进口环节税

提问时间：2019-09-19 01:53

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admin 2019-09-19 01:53

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进口环节税的种类主要有哪些?拜托拜托

进口环节税包含进口环节海关征收的关税和代征的增值税、消费税，对进口货物征税是每年必考的知识点。

关税计算处于进口环节计税的最基础地位

进口货物关税计算有从价、从量、复合三类，以往考试只考过从价计算的关税。在关税从价计税的计算中，存在影响关税计算结果的两个重要因素—— —关税的税率及运用；关税的完税价格。

1．关税税率的运用对关税税率的理解要注意以下几方面：第一，进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法。

第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。

第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定。

第四，原产地不明的货物实行普通税率。

2．关税的完税价格进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。

为了方便理解，我们可把进口货物的完税价格简单归纳为正常的CIF，其中C是完整的货价，I是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费；F是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的运费和其他费用。计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可，如果价格不正常或不完整，则需要进行调整。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。

进口关税的组成价格和关税税额计算，直接影响进口增值税和消费税的组价。

3．关税在征收管理方面不适用《税收征收管理法》与国内其他税种不同，关税的征收管理不适用征管法，而有其独特管理规定。溢征关税和补征、追征关税的处理与征管法规定不同对比归纳：进口环节增值税计算要注意的问题

1．进口环节的增值税税率（1）一般规定—— —按照国民待遇原则处理，进口货品应适用境内生产销售同样货物所使用的税率。

（2）特殊规定—— —小规模纳税人进口环节也是用规定的税率计算进口增值税，不使用征收率。

2．进口环节组成计税价格进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税考生注意：从价计税的消费品进口环节计算增值税和消费税的组成计税价格是相等的数字。

3．进口环节海关代征的增值税会构成企业进一步生产、销售的进项税。

进口环节消费税计算要注意的问题

1．注意进口货物征消费税与征增值税的关系（1）增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。

（2）从价计税和复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增值税组价中的消费税因素为零。

2．进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用量抵扣消费税的基础。工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工同税目的消费品，可按生产领用量抵扣已纳的进口环节消费税。进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用量抵扣消费税的基础。

3．注意卷烟进口环节计税的特殊情况进口卷烟消费税需要分三步计算。2009年5月1日之后卷烟进口环节消费税的计算如下：第一步，判断适用的比例税率。

确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税0.6元）÷（1-36%%）上述公式中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%%。

计算结果≥70元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用56%%的比例税率；计算结果如果＜70元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用36%%的比例税率。

第二步，组成计税价格。

进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。

这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税率，用第一步判断出来的结果，可能是36%%，也可能是56%%。

第三步，计算应纳消费税额。