“国家税务总局关于在原城市信用合作社转制为城市合作银行过程中因增值个人股份而应缴纳的个人所得税的答复”
（国税函〔1998〕289号），该文件第二条规定：“《国家税务总局关于将股本转为股本企业和分配红股免征个人所得税的通知》。 ”
资本公积金转换为股本时，有两种情况需要缴纳个人所得税：
使用资本储备来增加股本。如果由于发行股票溢价而形成了资本公积，则无需缴纳个人所得税；
如果该资本公积金是由非股票溢价发行收入形成的其他资本公积金，则应依法对源自利息，股利和股利的收入征收个人所得税。
2012年4月11日，国家税务总局所得税司司长卢云回答了有关所得税政策的问题，其中网友1604]问：将资本盈余转入资本是否要交税？所得税部稽查员卢云回答：根据《国家税务总局关于改制股份制企业增加股本，分配红股和免征个人所得税的通知》（郭水政发〔1997〕198号）和原国家税务总局关于城市信用社的规定关于改制为城市合作银行过程中个人股份增值应缴纳的个人所得税的意见（国税函〔1998〕289号）规定，资本公积金转增股本所形成的股本股份制企业的股票溢价不属于股息，股息分配，即个人获得的转换资本的金额，不视为个人收入，也不征收个人所得税。其他人应当依法纳税。但是，2012年4月24日，国家税务总局发布了《国家税务总局征税，发展，民生问题网上访谈网民提问及后续回答》：“ 20。网民dongyanli6：我公司2011年股东二手货币资金资本投资时形成的资本溢价已形成资本溢价。现在，我们将使用此资本溢价转换为资本存量。增资的资本溢价期间是否有个人所得税支付问题？答：对于非上市公司股本的增加是否要缴纳个人所得税，我们正在研究中，请参阅正式文件。 “因此，资本储备的形成是关键因素，是否需要缴纳个人税，应咨询当地税务机关，并作出答复。为准。
一家使用资本溢价来增加资本而无需缴税的有限责任公司。
1.法律明确规定，股份制企业的股份溢价应转换为注册资本，而无需缴纳个人所得税
根据《国家税务总局关于股份制公司转换股本，分配红股和免征个人所得税的规定》（国税发〔1997〕198号）。股息分配，即个人获得的转换资本的金额，不视为个人收入，也不征收个人所得税。
关于198号文的最大争议在于其是否适用于有限责任公司和股份制有限责任公司，其次是确定“资本公积金”。在查询了有关规定后，198号文对“股份制企业”和“资本公积金”的解释和确定如下：
1.股份制企业
根据《股份制企业试行办法》第三条（1992年5月15日颁布实施）：股份制企业组织股份制企业是指所有注册资本为由全体股东共同出资并以股份形式组成。股东按照股份制企业拥有的股份参加管理，享有权益，承担风险。可以在规定的条件或范围内转让股份，但不能退还股份。中国的股份制企业主要有两种组织形式：股份有限公司和有限责任公司。
已随着时间而改变。 1992年后，中国《公司法》颁布并不断修订和更新。有限责任公司和股份公司也已明确定义，股份公司的概念已不再使用。作为历史的遗产，原始法规中规定的股份制企业的概念与当前法律框架下的有限责任公司或股份制有限责任公司的概念是否相同并没有多大意义。重要的是，从1998年的角度来看，尽管当时公司法已明确规定了有限责任公司和股份制公司，但国家税务总局的文件仍沿用“股份制企业”的概念。从其立法精神出发，股份制企业应广泛可以理解为有限责任公司和股份有限公司，但不仅限于此。
2.资本公积金
国家税务总局关于在原城市信用合作社转制为城市合作银行过程中因增值个人股份而应缴纳的个人所得税的意见（国税函〔1998〕289号）。 2：“国家税务总局《关于股份制企业转增股本和送红股的通知》（国税发〔1997〕198号）所称“资本公积金”，是指由股票溢价形成的资本公积金。股份制企业发行。个人从增加的股本中获得的金额不作为应纳税所得额作为个人所得税征收。资本公积金中与个人所得分配不一致的其他部分，应当依法征收个人所得税。
其次，该法规仅规定企业“除发行股票溢价以外的其他资本公积”以增加注册资本应缴纳个人所得税
根据国家税务总局《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）：加强对高收入者个人所得税的征收管理。股息和股息收入。当一家股份有限责任公司分配股利和股利时，应重点加强预提税的管理。为了向海外上市公司分配股利，必须严格执行现行的有关征收和免征个人所得税的规定。加强企业管理，增加注册资本和股本。对于未分配利润，盈余公积及股票溢价发行以外的其他资本公积，用于增加注册资本和股本的，应当遵循“利息，股利，股利”项目。根据现行政策计算并征收个人所得税。
当然，我们不能使用54号文来反驳税务局的观点，即“资本溢价应转换为注册资本以缴纳个人所得税”。这是一项强制性条款，并不赋予纳税人任何权利。你懂。
3.其他省级和地级法规的辅助支持
2005年6月29日，广东省地税局发布了《关于有限责任公司利用注册资本的税后利润和资本公积金征收个人所得税的回应》（粤地水函〔2005〕345号）。，认为：根据国家税务总局关于在原城市信用社转制为城市合作银行的过程中因增值个人股份而应缴纳的个人所得税问题的批复（国水函［1998］第289号），股票共享企业的股票溢价发行所得形成的资本公积金，折算为资本金，由个人取得，不作为应纳税所得额征收个人所得税。资本公积金中与个人收入分配不符的其他部分，应当按照个人所得税法征收。有限责任公司将资产评估增值部分的资本公积金转为注册资本。个人收入部分应根据“利息，股利，“股息收入”项目需缴纳个人所得税。
IV。结论
从理论上讲，将资本溢价转换为注册资本并没有给原始股东带来现金利益，并且这部分收入没有实现；同时，它不符合税收法规中对非货币资产交易的定义。尽管股东让步了部分股权，但其法定财产（注册资本）并未减少，也没有来自“财产转让”的个人收入。因此，我们认为原始股东不应为“增加资本金的注册资本转移”缴纳个人所得税。总之，由有限责任公司和股份有限公司的资本（股票）溢价形成的资本公积被转换为注册资本，自然人股东无需缴纳个人所得税。当然，从理论上讲，纳税人持有的新增股本（股票）的税基为零，出售时需要先归还。实际上，出售股票和股票的税基是平均计算的，也就是说，在注册资本或股本增加之后，个人注册资本和股票的税基会减少。这部分税收将在原股东财产转让收入实现后反映出来。