转移定价（Transfer Pricing）是指相关公司在出售商品，提供服务以及转移无形资产时设定的价格。在跨国经济活动中，使用关联公司之间的转移定价来避税已经成为一种常见的逃税方法。通用方法是：高税率国家的企业销售商品，提供服务，并将无形资产转移到其低税率国家的分支机构。资产价格低廉；低税国家的公司在销售商品，提供劳务服务以及将无形资产转移给高税国家的子公司时设定了高价。这样，利润就从高税国家转移到了低税国家，从而达到了减轻其税收负担的目的。
对于跨国公司来说，内部转让定价的合理管理对于控制税收风险和财务确定性至关重要。一般来说，在处理转让定价事宜时，企业将主要包括以下几项
预约价格
预约定价安排是企业与税务机关就公司未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成的共识安排。并监督执行的6个阶段。
预先定价的整个申请过程通常需要1-2年，有时甚至更长的时间，并且可能会出现税务机关不接受企业申请，或者两国税务机关之间的谈判失败的情况。但是，如果公司的申请成功，则在执行期内可以大大降低公司的转让定价审计风险和相关的内部管理成本（包括准备同期信息也可以免除）。
审计
当税务机关不可避免地选择企业作为转让定价审核对象时，企业需要根据税务局的要求准备并提交信息，并与税务机关进行会谈以证明其合理性定价或确认协议调整数量。税务机关将在审计过程中对企业进行现场检查，包括与相关财务和经营人员进行面谈，以了解企业的职能，风险和资产。
执行
对于任何关联方交易，不可避免地需要确定内部定价。如何合理制定不同的关联方交易定价是公司必须认真面对的问题。一般而言，大型跨国公司对整个集团内的各种关联交易有一套系统的定价政策，包括行业分析，集团中各种类型公司的定位，经济分析以及利润水平的确定。
在日常生产管理中，企业将根据本集团的定价政策确定各种产品和服务的具体价格，并定期进行审查以确保实施结果符合既定的定价政策。
业务转型
随着全球经济的一体化和经济格局的变化，越来越多的跨国公司的全球运营结构发生了一系列变化，包括新区域总部的变更或设立，销售模式的变更，和转换供应链结构，进入新市场，并购等对于这些转换，公司将不可避免地不得不更改现有的关联方交易模型，包括建立新的关联方交易。此外，由于母公司及其子公司的经营结构（部门设置，人员结构）的变化，可能会导致企业定位的变化，从而导致相关定价政策的根本变化。
在整个价值链转型过程中，公司需要预先全面考虑转让定价的影响，包括各种公司利润水平变化可能导致的税收风险和税收成本节省。通常，除了运营管理和转让定价管理的参与之外，此类项目还将涉及绩效管理和系统管理的考虑。
在母子公司的管控体系中，最为关注的无疑是财务控制，因为财务数据指标是母子公司管控成功的重要指标，也是母子公司控制的核心。
母公司的集中管理基于对以下权利的财务控制：
（1）母公司对子公司的投资和收益分配的最终决策权；
（2）。母公司有权规范其子公司，并且子公司执行母公司的统一会计制度和会计政策；
（3）。母公司拥有监管其子公司的财务权利。
1.跨国公司避税的动机-超国民待遇引起的税收漏洞
在进行合理的财务控制之前，跨国公司将首先研究该国的国情，根据具体情况进行分析，并根据公司的发展战略建立适当的财务管理模型。中华人民共和国《外商投资企业法》和《外国企业所得税法》规定，经营期限超过10年的生产性外商投资企业可免征第一笔和第二笔免税。从获利之年起第二年在第三至第五年征收企业所得税，并将企业所得税减半。
对于这些公司，有两种避免纳税的方法：一种是亏损，但只有两年的利润。
跨国公司不一定采用上述业务方法。跨国公司有专门的律师来研究各国的政策和政策漏洞。结合各种成本分析，他们可以进行非常合法合理的财务管理和控制，并与横向策略配合使用。执行。
2.跨国公司如何避税
在研究跨国公司在中国的避税方法的过程中，我们发现其强大的财务控制与集团的整体战略和横向战略协调得很好。通过其全球集成财务控制系统，他们制定了避税政策该计划可以顺利实施。那么，他们使用什么方法避税呢？
（1）价格转移
从实践中发现的问题来看，企业逃税的主要方法有以下几种：第一，在跨境贸易中，利润通过出口高额转移到减免税期的企业。报告并导入低级报告。或者，已经通过减税或免税期的外商投资企业由于出口报告低而进口报告高而处于亏损或微薄的状态。就前者而言，公司逃避海外税收，这不是中国税务机关关注的重点，但通常是洗钱或热钱流入该国的重要渠道。就后者而言，它损害了中国的税收基础；在经济全球化的大趋势下，跨国企业广泛采用的这种方法应成为中国海关和税务机关关注的焦点。
例如，在河北的一家食品公司，2005年主要产品的国内销售价格为71元/纸箱，而出口价格仅为36元/纸箱。山东一家制药公司将通过海外母公司的直接定价来出口为了减少销售收入，变相掩盖实际利润，将产品的单价设定为比国内同类产品的平均价格低40元。在当前形势下，企业的上述行为不仅将成为资本外逃的渠道，造成国家税收的流失，而且将成为外国指责中国以低价倾销的指责之一。
其次，在服务贸易中，外商投资企业可以通过分配管理费以及转让咨询费和技术专利费来实现向国内或海外企业转移利润的目的。例如，河北第一陶瓷有限公司与其香港母公司签署了一项协议，规定其每年以其销售收入的32％支付海外咨询费。仅在2005年，它就支付了804万美元，相当于其当年利润的三倍。深圳市一培化工有限公司从2003年至2005年累计向境外分支机构支付技术转让费，服务费和商标许可费1.6亿元，占全部管理费用的56.3％，未弥补损失260的63％。万元。服务贸易支出的高比例确实令人震惊。
中国的跨国公司显然将价格转移作为实现利润转移和避税的主要手段。在母公司和子公司的财务管理和控制的特征中，我们注意到，在财务管理方法上，企业集团是高度综合和预算的，预算结构和运作过程是相对复杂的。跨国公司显然对此非常了解。它们的实际操作方法非常复杂。他们经常在国外转几个圈。此外，他们还拥有用于内部财务会计的非常先进的软件系统。一些软件系统根本不由国内税务人员操作。难。
（2）资本弱化-虚假损失的渠道
在资本帐户交易方面，企业不仅可以通过股权转让或空壳公司注册将母公司的注册地点更改为离岸中心等具有税收优惠的地区，还可以将利润转移到母公司通过关联方交易；通过增加股东贷款和削弱资本，也可以尽可能地免除债务利息并减少税前利润。OECD确定资本弱点的标准是，公司股权与债务资本的比率小于1：1，而美国税制的标准是1：1.5。根据中国现行税法，公司可以从公司借入外债的利息获得从税前收入中扣除。
为了达到避税的目的，一些外商投资企业借了尽可能多的股东贷款，以将股本资本与债务资本的比率降低到远低于1：1的国际标准，这是由于资本的削弱。账面亏损，但实际利润通过债务利息汇给国外母公司。
除了资本弱化外，许多外商投资企业现在还通过价格转移将实际利润汇给在避税的离岸金融中心注册的企业，而外商投资企业本身则处于亏损状态。很久。
库房是母公司财务管理和控制系统的重要组成部分。为了获得更多的资金用于企业发展，几乎每个企业都必须向银行贷款，但是银行贷款的利息使公司的财务成本急剧上升。即使是股份公司，也可以通过公开市场筹集大量资金，但是面对资本市场，仍然存在投资回报问题。
尽管也可以从公司的税前收入中扣除国内借贷产生的利息，但最好是以较高的利率向母公司付款而不是向国内银行支付利息，同时实现避税和利润转移目的。
（3）新的外国公司是外国公司逃税的载体
外国投资者根据两个免税期和三个减半的时间段设立新的外资企业，并通过外国新老公司之间或国内新老公司之间的关联交易使外国公司亏损，新外国公司获利。外国公司这是逃税的另一种手段。
例如，一个著名的台资食品集团有一种趋势，即根据减税和免税期限不断增加外商投资企业。台资企业组建后的头两年利润特别高；减半税款三年后，利润大幅下降；足额缴税后，他们立即跌入损益门槛或亏损。调整新老外商投资企业利润的方法还包括上述关联交易。例如，青岛亿瀚资本制鞋有限公司通过外国母公司控制进出口价格，并允许外国公司承担新外国公司的额外费用，从而使外国公司长期遭受巨额亏损，新的外国公司利润率极高。在税收优惠期内，集团的净资产收益率高达757％，这与经营范围相同的外国公司的持续亏损形成了鲜明的对比。
正如我们前面提到的，跨国公司拥有一支专门的律师团队来研究其子公司所在的国家，而中国在引进外资方面的制度缺陷已成为跨国公司所使用的一种联系。对于许多地方官员而言，引进外资等同于政治成就。因此，在引进外资时，他们并不注意外资可以带来的好处。
另一方面，我们看到了外国对中国投资进行横向控制的另一种表现形式。对于集团而言，最好将利润从一个国家转移到另一国家，并将税收转移到外国。转移既方便又便宜，它保证了在子公司所在国家进行再投资时的资金需求。水平控制的内容非常丰富。
资本稀疏通常是跨国公司避免在世界范围内征税的一种手段。近年来，国内公司还开始利用资本稀疏来避免税收。本文以XX市某集团公司（以下简称公司）为例，揭示利用弱化资本避税的公司的新趋势，以期使税务机关切实开展反避税工作。 。
1.案情简介
（1）D公司由于操作异常而被纳入当地税务部门的检查范围
D机械有限公司是XX市的一家内资企业。它成立于1998年，位于经济开发区。它有一个6,000平方米的工厂厂房和办公楼，约有150名员工。它的主要业务范围是制造，销售和加工。工程机械及配件，金属材料零件及制品。D公司的投资方为进出口B公司，注册资金500万元。2007年2月，XX市地方税务局的反避税人员在分析公司2006年的财务数据后发现，多年来公司的营业利润一直保持在极低的水平。同时，公司的注册资本，销售规模和总资产也在不断扩大。反避税人员注意到，公司开业八年来累计投入资金3500万元，但账面利润累计亏损1800万元。在未收回500万元初期投资的情况下，B公司于2007年追加投资9000万元扩大生产规模。
（2）指标分析揭示了线索
税务人员发现，通过对D公司损益表中的某些数据进行审核，D公司2006年的财务费用共计656万元。前几年财务费用一般不超过20万元。元，财务费用突然公司增长了30倍以上。作为备件制造公司，D公司由于追加投资而积累了雄厚的资金。此外，近年来，该国增加了对基础设施建设的投资。该公司用于筑路机械的配件也卖得很好。，不可能从外部借用。
（3）在评论中找到的证据
检查组决定对D公司的财务费用进行特别检查。真实的贷款协议如下：“按照公平，诚信和合作的原则，经过双方的友好协商， D公司与E公司之间的贷款合同现在是计划达成以下协议，内容如下：...贷款总额2600万元，年利率25％，分月还息...协议日期：12月2003年。“贷款协议浮出水面。根据内资企业的税收规定，允许纳税人之间相互借款的利息支出，以不高于同一类型金融机构在同一期间内银行贷款利率计算的金额扣除。期。根据这项规定，税务人员调整了D公司的利息支出税，使D公司2004-2006年的应税收入增加了1,372万元。 D公司应补缴外国企业所得税325万元。
（4）进一步检查和复制可疑点
认为反避税工作已经结束，但仔细的检查员发现E公司是一家民间福利企业，并享有免征公司所得税的政策。D公司和E公司可能滥用了税收优惠政策以避免征税。检查员立即延长了对E公司的检查。经检查，发现E公司确实是一家享受减税和免税政策的公民福利企业，但是E公司的公司成立注册信息表明E公司是C公司的全资子公司。D公司与E公司之间的关系不包括在内。检查再次陷入僵局。但是，检查人员还注意到，四个公司B，C，D和E从事的行业几乎都是机械加工。四家公司之间还有其他联系吗？ 7检查团队将公司分为两个公司。与C公司进行了调查。调查结果令所有人感到惊讶。如果贷款提供者是公司股东，则美国规定，在计算贷款资本与权益的比率时，以单个股东为单位。即使某公司股东提供的贷款，即使公司贷款资本总额与总股本之比不超过安全港限额，如果资本与公司股本的比率超过安全港限额，则不能扣除超额利息。同时规定，稀疏资本化税制的适用对象是超过最低持股量的非居民股东，持股比例必须大于50％。
4.确定股本。作为计算安全港固定比率的分母，美国要求根据公司会计报表的账面价值确定股本，其中包括：法定股本（认购），预留公积金，已分配留存收益超过上一年的储备金。在计算时，要求股本的计算时间与上述贷款资本的计算时间必须一致。
（2）英国：正常交易规则
英国税法规定，国内公司获得贷款时，如果没有按照正常交易原则支付过多的利息，则不应扣除，这部分利息应视为股息并按比率为25％。判断双方是否为关联公司的标准是：（1）向英国公司提供贷款的公司占公司总贷款的75％以上； （2）英国公司持有非居民公司超过75％的股份，或双方由另一家非居民公司的75％以上的股份持有； （3）英国公司和外国关联公司还持有另一家英国公司超过75％的股份，但英国借款公司90％或更多的股权直接由英国公司拥有除了举行。
（3）日本：两个规则的结合
1.日本反资本化条款的内容。
鉴于跨国公司利用资本削弱避税的现象，日本政府特别立法。首先，适用反资本化条款的法人是国内外法人，在日本的外国法人分支机构以及内资法人（适用于从外国关联公司大量借款的法人） ）。其次，就固定比率而言，日本的资本稀疏税安排使用两个主要指标体系来限制债务/权益比率：外国控股股东的债务/权益比率和固定公司债务/权益比率。
2.日本的反资本化条款的特征。
（1）采用固定利率模式。日本根据本国的实际情况，根据自身的经济发展阶段和法律制度的完善，采用固定利率法限制利息扣除的模式。外国投资创造了更加宽松和稳定的投资环境，可以满足日本经济发展的需要。
（2）关于防止资本稀薄的规定是完整而明确的。日本在制定防止资本稀疏的税收规定时，充分利用了后发优势，更好地吸收了其他国家的经验，税收安排相对完善。
（3）体现了税收中和的原则，并保持了必要的灵活性。税法中引入反资本化条款的目的主要是通过调整资本结构来打击外资企业的避税行为，但资本稀释税条款的实施不应影响正常的公司融资。
对上述三个国家的资本稀疏立法进行综合分析，不难发现一些特征：（1）适用税法的关联公司通常基于权益，债务比率以及是否存在税项。特殊的关系。但是，那标准方面存在某些差异； （2）适用于税法的“债务对权益”比率（英国除外）：（3）对于超出比率的债务，不允许在税前支付利息费用，应予以处理作为收入。
第四，在中国建立反资本化法律的想法
目前，中国在处理资本稀疏方面经验不足，也没有系统的反资本稀疏税法。新的《企业所得税法》第46条仅对资本稀疏规定了原则性规定，但具体比例尚未确定。面对国内外企业利用资本稀疏避税的挑战，笔者认为，有必要借鉴国外先进经验，尽快建立中国的反资本稀疏税制。
（1）选择固定比率法作为应对资本薄弱的基本方法
为了给国内外资本提供明确的投资环境，同时为了遵循WTO的透明度原则，中国应该选择固定比率方法。从国际惯例的角度来看，大多数国家也采用这种方法。
（2）制定适当的债务/权益比率，并调整关联方的最低控制水平
负债/权益比率越低，且关联方的最低控制水平越高，资本稀疏规定越严格。严格的资本稀疏规定有利于抑制税前利息扣除和增加税收收入，但它们也可能带来一些副作用。例如，它可能会影响跨国公司对国内企业的投资热情，导致投资扭曲与短期收入增加不成比例，并损害国家的宏观经济利益。在发展过程中，中国需要引进大量外资。因此，在制定资本稀疏条例时，应采取宽松的政策。债务/权益比率应略高于发达国家，该比率设定为3：1至4：1。一些特殊行业，例如房地产行业，可以根据实际情况适当放宽利率限制，并允许居民企业在债务比率较大时对居民企业支付的利息进行一定的税前扣除。目前，中国关联方的最低控制水平为25％，低于许多发达国家，应提高到50％。为了反映WTO的公平原则，可以在不区分居民公司和非居民公司的情况下使用美国和英国作为参考。两者都使用相同的标准，即只要公司支付给贷方的超额利息不能在税前扣除。
（3）指定固定债务/权益比率的计算目标
根据中国的实际情况，作者认为中国的安全港比率应以一个股东为对象进行计算。公司的债务/权益比率超出安全港范围，通常是由于特定股东的过多贷款和出于避税目的而投资不足。违反了不扣除一方负担所有股东的责任所产生的超额利息的后果。”负责任的原则。
（4）明确债务资本和权益资本的范围
债务资本应定义为企业直接或间接从所有关联方获得的借入资金，并要求按照合同以现金或其他非现金方式支付固定收益，包括：中长期贷款：与居民公司收入挂钩的浮动利率贷款：背对背贷款或委托贷款：具有贷款和股权投资双重特征的混合贷款；由无关的第三方提供的贷款，但有赖于股东。对于无关联第三者提供的但依靠股东的贷款，由中国金融机构提供的，不适用资本稀疏规定。鉴于投资的周期性和不稳定性，债务资本的计算时间应采用加权平均法计算年内债务资本的平均值。为了防止公司利用年度股本和债务资本的变化来逃税，中国可以考虑要求关联公司在5年内保留有关投资和融资的信息。对于可疑问题，税务机关可以在5年内对公司进行调查。纠正并收取滞纳金的罚款。
（5）明确计算和处理超额利息
（六）与有关国家合作，适时修改双边税收协定
随着越来越多的国家颁布资本稀疏条例，国际双重征税的可能性将增加，国际双重征税也将阻碍跨国资本的流动。因此，中国在制定资本稀疏法律法规时应积极与有关国家进行谈判，并及时修订双边税收协定，使相互协商程序涵盖资本稀薄法律，将超额利息视为股息，并避免双重征税。