我相信，如果您今年参加会计测试，那么看到长期股权投资一词时您会头疼。小Z也从头痛中走了出来。有一个小伙伴的消息要谈论这部分。今年的相关内容在今年的《长期股权投资的确认与初始计量》中有所变更，增加了对长期股权投资的确认的相关内容。第八章比较困难，属于关键章节。特别是，对企业合并，权益法，成本法，权益法，金融资产转换等形成的长期股权投资的知识点，对考试大纲提出了更高的要求。这些知识点是独立的，可以单独测试。可以出现可以与知识点集成的综合问题，例如业务合并和合并报表。
今天，我将介绍“由企业合并形成的长期股权投资”的内容。小Z为大家准备了一张桌子。看看并收集它！
[摘要]企业合并形成的长期股权投资
小Z还专门总结了小朋友的问题。让我们看看您是否有同样的问题？
问题内容：
支付对价之间的差异，分别在同一控制下和不同控制下，麻烦者，举个例子。
专业老师的回复：
使用非同一控制下的企业合并时，合并对价的公允价值与账面价值之间的差额是不同的：
①合并对价为固定资产或无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。
②如果合并对价是长期股权投资或金融资产，则公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
③合并对价为存货的，确认为销售，并按公允价值确认收益，并结转相应费用。
④如果合并对价为投资性房地产，则其他业务收入按其公允价值确认，而其他业务成本结转。
在同一控制下无法识别出差异，为什么我们要对其进行调整？
长期股权投资的初始投资成本与所支付现金，所转移的非现金资产和承担的债务的账面价值之间的差额；合并方发行权益工具作为合并对价的，发行股份的面值应为总金额用作权益。长期股权投资的初始投资成本与发行股票的总面值之间的差额：应调整资本公积（资本溢价或股权溢价）；，依次冲销盈余公积和未分配利润
这里的调整不是对价的公允价值与账面价值之间的差额；代价的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额。
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问
我公司的外部长期股权投资为200万元人民币，由于另一方的破产，目前无法收回。可以在扣除企业所得税之前扣除投资损失吗？
回答
可以在税前扣除。
要报告股权投资损失的扣除额，您只需要填写2018年公司所得税年度纳税申报表的相关行“扣除税项之前的损失明细和税收调整明细”。相关证据材料无需向税务机关报告，您的公司可以将其保存以备将来参考。
请注意，应保留相关信息以供参考，例如被投资公司的破产公告，破产清算文件，被投资公司的资产处置计划，交易和会计资料以及法定代表人的签名，公司负责人和财务人员确认有关信息。书面的投资（权益）损失表，其他相关证据材料，例如会计信息等。
参考文献一
《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009] 57号）规定，如果企业的股权投资符合下列条件之一，可收回金额减少随后确认的不可收回的股权投资可以在计算应纳税所得额时作为权益投资损失扣除：
（1）被投资方依法宣布破产，关闭，解散，注销或注销营业执照。
（2）被投资方的财务状况严重恶化，蒙受了巨大损失，该公司已停止运营三年以上，并且没有恢复运营的计划。
（3）无法控制被投资单位，投资期限已满或投资期限已超过10年，且被投资单位连续3年因经营亏损而破产。
（4）被投资方的财务状况严重恶化，蒙受了巨大损失，清算工作已经完成或清算期超过3年。
（5）国务院财政，税务部门规定的其他条件。（{}}参考2
《国家税务总局关于企业股权投资损失的所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号）规定，企业对外股权（以下简称权益）的损失）投资应予以确认在发生损失的当年，在计算企业应纳税所得额时将其一次性扣除。
参考III
《企业资产损失所得税的税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，应基于以下相关证据确认企业股权投资损失：
（1）股权投资税计算的基本证明材料。
（2）被投资企业的破产公告和破产清算文件。
（3）工商行政管理部门取消或撤销被投资单位的行政处理决定文件。
（4）有关政府部门对被投资单位进行行政处理的决定。
（5）被投资企业终止投资并暂停交易的法律或其他证明文件。
（6）被投资企业的资产处置计划，交易和会计资料。
（7）企业的法定代表人，主要负责人和财务负责人应当签署并确认有关投资（权益）损失的书面声明。
（8）其他相关证据材料，例如会计数据。（{}}参考4
商业-金融培训系列-并购与税务管理培训
所有企业都有投资，并购和重组。大多数投资者和企业在这方面都存在税收问题。一些问题甚至变成了投资和合并中的“滑铁卢”。
您是否遇到过：
（1）当投资者出售股票时，他们发现由于不合理的股票结构，税收负担过重。
（2）投资者支付股息时，他们发现自己支付了双重税。
（3）投资或转让企业资产时，税款超出预期。
（4）当公司想要重组其资产时，通常掌握的税收政策将不会得到全面使用，并且会出现不匹配的情况。
（5）个人股东和公司股东有时无法区分税收政策。
（6）企业已经完成了重组手续，但无法缴纳的税款已在规定的时限内由纳税通知书缴纳
……还有很多。
如何建立良好的股东结构平台以进入业务领域，如何选择更优惠的税负退出资本市场，如何减轻股东的税负，公司和投资者如何投资，转让资产，获取股票并退出重组，股权置换，业务合并，资产分离等时如何实现低税负和高保费税金安排
培训内容设计
[培训案例1]事先确定了股东结构
上市公司A的控股股东采用单人公司布局，股东公司借入4000万元投资于A公司。A有限公司成功上市。限售期过后，当上市公司的股东解除其股票禁令时，他们发现由于股权结构，税收负担增加了一倍，他们对此感到遗憾。
[思考问题]
1.投资公司的个人投资者成立一人公司投资A公司是否合理？
2.投资者如何投资税收负担较低的待上市公司（具有增长前景的公司）？
3.建立有限合伙企业投资目标A的税收有何区别？
[案例培训2之1]无偿进行资产内部转让企业仍需依法纳税
A公司为了进一步改善公司法人治理结构，合理分配经济资源，将D财产根据其账面净值免费转让给B公司。税务人员认为，乙公司无偿取得财产D的行为，应当依法缴纳相应的税费。公司A和B认为D财产是属于同一组和同一地点的资产转移。此转移是账面净值的免费转移，而没有实现资产的实现和进行大量交易。乙公司不应该纳税。
【思考的问题】
1.什么是资产转移？资产转让资产所有权是否转让？
2.税务机关对企业之间资产转移的处理是否正确？
3.企业之间的资产转让应如何由双方处理？
[培训案例2之2]对公司1.4亿元的避税行为进行了税收调查
A公司与同一集团下的全资子公司B签署了《促进股权转让协议》，免费转让27亿元的购买股权。仅两个月后，乙公司转让了所转让的股权，就获得了42亿元的收入。A公司与B公司之间的内部股权转让已提交特别重组申请，并享有特别重组待遇。最后，税务机关拒绝了该税收筹划计划。
1.就企业所得税而言，《资产转让新政》需要满足哪些条件？
2.对于资产转让的特殊税收处理，如何处理相关的税收程序？
3.是否仍然需要将资产转让视为增值税销售并开具发票以支付增值税？
[培训案例3]合理重组上市公司以享受税收优惠
在收到上市公司的高新技术企业证书后，向主管税务机关提出了所得税优惠项目的申请。但是，由于该公司在2014年受到行政处罚，因此不允许其享受高新技术企业所得税优惠政策，并且在5年之内不再接受企业识别申请。据此，公司将由子公司承担原有的生产经营业务，使子公司在达到高新技术企业的资格后重新申请高新技术企业资格。
[思考的问题]母公司的所有资产和业务已转移给子公司。如果母公司的所有资产包括动产，不动产，无形资产，债务和债务等，则应综合考虑所有税收，并应采用哪种方法来减轻税收负担？
[培训案例4]可以计划股权溢价转让以享受税收优惠
某公司将其持有的8000万元的股权溢价转让给了一家上市公司，收购方收购了该股权和现金。出让方采用“先售后销”和“有针对性的增资”的方式，合理减少近一千万的企业所得税。
1.收购方公司的长期股权投资的税金是多少？
2.转让公司的股权投资转让收益是多少？如何纳税？有节税的方法吗？
3.在对被转让公司的资产进行估值时，如何评估公司所得税？
4.如果通过非现金股权支付获得股权，是否会有特殊待遇？各方如何得到特别对待？
【培训案例5】关于一家能源开发有限责任公司的分离和减资的公告
根据公司股东大会的决议，A能源开发有限公司将B Chemical Co.，Ltd衍生并分离，原公司继续经营，A能源开发Co.，Ltd.的注册资本减少，分立前公司的债务由分立后公司分摊。与债权人的共同责任或A债务发展协议应单独签署。
1.如何处理企业分离的工商程序？涉及什么税？
2.公司分离有哪些税收优惠？需要满足什么条件？需要什么税收程序？
3.公司分离中的公司所得税有两种选择？税收呢？需要执行什么程序？
[培训案例6]宣布能源开发有限责任公司合并，增资
1.如何处理业务合并的业务流程？涉及什么税？
2.公司合并有什么税收优惠？需要满足什么条件？需要什么税收程序？
3.企业合并中企业所得税的两种选择是什么？税收呢？需要执行什么程序？
课程对象
公司负责人，投资者，财务总监，税务经理（主管），财务官
课程收入
1.掌握一套最新的国内重组税制
2.熟悉投资，设立，股权转让，并购重组和取消税收政策
3.提高税收管理水平，让您成为税收重组计划的主人
4.澄清想法，掌握税收重组的权威和实际想法及计划。
5.与国内顶尖专家沟通，为您解决所有实际的困惑。
培训师简介
陈老师
注册会计师，税务会计师，北京市财政税务研究所研究员，某省税务监察局官员，大成战略纳税人俱乐部高级讲师。著名的财税专家。多年来，他一直在培养股权投资，公司重组，并购，金融和税务业务以及国内税务业务规划方面的顶级专家。他出版了六本有关财务和税收的书籍，包括《资产和权益的财务和税收处理》和《工商经营与权益投资和债转股的税收实践》。
课程阅读
第一部分并购与重组税收政策
（I）企业所得税政策文件
（II）增值税政策文件
（3）契税政策文件
（4）土地增值税政策文件
（V）个人所得税政策文件
（六份）印花税政策文件
第二部分相关法律法规
（I）《中华人民共和国公司法》
（II）中华人民共和国企业登记管理条例
（3）《中华人民共和国合伙法》
（四）其他信息
第三部分并购案例
具体结果
1.获得“公司并购，重组和合并政策的汇编文件”。
2.提供“与企业并购和重组相关的税收相关操作指南”。
* ST盐湖城的衰落与救赎（第1部分）：四个失控的投资节奏
编者注：坐拥数百亿美元的收入，但由于439万元人民币的债务而进行了重组，* ST盐湖城已从迄今为止国内最大的钾肥生产商手中跌落。发生了什么？本文分为两个部分，从“两湖”合并到投资扩张，梳理* ST盐湖四大投资失控的投资节奏，即收益失控，投资预算失控，收支平衡板材不匹配，生产和施工安全失控；多年来，该公司以市场为导向的债转股计划一直难以推进，两年的失败之战即将到来。借助市场债转股的成功经验，编辑从多方利益的重组出发，并探讨了空壳方案的可行性。
“ * ST盐湖城的衰落与救赎（第1部分）：投资节奏的四个失控”的最后一部分已从战略要求分解为战略实施，然后再分解为战略执行。将“原因”和“效果”归结为巨大的损失。作为中国最大的钾肥生产商，钾盐业务仍然是* ST盐湖城的摇钱树。是否有其他解决方案来振兴这些优质资产？本文将进一步分析* ST Salt Lake提出的“微型”债权人进行重组的呼吁中公司的重组困境。
债转股计划带来的四个难题
一方面，公司的工程项目亏损持续扩大（统计不完全），另一方面，公司的净利润继续下降。以前，由于沉重的债务负担和大量的利息支出，* ST盐湖城自2016年以来就开始了相关工作，例如公司债务负担的债转股，但到目前为止尚未取得实质性进展。
在亏损之前，对公司财务成本的压力逐年增加。2014年至2016年，公司财务费用分别为7.25亿元，10.12亿元和10.65亿元，分别占同期净利润的54％，186％和507％。
，在2016年4月20日，该公司在其战略发展计划中提议，它打算争取“债转股”和其他方法来降低公司的财务杠杆，减轻公司的财务成本负担，以及优化资产负债率。
2016年12月23日，公司与中国工商银行青海省分行签署了《债转股合作框架协议》。2017年8月2日，该公司发出提醒公告，“以市场为导向的债转股计划处于计划阶段”。关于2018年5月23日至24日债转股的进展情况，公司解释称公司于2017年与中国工商银行，中国建设银行签署了以市场为导向的债转股框架协议，公司及相关方积极推广以上。工作，但截至目前尚无计划实施，尚待取得实质性进展。2018年11月1日表明，公司债转股计划仍处于示范阶段。
债转股通常被用作解决债务危机的重要债务重组方法。2016年，国务院再次提出通过市场化和法治债转股的方式逐步降低企业的杠杆作用，并出台了一系列政策，扶持发展前景较好但暂时性的优质企业陷入困境。有效实施供给侧结构性改革的决策和部署。
为什么* ST盐湖城从提案到“债转股”再到实施都没有取得实质性进展？这不得不提到公司债务与股权的四个难题。
第一个难题，即基金末端的难题，短期债务缺口超过180亿。
资本方面的困境主要体现在两个方面。一方面，* ST盐湖城的资金缺口很大，另一方面，债转股资金来源的动机不足也是一个难题。
营运资金可用于衡量公司或企业的短期偿付能力。当营运资金为负数时，即流动资产少于流动负债时，由于营运资金无效，公司的运营可能随时中断。在过去三年中，ST *运营资本扩张的总体趋势有所扩大。从2017年至2018年以及2019H1报告期末，公司的运营资本为-11.571亿元，-20.893亿元和-23.254亿元。同时，货币资金与短期计息负债（一年内到期的货币资金-短期借款-非流动负债）之间的缺口超过100亿元，并呈扩大趋势。从2017年到2018年底和2019H1报告期末，该指标分别为它们分别是-65.6亿元，-143.08亿元和-18.132亿元。截至2019年上半年报告期末，公司货币资金与计息债务资金之间的缺口为-3656.97亿元。
第二大难题是资产方面的难题，主要的亏损资产没有明显改善的迹象。
不论公司级别或项目工程如何，公司的主要亏损公司似乎都没有明显改善。
首先，从主要控股亏损和参与公司的利润是否有所改善的角度来看，从2017年到2019年上半年，青海盐湖镁业有限公司的净利润镁行业分别为-4.39亿元，-17.54亿元和-17.8亿元；青海盐湖海纳化工有限公司同期化工净利润分别为-4.6亿元，-4.66亿元和-4.27亿元。上述数据表明，主要资产损失没有明显改善。
其次，从重大亏损项目的角度来看。首先看工程项目的整体亏损，不完全统计，2012年至2018年，公司工程项目分别亏损9.36亿元，11.97亿元，20.6亿元，20.95亿元，60.66亿元和67.13亿元。亏损呈上升趋势，累计亏损超过200亿元。从单个项目损失的改善来看，金属镁综合项目的损失呈上升趋势。百万吨钾肥综合利用项目的第一阶段和第二阶段在八年内没有转机。为了利润。此外，2018年，亏损资产从资产负债表中剥离。
第三个难题是利益相关者的难题，很难协调债权人和股东的利益。
债转股的最大问题是很难协调主要利益相关者的需求。从债权人的角度来看，目标是收回尽可能多的资金并创造收入。在债转股的过程中，一方面，它希望保护尽可能多的债权；另一方面，它希望掌握公司管理决策的主动权。从股东的角度来看，债转股后，股东的权益将被稀释，例如丧失实际控制权。同时，如果折价处置巨额投资资产，股东权益难以平衡，将增加债转股方案的协调难度。
公司的债权人和股东是否庞大？以3.8亿元的赔偿诉讼为例。2019年9月9日，公司子公司延湖镁业因股权转让纠纷被起诉，要求赔偿3.8亿元。投资额不超过4亿元人民币的股东最多可涉及7个股东。可以想象，数百亿元的债务重组可能涉及更广泛，更深的范围。
第四个难题，道德难题，触及国有资产是否流失的“灵魂考验”。
《企业国有资产交易监督管理管理办法》规定，根据评估结果，在难以完成国有资产转让的情况下，可以适当降低底价。书面同意。因此，在债转股中，以折扣价出售公司的股权是“严峻考验”。如何定价，合理的价格范围在哪里？如果打折出售，多少钱？以及是否涉及国有资产的损失，这些问题都需要相关决策者面对。
重组背后的“技术假货”？外壳防御
截至2019年上半年报告期末，公司货币资金余额13.46亿元，限制资金3.52亿元，扣除后账户余额超过10亿元。那么，为什么由于439万美元的债务而申请重组呢？
（I）从技术上“清除”资产损失？
根据相关规定，如果该公司在过去3年中遭受亏损，则需要暂停上市。*从2017年至2018年，ST盐湖城分别亏损42.88亿元和36.01亿元，2019年上半年亏损4.15亿元，这表明该公司迫切需要将亏损转化为利润，以避免被停牌的风险。
如上所述，公司的工程项目损失并没有明显改善，损失项目仍然存在。如果不处理亏损资产，那么亏损项目还将进一步拖累2019年的业绩。那么，处理资产损失问题是否是法院改组的好选择？
首先，ST盐湖钾肥业务仍然是该公司的摇钱树，它希望将亏损转化为利润。
2019年亏损减少是由于该公司钾肥业务的数量和价格增加。报告期内，公司实现营业收入99.31亿元，比上年增长26.72％，实现归属于上市公司股东的净利润-4.24亿元，比上年同期亏损7.55亿元。上一年同期。增加了3.8万吨，平均销售价格上涨了181元/吨。
其次，如果法院重组技术水平以使损失“超出资产负债表”，从而间接减少了公司的损失。
以青海盐湖海虹化工有限公司为例。2019年亏损的减少还得益于控股子公司青海盐湖海虹化工有限公司进入破产重组程序的损失。
2018年9月12日的公告显示，该公司的间接控股子公司青海盐湖海虹化工有限公司无法清偿其应收债务，债权人向海西蒙古族藏族自治州中级人民法院提出申请。青海省破产。改革。法院受理了青海盐湖海鸿化工有限公司的破产重组案。青海盐湖海鸿化工有限公司进入破产改革进程。自2018年9月起，公司不再将海虹化工纳入合并报表范围。
如果海虹化工不进行重组，损失将超过18亿元。然而，在破产重组后，2018年对* ST盐湖集团归属于母公司净利润的最终影响约为-1.94亿元。主要影响问题如下：
首先，根据《企业会计准则》的有关规定，在实施新会计准则的情况下，公司应将在利润表中确认的子公司的超额亏损，长期股权投资的可收回金额以及重组期间发现的超额损失投资收益的差额计入当期合并收益表，2018年盐湖股份的投资收益约为16.85亿元。
第二，公司及其子公司应收海虹化工的款项25.07亿元。经与管理人沟通后，估计破产债务清算率为25％，按个人确认法计提的呆账准备金约为18.8亿元。元。
第三，盐湖有限公司的上述坏账损失可以在所得税前扣除，预计可节省税收2.66亿元。
总而言之，可以看出* ST盐湖通过重新组织这种“假摔”行动完成了损失。进入重组流程后，* ST盐湖的损失资产没有合并基础。同时，冲回已在利润表中确认的子公司的超额亏损，将转让价格与确认的超额亏损之间的差额作为投资收益。它被包括在当期的合并收益表中，这最终有助于减少当期利润的“消耗”。因此，如果法院裁定重组也将有助于* ST盐湖城扭亏为盈。
另外，破产和重组也将有助于降低公司的财务成本。根据《企业破产法》的规定，债务的利息计算在进入重组后即告终止。对于负债累累的企业，在重组期间停止计算的财务利益远大于诉讼费用。
（2）引入“法院”第三方来解决多方利益的“纠缠”？
如上所述，在进入重组之前，很难协调多方利益，而且还面临道德风险，例如国有资产损失。引入法院之后，这个难题就移交给了法院来决定，而所有当事方的利益都被整个第三方“法院”所平衡。法院主导的谈判机制通常允许债权人做出重大让步。值得一提的是，在公司于2019年8月15日申请重组后，许多各方都同意进行重组。
2019年8月23日，西宁市中级人民法院就格尔木泰山实业有限公司的公司重组申请举行了听证会。西宁市中级人民法院的听证会将就重组申请人的申请资格，公司是否经过重组以及公司重组是否可行等问题征求各方意见。重组申请人，金融机构债权人代表，经营债权人代表，职工代表，公司控股股东，实际控制人和第二大股东都出席了听证会，并一致同意重组公司。
待确定的两个主要问题：弹壳保护的进展和利益平衡
* ST盐湖城面临着两个未来需要解决的主要问题：首先，如何尽快确保2019年底的财务业绩；以及如何为第二个债转股计划找到多利益平衡点。
从当前的战略趋势来看，第一个问题是* ST盐湖城可以分两步完成炮击任务，即重组，然后是债转股。首先采用重组方法。是否有成功的市场经验案例？
从基本面的角度看，云天华通过重组债转股改善了基本面，并恢复了上市资格。根据相关报道，陆天华从2013年到2015年连续三年遭受亏损，随后被停牌。面对严峻的债务危机和退市危机，该公司启动了债务股权互换程序的重组，并最终于2017年12月18日恢复上市。2018年，傅天华脱胎换骨，公司净利润达到3.52亿元。
值得一提的是，在* ST盐湖城于2019年8月15日由“迷你”债权人申请调整后，股价随后上涨了三个涨停板。通过对市场的“战略”重组投以赞成票，这可能是市场的积极回应。因此，债务－股权互换的最终重组能否成功完成取决于许多方面的努力和意愿。如果公司成功实施重组并完成重组计划，将有利于优化公司的资产负债结构，提高公司的持续经营能力和盈利能力。如果重组失败，该公司将面临被宣告破产的风险，并将面临退市的风险。
第二个问题是如何为债转股计划找到多利益平衡点。
一般的债转股计划大致分为两类。首先是“债转股”模型，即先承担债务，然后将债务转换为权益。该模型的缺点是债权人的债务必须折现。也就是说，债权必须首先以折价转债实施机构的价格出售，然后实施机构才能使用债权投资公司；第二种是“持股还债”模式，这意味着债转股执行机构首先以股权投资的形式向高负债企业增加资本。扩股后，公司将利用注资偿还相关债务。“股权和债务偿还”模式已成为当前以市场为导向的债转股的主流模式。主要原因之一是，该模型中公司的新资本以1：1的比例完全偿还了相关债务，并且通常不涉及贴现索赔。问题。
当前，债权人，股东和债转股实施机构有不同的要求。债权人正在努力确保债权不被剥夺。股东主要是在寻求庞大的投资资产，不愿意被太多折价。更好的退出问题。
对于债权人的需求，可以解决“持股偿还债务”模型；在“股权和债务偿还”模型中，资产损失由股东索偿的分时空间解决。亏损资产将在体外进行培育，待时机成熟后，将溢价重新插入到上市公司的系统中，这不仅保护了原始股东的利益，而且还赋予执行机构退出频道。
值得一提的是，中国的重工业债转股模型为执行机构提供了如何撤出的良好参考。2017年5月31日，中国重工启动了债转股计划。2018年3月1日，八个投资机构在9个月内完成了中国重工的债转股项目219.63亿元。中国重工的市场化债转股两阶段运行模式，即第一步是“子公司债转股”（即债转股实施机构的现金增加额）。目标公司偿还贷款并将债务直接转换为目标公司的权益）；第二步是通过“上市公司发行股票购买资产”（即上市公司向交易对手发行股票，购买子公司的债转股所持有的目标公司的股权）使执行机构退出。这种模式是为了解决投资者的退出问题。通过有针对性地发行上市公司，八个债转股实施实体最终成为了上市公司的股东。禁售期届满后，他们可以根据法律和法规减少持有的股票，为他们提供以市场为导向的债转股渠道。
最后，值得强调的是，债转股只是降低公司债务比率的一种手段，而不是基于公司资产获利能力的实际提高。实际上，债转股最终是否真正生效取决于企业资产盈利能力的最终提高。换句话说，在公司内部降低成本和提高效率是至高无上的。从* ST盐湖城的持续亏损到保护壳的过程，有必要反思一下这样一个事实：在快速扩张中，无论收益如何，规模都不容忽视，并且公司的资产负债表在为了扩大“债务支持项目”。此外，生产中经常发生重大安全事故，这可能表明相关的管理责任需要进一步巩固。（文字/夏季昆虫）