转移定价引起关注的第一个问题是跨国公司的出现，这导致了税收的国际分配问题。但是，随着经济的发展，特别是企业集团数量的增加，转让定价不再仅仅是一个国际税收问题。在中国，公司使用关联方交易的转让定价来粉饰财务报表，这已成为证券市场中的一种现象。本文旨在对关联方转让定价的动机，影响和信息披露进行简要讨论。
1.海关和关联方交易
中国“披露关联方关系和交易”的定义类似于国际会计准则，“在公司财务和经营决策中，如果一方有直接或间接控制的能力，则由另一方共同控制另一方派对或如果对方施加重大影响，本标准将其视为关联方；如果两方或多方由一个方控制，则本标准也将其视为关联方。 “中国的相关方包括：直接或间接控制其他企业或在其他公司控制下并且在某公司控制下的两个或多个公司；合资企业;合资企业;个人主要投资者，主要管理人员或与之接近的家庭成员；受主要投资者，主要管理人员约束或与之有直接关系的家族成员直接控制的其他企业。对于企业集团，母公司及其子公司与集团内的每个子公司构成关联方。
所谓关联交易是指关联方之间的资源或业务转移，无论是否收取价格。特别。关联方之间的频繁交易包括：商品或其他资产（例如固定资产，无形资产）的买卖，提供或接受劳务，代理，租赁，融资，担保和抵押，管理合同，研发转让项目，许可协议等待。
由于存在关联关系，关联方之间的交易定价更为灵活，通常高于或低于公平市场价格。关联交易行为的不确定性以及交易价格的非市场性和多样性，使得其定价政策不仅是交易的核心内容，而且还是一些上市公司进行资金划拨或利润分配的主要手段。为此，需要详细披露关联交易的转让定价政策。
2.关联交易定价的动机
海关交易的转让定价主要包括关联方之间买卖商品和服务的转让定价，贷款利息，无形资产，租赁资产的转让定价以及资产和权益的转让定价。
从理论上讲，建立企业转让定价的方法主要有两种：基于市场的定价和基于成本的定价。但总的来说，转移定价是一个战略过程，不受市场供求规律的影响，而仅受公司战略目标的影响。企业进行关联交易时，通常会根据其战略需求进行调整。因此，关联交易的实际转移价格通常不是基于理论价格，而是会有所不同。在某些情况下，关联交易的转让定价甚至远低于其成本或市场价格。一些企业甚至出于各种目的以变相形式赠送礼物。
具体来说，关联方转让定价具有以下目的：
1。减轻税收负担。使用关联方转让定价来避免税收。一方面，是利用同一公司，不同地区的税率与免税条件之间的差额，将利润转移给低税率或免税的关联公司。负最小化。尽管中国的税制改革后，国内企业之间的税率差异变小了，但不同地区不同公司的税收政策仍然不同。例如，特区内企业和一般区域企业的税率，高科技企业和一般企业的税率
与免税之间仍然有相当大的差异。企业集团通常人为地提高或降低关联公司之间的交易价格，以调整关联公司的成本和利润，从而减轻其税收负担并最大化关联社区的利润。
2。调整利润以建立新公司的形象。为了占领市场，关联公司的母公司经常以低价向新公司提供原材料，备件或人工服务，而以高价购买其产品则提高了新公司的盈利能力和竞争力。它在市场竞争中拥有牢固的立足点。
3。将公司资产和利润转移给主要投资者，主要管理人员及其家属控制或有重大影响的公司，以达到为少数人谋取私利的目的。
4。粉刷会计报表并欺骗会计报表的用户。通过转让定价，可能会虚假地增加与之关联的上市公司的利润，从而欺骗投资者，并使投资者高估其盈利能力和经营状况。
5。转移资金。在国内资金和外汇相对短缺的情况下，许多国家采取了一些措施来限制资金的转移，特别是对外国投资者的股息汇款和股息支付有更严格的规定。这时，跨国公司通常使用转移定价来运送货物或以高价向该国的子公司提供劳动力服务以实现资金转移。
6。避免风险。通过转移价格，跨国公司可以转移利润，以减少预期的外汇风险，减少通货膨胀损失并避免政治风险。对于国内企业来说，产业结构的转移和优化通常是通过关联交易转移定价来实现的。
7。基于内部评估和激励的转让定价。为了评估每个利润中心在现代责任会计中的绩效，通常通过制定内部转移定价来评估每个利润中心的盈利能力。
第三，关联交易定价的影响
某些关联交易将改善企业的财务状况并优化行业结构。因此，关联交易具有一定的积极作用。但是，由于关联交易与市场公允价格之间的差异导致了不同形式的利润转移，因此，与市场价格相差太大的关联交易的转移定价必然会对市场参与者的利益产生影响。主要表现在：
1。上市公司通过关联交易的转让定价来转移税收负担，从而减轻了公司整体税收负担，并造成了国家税收收入的损失。
2。上市公司通过转让定价和粉饰财务报表来操纵利润。大量不正常的关联交易使投资者无法区分公司的质量，从而导致社会资源分配效率低下。
3。定价异常的关联交易可能会损害中小股东的利益。
4。定价异常的关联交易与公平交易原则背道而驰。一些关联公司使用转移定价来不公平竞争，垄断市场并干扰市场交易秩序。
5。一些外资企业可能会采用转让定价的办法来转让在中国所赚取的利润，以达到少征收或不征收所得税的目的。最明显的是外资企业的一般亏损，而有些外国商人在亏损的情况下继续增加资本。
4.关联交易转让定价信息披露
对于关联交易的转让定价，税务机关经常根据正常交易原则进行调整，以确定企业的应纳税所得额。但是，从以上分析可以看出，转让定价对税收的影响大于对税收的影响，特别是对于上市公司而言，对财务清洗的考虑往往超过了对避税的考虑。因此，会计还应充分反映关联交易的转让定价，以便信息使用者能够正确地评估企业的关联交易及其影响，并识别企业的真实财务状况和经营成果。对于关联交易的转让定价，一种更可行的方法是在财务报告中详细披露转让定价的要素。目前，大多数国际标准制定机构和证券监管机构都在这样做。1997年，中国发布了《关联方关系和交易的披露》，要求当存在控制关系的关联方为企业时，公司应披露其经济性质，类型，名称，法定代表人和注册。 。所在地，注册资本及其变更；企业的业务运作；它所持有的股份或股权及其变动。发生关联交易时，关联交易的性质，交易类型及其交易要素应在声明的附注中披露。待披露的交易要素包括：交易金额或相应比例；未结算项目的数量或相应比例；价钱政策。关于定价政策，《指南》中的解释是“在关联方之间进行交易时确定交易价格的原则，例如，交易价格是否与非关联方的价格一致。没有数量或只有名义金额的交易还应披露交易的进行方式。 ”中国证券监督管理委员会《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》规定，上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或市场价格存在重大差异，具有重大意义。影响公司的财务状况和经营成果。发生影响的，董事会应当充分披露定价依据等内容，并按照证券交易所《证券交易所上市规则》的有关规定执行。注册会计师应适当注意交易的真实性，合法性和有效性，交易价格的公平性，审计信息披露的充分性和准确性，并适当发表审计意见。《中国证券监督管理委员会第二次发行公开发行股票的公司信息披露的第二种内容和格式》，《年度报告的内容和格式》规定：报告期内发生的关联交易，涉及关联方的， ，报告期内的累计交易总额超过3000万元，或者占上市公司最近一期经审计净资产的5％以上，或者占当期净利润的10％以上的，详细披露。发生的交易属于不同种类的，应当按照下列规定分别披露：（l）涉及商品买卖，提供劳务的关联交易至少应当披露下列事项：关联方，交易内容，定价原则，交易价格，交易金额，同类交易金额的比例，结算方式及相关交易影响公司的利润。如果能够获得类似交易的市场价格，则应当披露市场参考价格。如果实际交易价格与市场参考价格相差很大，应说明原因。公司还应说明关联交易的必要性和连续性。（2）发生在资产和股权转让中的关联交易，至少应当披露以下事项：关联方，交易内容，定价原则，资产账面价值，评估价值，转让价格，结算方式和取得的转让收益，转让价格和如果账面价值或评估价值之间的差异较大，则应说明原因。（3）如果公司和海关（包括不包括在合并范围内的子公司）有债权，债务交易，担保等，则应披露成立的原因及其对公司的影响。（4）其他重大关联交易。该规定还规定，监事会对关联交易是否公平，是否损害上市公司利益等事项发表独立意见。应该说这些要求比较严格。
关于披露关联方交易转让定价信息的讨论来源：免费论文网络V.存在的问题和建议
根据中国上市公司的实际披露情况，关联方转让定价的披露仍然存在许多问题：许多公司尚未披露交易金额或定价政策，以及确定关联交易定价的依据。尚未说明关联方交易。或说明各种定价方法，缺乏可比性和可理解性，并且通常仅列出“按议定价格”，“按市场价格”或“评估价格”，“优惠价格”，“成本价格”，没有指定设定价格的方法和依据。只有少数公司披露了优惠待遇的具体比例和成本加成百分比。实际上，正常的市场价格，批发价格，合同价格，协议价格，计划价格等方法都是模糊的概念。他们没有阐明与市场价格的关系。公开内容可以传递的信息非常有限，而信息用户通常无法对关联交易做出判断。这是因为，首先，上市公司在年底进行了收益操纵。其次，一些公司担心过度披露会泄露其商业秘密。第三，目前的会计准则和其他信息披露规则仍然不完善，缺乏详尽的信息。法规的可操作性很强。公司无需披露决定定价政策及其与市场价格的可比性的基本因素，从而使披露变得模棱两可。实际上，转让定价是关联交易中的核心问题。因此，关联交易的披露应特别关注转移定价信息的披露。
作者认为，为了防止上市公司使用转让定价进行利润操纵，有必要加强对关联方转让定价信息披露的监管。
1。转让定价的披露应当在标准或中国证监会的披露规则中予以详细规定和可行的。要求公司在财务报告中详细披露关联方交易的转让定价的基本要素，包括转让定价的方法，成本或（可比较的）市场价格，转售价，净利润率或毛利率，选择理由这种方法，公平的市场价格差异和财务报表
影响和其他信息，并提供独立财务顾问发布的有关关联交易是否公平的声明。对于涉及企业商业秘密并可能导致竞争不利趋势的信息，在成本效益权衡之后，如果认为本披露不符合成本效益原则，则可适用于证券监管机构或其他豁免披露的机构。但是，如果关联交易不公平且对企业的经营成果或财务状况有重大影响，则不能免除。对于重大关联交易，我们可以借鉴香港联合交易所的惯例，规定应由股东大会批准，并将交易的详细信息报告联交所。
2。加大对违反信息披露规定的公司的处罚。故意隐瞒重大关联交易给投资者造成损失的，证券监督管理机构应当处以重罚，并鼓励投资者提起诉讼，追究其民事和刑事责任。
3。应当加强注册会计师对关联交易的审计。审计以确定公司是否在财务报告中充分，公平地披露了关联交易的基本要素，特别是转让价格，以检查公司的关联交易是否符合公平原则，看是否存在任何转让关联交易的利润成败1.操纵利润现象。