【作者】叶山（北京大学法学院）【来源】华东政法大学学报，2019年第1期。由于篇幅太长，原始注释被省略。 【声明】本文仅供学习和交流。如有侵权，我们将及时删除。所得税制度应涵盖所有自然人和组织，通常分别征收个人所得税和公司所得税。但是，合伙公司通常不征收公司所得税，而是执行先划分合伙人然后再直接征税的规则。在我国的税收征管中，合伙企业个人投资者的生产经营收入，按照个体工商户项目征税。合伙企业向外国投资汇出的利息，股息和股利，按照投资收益项目征税，合伙企业从事投资交易。所有收入都应包括在生产和经营收入之类的措施中，但没有为没有合伙事务的自然人有限合伙人做出适当的制度安排。关于合伙投资基金是否应按个体工商户项目征税的问题，一些地方政府对自然人有限合伙人对投资收益项目和自然人普通合伙人对个体工商户项目的征税作出了行政解释。 。由于《企业所得税法》将合伙企业排除在适用范围之外，因此，《个人所得税法》对于建立合伙企业所得税的特殊规则是必要的，以便公平分配税负。合伙;所得税;渗透原理；分类综合所得税制度；公平的税负中国的《个人所得税法》终于在2018年进行了大规模修改，取得了实质性的突破，并初步实现了1995年提出的个人所得税制度的改革。目标：从1980年建立的分类所得税制度进行调整实行分类和综合征税相结合的混合所得税制度。该修正案的要点如下：首先，调整了分类收入项目：不再收取企业，事业单位的承包经营和租赁经营收入以及国务院财税部门确定的其他收入，个体工商户的生产经营收入转为营业收入；二是将劳动收入纳入综合收入范畴，同时提高基本成本扣除标准，设立专项附加扣除项目，优化累进税率结构。值得承认的是，这项税收改革是通过修改法律来领导和促进的。但是，仍有一些个人所得税特别征费规则分散在规范性文件中，迫切需要通过修改法律来重新批准。以及财政部和国家税务总局发布的关于合伙企业所得税问题的措施，包括一系列税收监管文件，包括《关于合伙企业所得税问题的通知》（财税【2008】 （第159号）。这包括与个人工商业项目相比，合伙企业的个人投资者在税收征收和管理中的生产和经营收入的税收，合伙企业的对外投资利息，股息和股息应按投资额征税收益项目，以及合伙人对投资产品的投资所得收益应全部计入生产和经营收益，但没有为没有合伙事务的自然人有限合伙人做出适当的制度安排。中国的《企业所得税法》规定，该法律不适用于合伙企业。那么，《个人所得税法》是否有必要为合伙企业的税收制定专门的规则呢？本文将对此进行探讨。所得税制度应涵盖所有自然人和组织，通常分别征收个人所得税和公司所得税：即自然人和组织是个人所得税纳税人或公司所得税纳税人。个人所得税中的“个人”是指自然人，企业所得税中的“企业”是指企业和其他获得收入的组织，但独资和合伙制除外。从1997年到1999年，合伙企业收取了公司所得税。从2000年1月1日开始，将对个人所有人和合伙企业征收企业所得税。投资者生产经营所得的收入，将根据个体工商户项目，按个人所得税缴纳。简而言之，合伙企业是在2000年征收个人所得税的。当时，合伙企业都是普通合伙企业。合伙人仅限于自然人，他们都必须执行合伙的合伙事务。在2006年修改《合伙法》时，增加了有限合伙的类型，包括法人和其他组织等合伙人，以及不执行有限合伙的合伙事务的合伙人；和“合伙企业应依法履行其纳税义务。” “改为：合伙企业的生产经营收入和其他收入，由合伙人按照国家有关税收规定缴纳。从那时起，国家财政税务总局明确规定，合伙人是合伙企业的纳税人，合伙企业的生产经营收入和其他收入应遵循第一分配和随后征税的原则；但是，对于没有履行合伙事务的自然合伙人，尚未制定相应的制度安排。否则，合伙企业仅应根据其属于企业类别来征收企业所得税。该适用排除规则的表达方式与非税收条款不同-合伙企业不征收公司所得税。中国的企业所得税法实施了全面的所得税制度，而个人所得税法目前正在从分类所得税制转变为结合分类和综合的混合所得税制。 “在分类所得税制度下，有必要将不同类型的收入分开，以确定具体的收入类型和适用的税收规则。但是，实际上，即使在全面所得税制下，不同类型的收入也是如此。仍然需要划分以应用不同的规则。“根据不同的性质，收入可以分为劳动收入，商业收入，投资收入，财产收入和意外收入。不同类型的收入采用不同的税率和计税依据，并承担不同的税负。就当前的10个税项而言，工资，薪金，劳务报酬，薪资草案，特许权使用费和其他劳务收入已计入综合收益。财产租赁收入和财产转让收入属于财产收入，利息，股利和股利属于投资收益。其中，劳动收入和商业收入均为正收入，累进税率分别为3％至45％和5％至35％。投资收入，财产收入和意外收入为被动收入，并按20％的比例税率纳税。 。 “在许多国家中，积极收入通常用于区分业务活动的收入与资本收入。例如，在美国，该术语通常非正式地指来自运营或就业的收入”，“被动收入通常用于描述投资收入，也可以用于反避税措施类别，也可以用来指从被动活动中获得的收入，或从获得收入的人实质上不参加的经营活动中获得的收入”。劳动所得是指在纳税年度扣除费用扣除标准和特殊扣除，特殊附加扣除及其他依法确定的其他扣除额后的应纳税所得额，应纳税所得额为应纳税所得额。扣除费用和损失后的余额为应纳税所得额。自然人的合伙人根据个人工商业项目征税。他们在1980年制定《个人所得税法》时，还没有将其视为收入项目之一。各个工业和商业家庭在1980年代初期萌芽。 《民法通则》（1986/2009年）规定，公民有权在法律允许的范围内注册和从事工商业活动。1993年修订《个人所得税法》时，增加了个体工商户的生产和营业收入的新项目。 《民法通则》（2017年）规定，自然人从事工业和商业活动，并依法注册为个体企业。实际上，《民法通则》中对个体工商户的定义已经修改。个体工商户类别不能涵盖从事工业和商业活动的所有自然人。但是，在1993年至2018年之间，《个人所得税法》仅规定了营业收入的类型，例如其生产和营业收入。因此，对于1997年成立的合伙企业，其自然人合伙人的生产和经营收入只能根据个体工商户项目征税；从2019年开始，将根据营业收入项目征税。个体工商户是从事工商活动并依法登记的自然人，合伙企业是依法，行政法规建立的营利性组织。两者对投资额度和经营规模没有上限和下限。一般认为，个体工商户的商业规模相对有限。个体工商户生产经营收入的等级，等级和税率大致等于工资和薪金收入。 2011年以前，个体工商户全年应纳税所得额不超过人民币，税率为5％至20％，超过人民币的个体应税收入为35％。 2011年修订后的《个人所得税法》增加了一倍，2018年修订后的三倍。如果不扣除税前营业收入，则达到人民币时，等于该收入。应纳税所得额中的金额（适用20％的比例税率）。换句话说，自然人合伙人的营业收入低于人民币时，其税负低于利息，股利，股利等投资收益。合伙人个人所得税的税前扣除标准为如下：合伙人费用的扣除标准为人民币/年，合伙人水平还允许税前扣除，标准内扣除，按一定比例扣除。最高不得超过项目收入的一定比例。年份等，类似于公司所得税法。个人所得税法本质上属于分配法范畴，其设计应始终遵循定量征税的原则，在不同性质的收入项目之间公平分配个人所得税的税负。生产和营业收入的概念已不再使用。 《个人所得税法》仅规定了特定实体的营业收入项目，即个体工商户的生产经营收入。所获得的收入不再属于投资收入的类别，而是取决于合伙企业生产和经营收入以及其他收入所获得的收入的性质。性质是什么？ 1993年至2017年间，《个人所得税法》设定并由国务院财政部门确定应课税的其他收入项目，是授权规则，而不是底线规定。因此，它们不能应用于合伙制的自然人合伙人。企业分配的生产经营收入。由此可见，自然人合伙人的比较税制是由于我国《个人所得税法》的立法缺陷所致。从本质上讲，《个人所得税法》只规定了个体工商户的生产经营收入项目，这是一个明显的法律漏洞。税收措施是对单个工商业项目的扩展解释。 “如果法律没有针对特定类型案件的适用规定，尽管该规定应根据法律本身的目的而存在，则将存在“明显的漏洞””，“在补充法律漏洞之后，应不超过法律可能的文本含义，以及征税要素的扩展和征税要素的创建。“那么，采用扩展解释的法律解释方法来填补法律空白是最好的选择吗？本质上，自然人合伙人征收个人所得税的措施是类似适用的法律漏洞的补充方法，也就是说，法律中列出的收入项目适用于显然不属于本项目一部分的收入类型重要的法律特征-营业收入与法律的核心目的非常接近。在不可能依靠的前提下，使用类比填补法律漏洞似乎是合理的，但是严格来说，这是违反税收法律原则的征收和管理措施。退一步说，即使您想从生活中赚取某种形式的收入成为法定收入，也需要制定或修改法律以实现这一目标。根据国务院财政部门确定的其他收入的授权条款，还应当制定专门的税收规定，以免税务机关滥用税收征管权。综上所述，它有可能打破法律解释的界限并发展为建立税收实体规范。至于自然人有限合伙人获得的其他收入，法律的适用也存在争议。法律漏洞的存在是立法者制定和修改法律的原因，对于纳税人来说，这是税收筹划甚至避税的制度空间。一些学者明确反对将补充法律漏洞的方法应用于不利于纳税人的情况。 “禁止类比法或其他法律辅助方法首先仅适用于纳税人，即仅适用于发生税收债务。或者加重适用于税收减免或其他税收优惠。”立法者只有通过这种方式才能使立法者有动机通过制定或修改法律来填补法律漏洞。在2018年修订《个人所得税法》时，将个体工商户的生产和经营收入改为营业收入，因此当然可以适用于所有从事工商活动的自然人，包括个人工业和商业家庭。可以说是最好的政策。就合伙企业而言，即使将其调整为自然人合伙人以根据营业收入项目征税，这仍然是不够的。是否以及如何将其应用于《个人所得税法》还需要进一步阐明。在这方面，随后于2018年12月修订的《个人所得税法实施条例》列举了营业收入的定义，明确表明合伙企业的个人合伙人均来自国内注册合伙企业。一。中国《合伙法》规定的合伙企业包括在普通合伙企业和有限合伙企业范围内在中国成立的自然人，法人和其他组织。 《企业所得税法实施条例》将合伙企业定义为依照中国法律，行政法规设立的合伙企业。其中，有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人在其认购的资本额度内对合伙企业的债务承担责任。无论合伙企业的盈余是否分配，均被视为合伙人的收入，对合伙人征收所得税，但不对合伙企业的等级征税。有限合伙制是公司与普通合伙制之间的有限合伙制，其法律性质类似于公司股东的法律性质。它如何征收所得税？对于不执行合伙事务的自然人合伙人，这符合国发【2000】 16号文的规定。有限合伙制是一种从公司治理机制中借鉴的新型合伙制。它既具有公司优势，也具有合伙关系的优势，并且可以满足两个合伙人在同一合伙关系中的投资，运营能力和风险方面的不同需求。 “有限合伙制已取代公司形式的特权和限制，取得了长足的发展。但是，为了维持公司的特殊地位，必须修改有限合伙制，特别是有限合伙制必须严格遵循规定的范式，避免有限合伙制。伙伴有控制权。“在拥有大陆法系的国家，有限合伙制遵循的原则是实质比形式重要。作为独立的税收实体，它征收企业所得税，这与公司没有什么不同。企业级应纳税所得额计入每个合伙人的综合收益，适用超额累进税率或资本利得税率。如何对普通合伙企业及其合伙人征收所得税，取决于一个国家的所得税法做出的制度安排。从全球的角度来看，合伙企业的税收主要有三种类型：第一，合伙企业不被视为独立的应税实体，仅根据营业收入和其他收入向合伙人征收企业所得税或个人所得税；第二，合伙企业作为独立的应税实体，对营业收入和其他收入项目征收企业所得税，合伙人对投资收入项目征收企业所得税或个人所得税。第三，两者之间的准应税实体，即在合伙企业级别根据收入，成本，费用和损失计算应纳税所得额之后，将其分配给每个纳税人以根据收入的原始性质征收所得税。 。大陆法系国家通常根据实质重于形式的原则来决定合伙企业应如何缴纳所得税，而英美法系国家通常通过规定具体条件来确定合伙企业是否需要实施渗透税原则。的应用程序。上述合伙企业所得税的征收规则可以细化为实体理论和集合论。前者认为，合伙企业是独立于合伙人的应税实体，合伙企业的收入应分别确定，然后分配给每个纳税人。后者认为合伙企业只是合伙人的集合，每个合伙人都被视为合伙企业所有资产的部分所有者。目前，大多数国家的制度安排都在上述两个理论之间。 “合伙企业的税收通常作为独立实体采用所得税和收入或税收的合并。实施所得税和收入的合并的合伙企业仅对合伙人所赚取的利润征税”，“立即收取收入（或损失） ）税收，直到收入分配给合作伙伴后才递延”，“某些国家不实施合伙企业的收入和收入的合并。合伙被视为独立的应税实体，由合伙人共同拥有，宣布并支付合伙人税法中合伙（企业）的含义比商业组织法中的要丰富得多。 “合伙制是指通常可以在税收过程中应用渗透原则的组织”，“如果企业的组织符合《商业合伙法》的要求，则在税法中被视为合伙制的实体将以该原则为基础此外，商业活动中资产和劳务服务的非正式安排也可以视为税法中的合伙企业。“美国联邦税法对合伙人和合伙企业有单独的章节，规定合伙企业不承担本章规定的所得税纳税义务；第63章“评估” C章“合伙人事务的税收”除本子节另有规定外，“处理”条款中第6221条“在合伙人一级确定的税收待遇”应确定任何合伙企业的税收待遇事项（以及任何罚款，适用附加税项或附加金额）。作为合伙人的业务主体仅在其个人或个人能力范围内承担所得税的纳税义务。合伙企业包括公司协会，集团，合资企业，联合投资或其他未经注册成立的组织，通过该组织可以进行任何商业，金融运营或投资，并且该组织不是定义中定义的公司，信托或房地产。这个标题。 。在美国税法中，合伙企业采用流通原则。它不是纳税人，没有独立的实体身份。它的所有收入，成本，费用和损失必须按照合伙协议中规定的比例直接分配给合伙。合伙人和合伙人收到的收入应保持原始性质。 “传递实体（pass-through object），一种非应税实体，例如合伙企业。根据透明性原则，在穿透实体中，收益或损失通常被视为其参与者的收益或损失。”换一种说法 ，大多数国家/地区的所得税法将合伙企业视为与合伙人或合伙企业整合在一起的税收实体，或作为税收渠道，而不是独立的税收实体。所谓整合税收实体分为完全整合和有限整合：前者意味着合伙企业根本不需要被视为独立的法人实体；后者意味着出于某些目的，合伙企业被授予独立的法律地位，但是当征收所得税时，它被视为综合税收实体。美国联邦税法于1997年建立了复选框规则，适用于有限责任合伙企业（LLP）。它允许纳税人选择成为独立的纳税人-作为缴纳所得税的法人或作为税收渠道，收入分配给投资者以履行其所得税责任。结果，公司和有限合伙企业可能在分配所得税税负上变得公平，因此投资者不必选择由于税务组织设计上的差异而不想选择的组织类型。 。 “由于每个国家在识别自己的实体和外国实体时均采用自己的法律和法规，因此不同国家的实体的分类或识别规则存在差异。” “混合实体的典型示例是合伙企业，它是一个国家中的公司。税收和税收是另一个国家中的综合税收合伙企业。”公司是具有有限责任并提供便利合同的独立法人实体。安排公司所有者持有资产。但是，这不足以对公司利润征税。公司分开征税主要是出于以下两个重要考虑因素：易于管理，公司税在实施个人所得税中起“支持”作用。美国联邦税法典S子章规定的S型公司具有C型公司和合伙企业的混合特征。种类。 S型公司无需缴纳企业级所得税，其收入可以渗透到构成股东的个人收入中。不会自动获得S型公司的合法存在，并且符合资格要求的公司也不会自动成为S型公司，除非纳税人主动按照S型公司的纳税义务进行纳税。税法；换一种说法，S型公司的终止可能是由于取消了纳税人的资源，也可能是由于现有S型公司的取消资格要求引起的。在澳大利亚，加拿大，法国，德国，日本，荷兰，瑞典，英国，美国和其他国家的所得税法中，“允许所有类型的商业组织直接将其收入或损失分配给参与者这些组织通常以商业法上的合伙形式进行组织，“即使如此，上述国家”在实现渗透原理的技术和机制上也有很大差异，最终产生的实际结果。 ”在如何对合伙企业征收所得税方面，仍存在许多共识：经济合作与发展组织（OECD）指出：“判断合伙企业本身是否应纳税的关键是看应纳税额合伙企业收入的百分比。是否根据合伙人的个人特征来确定（例如，合伙人是否为独立的税务实体，是否有其他收入，可扣除的税额以及应适用的税率）。 “各国之间税收征收和管理能力的差异也可能导致特定规则的设计有所不同。”发展中国家和经济转型国家可以考虑的另一种方法将是尽可能使用纯物理方法。这意味着收入将在实体部门中确定，并且收入将以营业收入的性质分配给合作伙伴。 “在中国，合伙企业不适用《企业所得税法》，而是分配给合伙人的应纳税所得额，根据财税【2000】 91号和财税【2008】 65 “在设计运营和其他实体的所得税系统时，先决条件是确定哪些实体应向法人征税，哪些实体将受到流通处理”，“大多数国家为合伙企业提供流通处理；此外，合伙企业不被视为应税实体，而是更喜欢根据合伙人的各自份额对合伙人收入中属于合伙人的部分征税。在不同国家同时征收公司所得税和个人所得税的情况下，如何对合伙企业征收所得税的问题不仅在《企业所得税法》中明确指出，合伙企业是否适用于该法律，而且与合伙人相对应的所得税法中也有必要对所得税征税有特殊规定，鉴于不同国家对合伙企业征税的措施不同，国际税法需要解决的问题是在一个国家/地区，合伙企业不被视为独立纳税人，“根据主流观点，如果合伙企业不是所得税的纳税人，那么它无权享受条约的利益。因此，税收协定的适用必须使合伙企业“渗透”。有权享受税收协定利益的不是合伙企业，而是合伙人。“由于各国对于是否对合伙企业作为独立税收实体或税收渠道征收所得税有不同的规定，因此从理论上讲，投资者是有可能的，并具有有权根据自己的合伙企业税收规则决定是否采用合伙企业。商业组织的一种形式。 “公司治理的选择应该决定税收的使用方式，而不是反过来。”“立法者可以允许公司选择以合伙企业形式进行税收，只要他们基本上采用合伙企业类型的治理，包括对分配的承诺。 ”简而言之，只要投资者有客观的机会了解他们选择的商业组织的形式以及他们可能承担的相应税负，他们就将符合税收法律原则的要求。以专门从事证券投资活动的证券投资基金为例。早期投资资金主要是根据资金协议建立的合同制，独立投资账户，不具备税法主体资格；目前，您可以选择建立合伙企业或公司。在投资基金的情况下，所得税法的处理方式明显不同。如果投资者选择设立合伙基金，那么他们所收到的基金的投资收益是否属于营业收入或投资收益类别？合伙企业投资基金的投资额度和经营规模一般高于生产和服务合伙企业。征收所得税的规则可以简单地遵循，引用并遵循传统规则吗？一般认为，设计投资基金的所得税征收规则时应考虑到公平分配税负和不过度干预经济的原则。 “它一定不能阻碍金融中介机构的发展。制定的规则应与适用于其他投资的税法相一致。税法应易于操作和实施管理，所得税制度的理想结构不存在，政策制造商应在以下目标之间取得平衡：“不要以直接投资和间接投资的形式阻碍投资基金的发展。坚持市场中立原则，设计一种管理成本低，遵守程度高的体系，而又不减少甚至增加税基。 “除所得税外，国家还另外征收资本利得税，这是对纳税人出售或转让资本资产所实现的增值收益征收的税。资本资产是指持有或使用的资产。纳税人很久了，无论是否征收资本利得税，不同国家的税法对短期和长期投资收益的处理方式都不同。 “如果持有时间短，作为正常的经营活动，则已实现的收入是一项短期收益，一般认为是应从营业收入中征税；如果持有时间长，则作为资本资产转移，应将已实现的收入是长期收益，应课税。通常与收入不同：“长期资本收益的税收负担要轻得多”，较低的资本收益而不是通常的收入征税有助于对增值税的优惠税收待遇-具有低效的后果”，“收入保留是一种选择方法，它利用了资本收益和普通收入之间的税费之间的差额。” “这还将指导投资者用资本收益活动代替普通收入，但具有与上述活动相同的生产率。”或更高的活动。 “公司所得税是对企业和其他创收组织征收的一种所得税。所谓的企业仅指法人企业。如上所述，个人所得税是对自然人的生产经营收入征收的合伙人根据个体工商户的生产经营项目，对法人等组织的合伙人征收企业所得税，此外，对合伙企业的外国投资的利息，股利和股利征税。 【38】解释；以及合伙企业从事股权（票据），期货，基金，债券的收入；利息，股息和国家税务总局获得的股息收入，这些收入未计入企业收入。外汇，贵金属，资源开采权和其他投资交易，国家行政管理总局税法规定，应根据个体对工商业生产和经营所得的解释，将所有收入都包括在生产经营中。简而言之，两者分别属于长期投资收益和短期投资收益。经合组织《税收协定范本》第7条规定的营业收入的含义已从工业和商业利润扩展到经营企业在2010年获得的所有收入。投资收入和营业收入之间应有明确的区别，指企业通过持有资产和交易资产获得的收入。此外，资本收益与营业收入之间的界限还取决于其是否具有通常的经营特征，例如所购买的资产是否发生了重大变化然后用于销售，是否采用了广泛的促销活动以及是否连续不断地类似资产。重复“购销”活动，无论是否与其主要业务密切相关，其他标准还可以指获取资产的动机，资产的使用以及资产持有期的长短。这是否意味着上述收入不属于或不属于营业收入类别？这只是基于税收效率的扩展解释？是否有任何怀疑会打破法律解释的限制并建立实质性规则，例如按年征收税收措施？税收征管中法律解释与创造规则之间的界限总是模糊不清的根本原因是，尽管《个人所得税法》于2018年从原来的15条修订为22条，但距离原则要求方面仍有一定差距，规范性文件中仍然散布着一些特殊的课程规则。例如合伙企业税收的特殊规则，它不仅是税收的征管手段。如果要在自然人，法人和其他组织等各种纳税人之间公平分配所得税的税负，则必须依靠法律解释的方法。不管用。 “解释税收法律法规时，应以对文学和科学的解释为基础。但是，为了确定文学和科学的内容，必须考虑法律和法规的目的和宗旨。” “不应随意扩大或减少税收法律法规的规定。解释。因为过度的扩张和收缩将产生与重新制定相同的结果，以解释的名义。”调整了各个行业的生产和营业收入项目商户通过法律修正案获得营业收入，从根本上弥补了《个人所得税法》中关于营业收入不完全扩展的法律漏洞。 “如果超过了税法的法律解释限制，并且不能补充法律漏洞以提供合理的解释，则解释可能涉及滥用”，“即使在解释方法允许的范围内，错误，法律意见仍然是“不同意见和不同意见”的范畴，“法律解释与法律漏洞补充之间的区别在于，法律漏洞超出了对可能的文学含义的理解范围，并通过法律的漏洞补充了法律漏洞。 ”。但是，即使规范性文件中的比较性税收措施发生了相应变化，自然人合伙人对营业收入项目征收个人所得税，他们仍然无法解决特殊规则缺乏法律依据的问题。关于合伙企业的税收，他们无法回应质疑个人公司税收负担的不公平分配我税。合伙企业的生产经营收入和其他收入，包括合伙企业分配给所有合伙人的收入和该企业当年保留的利润（收益），生产经营收入为收益。从生产运营和相关活动中产生。 。作者认为合伙企业应先纳税，即使实施了渗透原则，也存在一些点，可以直接将收益，成本和费用分配给合作伙伴，并在分配给合作伙伴之前在伙伴关系级别计算应税收入。从国发【2000】 16号，财税【2008】 159号，财税【2008】 65号及其他税收法规文件来看，尽管合伙企业不征收企业所得税，但应纳税所得额仍必须在合伙企业中计算。级别根据合伙协议的原则，通过谈判确定的分配比例，实缴资本出资的比例以及金额的平均计算，均分配给每个合伙人。对于营业收入，每个纳税年度的总收入减去成本，费用和损失即为应纳税所得额。对于投资收入，每个收入金额均为应税收入，并适用5％至35％的超额累进税率。并且比例税率为20％。合伙企业不仅包括普通生产企业，还包括服务，流通和金融企业。除一般税收措施外，税收监管文件还强调，合伙律师事务所和合伙投资基金的合伙人应对个体工商户的生产和经营项目征收个人所得税。对律师个人投资设立的合伙律师事务所的年营业收入，作为投资律师的个人营业收入，征收个人所得税。对于合伙投资基金，如果其自然人合伙人对营业收入项目征收个人所得税，由于其税前扣除难度较大，其实际税收负担要高于传统的生产和服务企业。相反，如果基金经理选择合同和信托方式而不是实施公司或合伙基金，则需要审查的是不同类型投资基金的税收负担过大，是否违反了税收公平原则。 ，破坏市场的公平竞争？此外，对于不执行合伙事务的自然人有限合伙人，其从合伙企业获得的利息，股利和股利等投资收益是否也应根据营业收入项目缴纳个人所得税？根据《证券投资基金法》，基金的资产由基金管理人或普通合伙人管理，基金财产投资的相关税金由基金份额持有人负担，基金管理人或其他预扣款负担。代理商被依法扣留工资。 “投资基金的税收规则在很大程度上受到一国整体税收制度以及由整体税收制度决定的个人和公司所得税制度的限制，此外，管理和合规性问题也会影响税收规则的选择。基金经理是合法成立的公司或合伙企业。公司基金由基金经理代扣企业所得税。基金的资产名义上由基金托管人持有，实际上由基金投资者持有。经理负责基金的日常运作，利用投资专业知识为投资者获取收益，在扣除管理费和托管费后，剩余的利润分配给基金持有人。如果个人直接投资而不通过基金，则适用20％的税率，而不是5％至35％的过高累进税率。一些地方政府未必就自然人合伙人从投资基金获得的收入对个体工商户项目征税。主要采取以下措施：首先，自然人合伙人获得的收入取决于利息，股息，红利收入或财产转让收入项目，而对于自然人有限合伙人而言，利息，股息，红利收入或财产转让收入项目也受其影响。税率为20％；二，自然人有限合伙人取得的收入，普通合伙人取得的投资收益或股权转让收益，应适用20％的税率；第三，自然人有限合伙人获得的股权投资收益，根据利息，股利和红利所得，适用20％的税率；第四，从事合伙业务和投资基金的自然人普通合伙人对于投资收入或股权转让收入，应适用20％的税率，而对于其他项目，则应根据各自工业和商业的生产和经营收入来适用。对于商业家庭，适用5％至35％的超额累进税率。可以看出，自然人有限合伙人的收益主要表现为投资收益。此外，一些地方政府根据应税收入性质的不同，规定了不同的所得税征收措施：自然人合伙人的生产和经营收入应缴纳5％至35％的超额累进税率；合伙企业利息，股利和外商投资企业所分配的股利不计入企业的收入，但应作为个人投资者取得的利息，股利和股利的收入分别征税，并按照纳税所得额征税。投资收益项目，并适用20％的税率。据规定，执行有限合伙企业合伙业务的自然人普通合伙人，其营业收入项目按累进率的5％至35％；公司合伙事务的执行不限于有限合伙人的有限合伙人自然人，从其有限合伙中获得的股权投资收益，根据利息，股息，红利和项目，此外，一些地方政府通过财政补贴鼓励发展投资基金。例如，个人所得税的本地保留部分的60％被授予纳税人，或80％被授予纳税人，或其对地方财政贡献的5％。在另一个示例中，副或以上级别的高级管理人员，例如股票投资基金的总经理和副总经理及其管理机构，保留个人在过去五年中产生的100％的个人所得税。但是，这种变相的税收优惠是对税收优惠的承诺，这也将破坏监管秩序并引发政府间税收竞争。值得注意的是，投资基金的生命周期不同于传统企业。后者的经营特点是：近几年投资高，成本高，整体经营状况由亏转盈。因此，当出现营业利润时，就可以继续弥补某一年的亏损，直到弥补亏损，才符合传统企业的经营规律；前者的经营特点是：过去几年纯收益，未来几年成功的投资项目已经撤出，投资基金已经收益，投资失败的项目将在最近几年逐步解决。换句话说，除非投资基金清算投资项目，否则税务机关很难确认投资基金实际上已经蒙受了损失。即使在投资基金的实际运作中，基金经理也已将项目评估为内部评估期间的损失，但仍不是实际损失。由于弥补损失的资金不能从上年的营业利润中支出，因此法律还需要明确规定，将实际损失计量标准调整为法定损失。为了支持风险投资的发展，国家制定了特殊的税收优惠政策：依法建立的专门从事风险投资活动的有限合伙风险投资企业，通过股权投资直接投资于以技术为基础的新兴技术企业，为期两年。个人（个人）合伙人可以从合伙企业个人合伙人获得的收入（营业收入）中扣除对初创技术型企业的投资的70％；如果没有在当年扣除，则可以在以后的纳税年度结转。同样，可以建立一个特殊的制度来促进私募股权基金的发展：合法建立的有限合伙制私募股权基金（PE），用于对非上市公司进行股权投资。自然人有限合伙人从有限合伙公司获得的收益收入根据收益的性质分别征税：根据投资收益项目，PE的股权投资获得的股利和股利收益，根据营业收入项目，超额累进税率为5％至35％。国务院决定，自2019年1月1日起，依法备案的风险投资公司可以选择单个投资基金入账，其个人合伙人应当以股权转让和缴纳20％的税率缴纳个人所得税。从基金获得的股息。所得税;或选择考虑风险投资公司的年收入的总收入，而其个人合伙人从企业获得的收入则按5％至35％的超额累进税率计算。无论如何，为合伙企业所得税的税收制定特殊规则是合理的，只要它们是通过立法或修正案来执行的，并且可以确保不同商业组织之间税收负担的公平分配。但是，仅通过税收政策制定此类重要规则并不能维持预期的税收负担稳定性。当再次修改《个人所得税法》时，很有必要为合伙公司制定特殊的规则，以征收所得税，确立渗透原则，实现税负的公平分配。具体而言，在设计时，相关规则应遵循核心原则。一方面，普通合伙企业不征收企业所得税，他们的收入首先征税，然后直接向合伙人征税。首先，合伙企业取得的营业收入是根据总收入减去成本，费用和损失后的余额计算的，应纳税所得额按照合伙协议，协商确定的分配比例，实际出资额计算。比率和平均计算次数。原则上，所有合伙人都被指定承担，自然人合伙人要缴纳个人超额所得税率以征收个人所得税；其次，合伙企业获得的投资收益是按照每笔应纳税所得额计算的，并全部分配给各纳税人。个人应承担责任，自然人合伙人应按规定的比例税率征收个人所得税。在上述情况下，其他组织的企业和合作伙伴应按规定的比例税率缴纳企业所得税。另一方面，只要法律明确规定，有限合伙企业作为公司与合伙企业之间的混合商业组织，就可以作为税收综合合伙企业或作为公司税收征税。有限合伙企业还可以实施渗透原则，并直接向合伙人征收所得税。此时，除非法律另有规定，合伙人应按照一般合伙企业的所得税规定缴纳所得税。将来，当条件成熟时，您还可以考虑是否应将根据《企业所得税法》或合伙企业所得税规则的纳税权留给纳税人。