmapala。 “企业避税和强有力的激励措施。”金融经济学杂志79.1（2006）：145-179。
[6]陈昭；王铮“电池改革和增加”是否促进了劳动分工：来自中国上市公司的证据[J]。管理世界，2016（03）：36-45。
[7]表示比率小于0或大于2。
[8]《关于统一增值税税率的政策的通知》（财税[2017] 37号）规定：“自2017年7月1日起，增值税税率结构有所降低，其中13％的下列商品的增值税税率降低至11％：农产品（包括食品），自来水，暖气，石油液化气，天然气，食用植物油，空调，热水，煤气，民用煤炭产品，食用盐，农业机械，饲料，农药，农膜，化肥，沼气，二甲醚，书籍，报纸，杂志，视听产品，电子出版物。 ”
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