企业财务人员在计算全年职工一次性奖金的个人税时，应区分以下几种情况：
每月的工资和薪金高于税法规定的减税额
如果员工的月薪和薪金收入高于（或等于）税法规定的减税额，则该月收到的年度一次性奖金的个人税的适用公式为：
应付税款=员工当月的一年期奖金×适用的税率快速计算扣除额，其中税率是通过将年度一次性奖金除以适用于以下情况的税率来计算的12个月的应纳税所得额确定。
[案例1]张华全年在振邦公司获得了一次24,000元的一次性奖金，月薪和工资收入为3600元。一次性奖金除以年后12个月的商为2000元（24 000÷12），适用税率为10％，快速计算扣除额为105元，应纳税额= 24 000× 10％-105 =2295（元）。
本月的工资低于税法规定的减税额
如果员工的月薪和薪金收入低于税法规定的减税额，则适用公式为：
应付税款=（员工全年获得的一次性奖金-员工的月薪与工资扣除额之差）×适用的税率-快速计算扣除额
[情况2]张华在振邦获得了一笔24,000元的一次性奖金，月薪3,100元，并扣除了3500元。
首先，确定应纳税所得额后，确定适用的税率，并快速计算全年的一次性奖金。12个月的平均应税收入为：[24 000-（3 500-3 100）]÷12 = 1 967元。适用税率为10％，快速计算扣除额为105元。
其次，计算应纳税额，应纳税额= [24 000-（3 500-3 100）]×10％-105 = 2 255（元）
应当注意，在纳税年度中，每个纳税人只能使用一次上述税法。除了全年的一次性奖金外，员工还可以获得各种其他奖金，例如半年奖，季度奖，加班奖，高级奖和出勤奖。保持现有的征税方法。
一次性奖金不包括净税
如果一次性奖金的净额不包括个人所得税，则必须按以下方式处理：
（1）当一个人的月薪收入高于（或等于）规定的费用减免时，个人所得税的计算如下：
第一步：找到适用的税率并快速计算扣除额。
根据每年免税的一次性奖金收入除以12的商，找到相应的适用税率并快速计算扣除额A。
步骤2：将非税收入转换为含税收入。
含税年度一次性奖金收入=（不包括基于税的年度一次性奖金收入快速计算扣除额A）÷（1个适用税率）
步骤3：计算应付的个人所得税。
根据含税年度一次性奖金收入除以12的商，重新确定适用税率并快速计算扣除额B。
应付税款=含税的年度一次性奖金收入×适用的税率快速计算扣除额B。
[情况3]小刘在振华公司的一年免税奖金为每年24,000元，小刘的月薪和工资收入为3600元。
首先，将一年的无税红利转换为含税红利，即以12个月为商除以24,000元除以2,000元，免税收入的税率为10％。快速计算得出的扣除额105（折算为全年的含税一次性奖金）为[（24 000-105）÷（1-10％）] = 26 550元。
其次，确定含税的年度一次性奖金的适用税率和快速计算的扣除额，即将含税的年度一次性奖金除以2 22.5确定的适用税率为10％，快速计算扣除为105元。
第三，计算应纳税额，应纳税额= 26550×10％-105 = 2550（元）
（2）当某人一年的免税一次性奖金收入的月薪和薪金收入低于规定的费用减免时，则免税年度的年度一年奖金为“一年的奖金减去月薪和工资收入税法规定的费用扣除额相减后，应当采取上述措施。
[案例4]刘晓给振华公司的一年无税红利，全年为2.4万元，月工资收入为3,100元，税法规定的减税额为3500元。 。
首先，将一年的无税奖金转换为含税奖金，即24,000元的收入减去当月工资和当月工资与扣除的400元之间的差额，免税收入的税率为10％，快速计算得出的扣除额为105，折算成含税的一年期奖金：[（24 000-400）-105]÷（1-10％）= 26 106（元）。
其次，确定含税年度一次性奖金的适用税率和快速计算扣除额，即将含税年度一次性奖金除以2 175.5元（26 106÷12）商为12个月确定的适用税率为10％，快速计算扣除为105元。
第三，计算应纳税额，应纳税额= 26 106×10％-105 = 2 505.6（元）。
税收对象和个人所得税项目
根据规定，对个人收入征收个人所得税。工资，薪金，个体工商户的生产经营收入，企事业单位合同管理等11个具体税项。1.租赁业务收入，劳务收入，捐款收入，特许权使用费收入，利息，股利，股利，财产租赁收入，财产转让收入和附带收入，以及其他应纳税所得额，由财务部门确定。国务院部门。要求企业代扣代缴个人所得税的地方，通常是指工资收入，劳务收入，特许权使用费收入，利息收入，股息，股利，财产租赁收入，财产转让收入，和意外收入。
（1）工资收入
薪金和薪金收入是指薪金，工资，奖金，年终薪金增长，劳动红利，津贴，补贴以及与在职或受雇于企业或其他单位的个人所获得的就业相关的其他收入。根据国税发〔1994〕089号的规定，下列不属于工资性收入或不属于纳税人本人工资性收入的补贴和津贴：
1.仅儿童津贴；
2.公务员薪金制度的执行不包括基本工资总额，津贴差额和家庭成员的副食品补贴；
3.育儿补贴；
4.差旅费津贴和伙食津贴（据金融机构的规定，由于工作，在城市和郊区工作，无法工作或返回晚餐而确实需要外出就餐的个人，根据实际的进餐错误数量按规定标准支付的伙食费，但不包括单位以伙食费名义向职工支付的补贴和津贴。
对于雇员从企业赚取的工资薪金，企业应按照规定代扣代缴个人所得税。
（2）劳务报酬
劳务报酬是指从事设计，装修，安装，制图，测试，测试，医疗，法律，会计，咨询，演讲，新闻，广播，评论，绘画和书法，雕刻，电影和摄影的个人。电视，录音，表演，表演，广告，技术服务，介绍服务，经纪服务，代理服务和其他劳务服务的报酬。个人作为企业董事获得的董事费收入，也具有劳动报酬的性质，对劳动报酬产生的项目征收个人所得税。
区分收入与劳动报酬与工资和薪金的基本标准是就业与就业之间是否存在关系。劳务报酬是指个人因独立从事某种技能并提供某种服务而获得的报酬。他与支付报酬的单位之间没有雇佣关系或雇佣关系；工资是个人非独立劳动，是从他工作的单位获得的。他与支付报酬的单位有雇佣关系。
企业获得的个人劳动报酬收入应由企业按照规定代扣代缴。
（3）特许权使用费收入
特许权使用费收入是指个人提供专利权，商标权，版权，非专利技术和其他特许权所获得的收入。
关于个人从企业获得的特许权使用费，企业应按照规定代扣代缴个人所得税。
（4）利息，股息和股息收入
的利息，股息和股利收入是指拥有债权和权益的个人所获得的利息，股息和股利。利息是指通过购买或持有各种债券赚取的利息。股利和股利是指拥有股权的个人获得的股利。其中，按一定比例支付的每股股息称为股息；根据应分配且超过股息的利润，它们称为股息。
对于个人从企业获得的利息收入，股息和股息，企业应按照规定代扣代缴个人所得税。
（5）物业租赁收入
财产租赁收入是指个人租赁建筑物，土地使用权，机械和设备，车辆和船舶以及其他财产所获得的收入。
对于个人从企业获得的财产租赁收入，企业应按照规定代扣代缴个人所得税。
（六）财产转让收入
财产转让所得是指个人转让证券，股权，建筑物，土地使用权，机械设备，车辆和船舶以及其他财产所得的收入。
除股份转让外，个人从企业获得的财产转让所得应由企业按照规定代扣代缴。
（7）意外收入
意外收入是指个人获胜，获胜，获胜和其他意外收入，包括参与企业持有的奖品销售的个人获得的奖金。
对于个人从企业获得的偶然收入，企业应按照规定代扣代缴个人所得税。
（8）企业承包和租赁业务收入
向企业承包和租赁业务的收入是指个人承包业务，租赁业务的收入以及从分包和转包获得的收入，包括承包商和承租人的工资和薪金性质。按月收入。在特定的税收计算过程中，应处理两种情况：
一种是，在个体承包和租赁之后，将工商注册改为个体工商户，那么企业的承包和租赁业务收入实际上就是企业的生产经营收入。个体工商户。租赁经营所得应缴纳个人所得税，个体工商户的生产经营所得应缴纳个人所得税。
另一种是，在个人订立合同和租赁后，工商登记仍为企业，则承包商或承租人应按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税。个人所得税法的规定。可以分为两种：一种是承包商和承租人对企业的经营成果没有所有权，仅根据合同（协议）从企业取得一定的收入，则应缴纳个人所得税。对工资和薪金项目征收。;二是承包人或承租人按照合同（协议）规定向企业缴纳合同费或租赁费后，经营成果属于承包人或承租人，从企业取得的收入对于租赁所得，企业应当代扣代缴个人所得税。
3.公司代扣代缴个人所得税
根据法规，当企业作为扣缴义务人向个人支付应税收入时，无论是通过现金支付，汇款支付，转移支付还是通过有价证券，实物或其他方式支付，无论对方是否是该单位的成员，他们都应按照规定扣缴其个人所得税。企业应当依法履行代扣代缴税款的义务，个人不得拒绝。个人拒绝履行纳税义务的，企业应当及时向税务机关报告，中止其应纳税所得额。否则，个人应缴纳的税款应由企业偿还，同时应扣减应收税款的滞纳金或罚款。应付税款根据以下公式计算：
应税收入=（收入支付的费用扣除标准-快速计算扣除）÷（1-税率）
应税金额=应税收入×适用税率-快速计算扣除
根据规定，企业在代扣代缴个人所得税时，必须发行由税务机关印制的代扣代缴代收代金券，并注明其姓名，工作单位，家庭住址和身份证或
1.残疾人，寡妇和烈士的收入；
2.自然灾害造成的重大损失；
3.国务院财政部门批准的其他减免。
国税函[1999] 329号文件进一步阐明，经省级人民政府批准，可以通过个人所得税减免的残疾人，丧偶者和烈士的收入仅限于劳动收入，具体收入项目有：工资，工资收入;个体工商户的生产经营收入；向企事业单位承包和租赁业务收入；劳务报酬收入；薪酬草案的收入；特许权使用费收入。其他收入不能从个人所得税中扣除。
根据（94）财税字020号，国税函发[1996] 417号，国税发[1997] 054号等文件，下列境外人员收入暂免征个人所得税。
（1）外国人以非现金或可抵扣形式获得的合理住房补贴，食品补贴，搬迁费和洗衣费暂时免征个人所得税。对于住房补贴，伙食补贴和洗衣费，纳税人应在获得上述补贴的次月的下个月进行工资和薪金所得的纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效税款。首次或上述补贴的金额和支付方式发生变化凭证应由主管税务机关批准以确认免税。至于搬迁费，纳税人应提供有效证件，并由主管税务机关审查确定，合理部分应免征税款。
（2）按照合理标准获得国内外商务旅行补贴的外国人暂时免征个人所得税。对于此类补贴，纳税人应提供差旅费，住宿费凭证（复印件）或公司安排商务旅行的有关计划，并由税务机关确认免税。
（3）外国人获得的家庭探望费，语言培训费，儿童教育费等，须经地方税务机关作为合理部分的审查和批准，并暂时免征个人所得税。对于家庭探望费，纳税人应提供家庭探望的交通费用凭证（影印本），该表将由主管税务机关审查，并且免除家庭探望的实际次数和合理的付款标准。对于语言培训费和儿童教育费，纳税人应提供在中国接受上述教育的支出凭证和时限证明材料，应由主管税务机关审查，并通过在中国与中国的儿童教育。语言培训费和儿童教育费以及免税的补贴将给予合理的金额。
第2节应缴个人所得税的计算
一。计算个人所得税的依据
个人所得税是根据应纳税所得额计算的。应税收入是个人所得收入的余额减去税法规定的扣除项目或扣除金额。
个人收入通常是现金收入。个人取得的收入是实物的，应当按照取得的实物凭证上的价格计算应纳税所得额；如果没有证明或凭证上的价格明显较低，则主管税务机关应向当地市场价格，核实应纳税所得额。如果个人的收入是有价证券，主管税务机关会根据票面价值和市场价格确定应纳税所得额。
根据税法的规定，在计算应纳税所得额时，除特殊项目外，允许从收入中减去税法规定的扣除项或扣除额，包括必要的成本或费用。收入。具体而言，对不同的应纳税所得额采用三种不同的抵扣方法，即固定金额，固定税率和会计方法。企业的工资，薪金收入以及承包，租赁业务收入采用固定扣除方法，即从取得的收入中扣除规定的金额，余额为应纳税所得额。财产转让收入，应当采用会计处理方法扣除相关费用，费用或必要的费用。对于劳务收入，特许权使用费收入和财产租赁收入，刚刚采用了固定扣除和固定扣除两种类型。至于利息，股利，红利收入和意外收入，因为它不涉及支付必要的费用，因此规定不得扣除任何费用。
二。代扣代缴个人所得税的会计处理
企业应在“应付税款”帐户下建立“应付个人所得税”的详细帐户，该帐户专门用于解释企业代扣代缴个人所得税的情况。帐户的贷方将企业代扣代缴的个人所得税和借款人向注册企业支付的个人所得税。余额反映了企业预扣但尚未支付给税务机关的个人所得税。
依照规定代扣代缴个人所得税时，将根据代扣代缴税款进行以下会计分录：
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贷款：应付税款-应缴个人所得税
在实际支付个人所得税时，请根据实际支付的金额进行以下会计输入：
借：应纳税额-应交个人所得税
贷款：银行存款
由于个人所得税计算方法的确定方式不同，因此根据税项分别设置其税率，相应的应纳税额计算方法也不同。
3.工资薪金的征税方法
通常情况下，纳税人的月薪和薪金收入减去800元后的薪金和薪金收入的余额为个人所得税的应税收入。在中国境内从事工业企业工作的外国人，侨胞，港澳台同胞，除上述800元手续费外，还可扣除3200元。工资和薪金收入根据九级超额累进税率计算。工资薪金税率见表15-1：
表15-1：
个人所得税税率表
（适用薪资收入）
等级整个月的应税收入金额（含税），不包括税级距离税率（％）
1不超过500元不超过475元5 0
2超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10 25
3人民币2,000至5,000元以上1825人民币至4,375元以上15125
5超过20,000元至40,000元的部分超过16元，375至31375元的部分25 1375
6超过40,000至60,000元的部分超过31,375至45 375元的部分30 3375
7超过60,000至80,000元的部分超过45,375至58,375元的部分35 6375
工资的个人所得税的应纳税额为：
整个月的应税收入=月工资总额和工资收入-800
整个月的应税收入=月薪，工资总收入为-800-3200（适用于外国人，华侨，香港，澳门和台湾同胞）
整个月的应纳税额= ∑（应纳税所得额×适用税率）
全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率-快速计算扣除额
[示例1]宏源工厂支付4月份的工资，而员工张某的月工资为2400元，应纳税额为：
应税收入= 2400-800
= 1600元
应纳税额= 500×5％+（1600-500）×10％
= 135元
要么：
应付税费= 1600×10％-25
[案例1]外国专家马克，月薪为6,200元人民币。根据规定，对于外国人员，除扣除800元的费用外，还应扣除3200元的额外扣除费用。那么应纳税额为：
应税收入= 6200-800-3200
= 2200元
应付税费= 2200×15％-125
= 205元
企业当月预扣的个人所得税是月薪和所有雇员薪金的应纳税额。
4月份，宏源工厂员工的总工资为25.6万元。经测算，个人应纳税额为3900元。
在特定会计中，企业应进行以下会计分录：
借款：应付工资256 000
贷款：现金252100
贷款：应付税款-应缴个人所得税3900
在具体计算预扣工资和薪金收入的应纳税额时，需要考虑以下几种特殊情况：
（1）一月奖金，年终奖金或劳动股息的应纳税额
根据规定，对于连续数月的奖金，年终薪金增加或员工一次获得的劳动红利，可以将税款计算和支付为一个月的薪金和工资收入。由于月薪和薪金收入按月扣除，因此，在对上述奖金，年终薪金增长或劳动股息进行征税时，不扣除该税，将其全额计为应纳税所得额。如果职工的月工资及工资性收入不足800元，即月收入未缴纳个人所得税，则计算上述奖金，年的应纳税额时，应视为一个月。年底加薪或人工分红。工资和薪金所得扣除800元（例如，外国专家也应扣除3200元的额外扣除费），余额视为应纳税所得额，应纳税额按适用税率计算。
[示例2]某工厂发放了年终奖金，而员工李某应支付年终奖金12,000元。李的月工资收入约为1800元。
根据规定，李先生获得的年终奖金可以计算为一个月的工资和薪金收入。由于费用是每月扣除的，因此上述年终奖金的全额被视为应纳税所得额，即：
应税收入= 12,000元
应付税费= 12000×20％-375
= 2025元
然后，公司应代扣代缴所得税2 025元。
（2）企业为雇员（包括其他雇员）承担个人所得税
为了提高员工的收入水平，一些企业明确规定，员工应在劳动合同中承担全部或部分个人所得税。支付给雇员的工资为净收入，不包括税项或部分税项收入。例如，某企业聘请某人为总工程师，合同规定月薪为税后纯收入5000元。在这种情况下，预扣个人所得税时，应先将未税收入转换为含税收入，然后计算预扣个人所得税。具体来说，它可以分为以下两种情况：
1.企业为雇员承担所有税款
在这种情况下，企业无需支付税款即可向其员工支付净收入。在计算预扣个人所得税时，应首先将免税收入转换为应税应税收入，然后计算应纳税额。公式为：
应税收入=（不包括税收金额-费用扣除标准-快速计算扣除）÷（1-税率）
应税金额=应税收入×税率快速计算扣除
应该注意的是，在以上两个公式中，应税所得税率的计算是指与在免税时间间隔内的免税收入相对应的税率（参见表13-1），以及计算应纳税额的公式税率基于对应于税率范围的税率，下面将通过具体示例进行说明。
[示例3]一家工业公司聘请王为工程师，合同规定月薪为税后纯收入8000元。2月2日，企业按规定向王某支付了8000元。
因为支付给Wang的薪水是税后净收入，所以应将非税收入转换为应税收入。计算方法为：
应税收入=（8000-800-375）÷（1-20％）
= 8531.25元
根据上述应纳税所得额，应纳税额计算为：
的应税金额= 8531.25×20％-375
= 1331.25元
在特定会计中，应将企业负担的个人所得税视为企业应支付的工资，并应进行以下会计分录：
借款：应付工资9331.25
贷款：现金8 000
贷款：应交税款-应交个人所得税1331.25
2.企业为员工缴纳部分税款
企业可以为雇员缴纳部分税款，可以分为两种情况：一种是按固定金额缴纳部分税款，另一种是按固定税率缴纳部分税款。所谓固定税负部分，是指企业每月为职工缴纳固定税额的税款。而企业固定的部分员工税负担意味着企业应支付一定比例的员工税或支付员工工资。一定比例的纳税额。
如果企业为雇员的固定金额承担部分税款，则应将其工资和薪金收入转换为应税收入，然后计算要预扣的税款。计算公式为：
应税收入=员工薪金+企业扣除标准所承担的税款
[示例4]某工厂从国外进口了一套设备。为了确保设备的正常运行，特聘美国工程师乔治来企业帮助设备的售后服务。合同规定，企业每月应缴纳工资9000元，并按其工资的50％缴纳税款。支付工资时，预扣税为：
应税收入=（9 000-800-3200-375×50％）÷（1-20％×50％）
= 5347.22元
应付税费= 5347.22×15％
= 802.08元
预扣税= 802.08×50％
= 401.04元
在特定会计中，应进行以下会计分录：
借款：应付工资9401.04
贷款：现金8598.96
贷款：应纳税额-应交个人所得税802.08
（3）实行年薪制的企业管理者的税收计算方法
根据规定，实施年薪制的企业管理者应缴纳的个人所得税可以每年征税并预先缴纳，即在企业经营者中缴纳每月领取基本工资时，减去800元手续费，按适用税率计算应纳税额，并预先支付；年底后，企业按规定计算经营者应得的实际工资，然后计算基本工资和实际工资。计算平均每月应纳税额，并以此为基础计算全年应纳税额。计算公式为：
每月平均应纳税额= [（年基本工资+福利工资）÷12费用扣除标准]×适用税率-快速计算扣除
年应纳税额=月平均应纳税额×l2
将应付的年度税额与预付的税额进行比较，差异为应付税款。
[示例6]工厂实行年薪制，每月支付2000元的基本工资。在年底之后，根据公司的利益来计算有效工资。1月底，1月份底薪为2000元，应纳税额为：
应税收入= 2000-800
= 1200元
应税金额= 1200×10％-25
= 95元
每个月底，企业在支付工资时应代扣代缴厂长95元的个人所得税。
年结束后，如果企业计算的当年应付给工厂经理的利润为48 000元，则全年应交的税款为：
每月平均应税收入=（2000×12 + 48 000）÷12-800
=人民币5200元
每月平均应纳税额= 5200×20％-375
= 665元
年度应纳税额= 665×12
= 7980元
应付税款= 7980-95×12
= 6840元
公司向工厂支付福利工资时，应代扣代缴6840元人民币的税款。
（4）终止劳动合同所得的退休金收入和经济补偿收入的计税方法
不符合辞职条件的职工收到的退休金收入和《国务院职工退休辞职暂行办法》规定的辞职费标准，不属于免税范围。遵守规定，因此应视为工资工资收入应按规定缴纳个人所得税。退休费通常一次性付清，金额较大，退休人员在一段时间内可能没有固定收入。因此，如果退休人员一次从退休金中获得较高的收入，则可以视为一次获得数月的工资。1.薪金收入，根据原始月薪和总薪金收入，将其分为几部分薪水和薪金收入，计算应纳税所得额和应纳税额。按照上述方法分摊6个月以上的工资，应当平均6个月计算。
[示例7]赵某出于某种原因从一家工厂退休，该工厂一次支付了54,000元的退休费。赵先生退休前的月薪为2000元，公司应在缴纳辞职费时预扣税金：
由于54 000÷2000 = 27（月），超过6个月，因此应根据6个月的平均值进行计算。
每月应税收入= 54 000÷6
=人民币9,000元
每月应交税金= 9000×20％-375
= 1425元
应付税款总额= 1 425×6
= 8550元
支付辞职费时，工厂应代扣代缴个人所得税8,550元。
此外，国税发[1999] 178号规定，个人因解除劳动合同而获得的一次性经济补偿收入，可以视为一个月的工资和工资收入。允许在一定时期内进行平均。。具体的平均方法是：将个人取得的经济补偿收入，除以企业在企业的工作年限，以商作为个人的月工资和薪金收入，再按规定扣除相应费用，计算并缴纳个人所得税。
[示例7]张某在一家工厂工作了8年。由于种种原因，他取消了劳动合同，并向张某支付了一笔3.2万元的一次性经济补偿费。预扣个人所得税为：
每月应税收入= 32000÷8-800
= 32 00元
每月应交税费= 3200×15％-125
= 355元
应付税费= 355×8
= 2840元
支付经济补偿金时，工厂应代扣个人所得税2840元。
（5）雇用外国专家少于一个月的工资收入的征税方法
如果企业雇用外国专家的时间少于一个月且支付的工资少于一个月的工资，则实际应纳税额应根据全额月薪计算。计算公式为：
应付税款=（当月应纳税所得额×适用税率-快速计算扣除额）×当月实际工作天数÷当月天数
如果企业是按日工资支付的，还应通过将日工资乘以当月的实际工作日，然后根据上述公式计算应纳税额，将其转换为月工资。
[示例9] 4月，一家工厂从国外引进了成套设备。合同规定设备供应商将派工程师指导设备的安装和调试。布尔工程师在工厂工作了20天，并按合同约定支付工资8000元。那么，支付时的预扣税为：
的月薪= 400×30
=人民币12,000元
每月应税收入= 12 000-800-3 200
=人民币8,000元
应付税款=（8000×20％-375）×20÷30
=人民币816.67元
4.合约业务和租赁业务收入的征税方法
根据规定，企业的承包和租赁业务收入的应纳税所得额是根据纳税人每个纳税年度的总收入减去必要的支出后的应纳税所得额，并按照表18-2。其中，总收入是指纳税人按照承包，租赁业务，分包，转租合同的规定所得的收入，以及工资性所得；