《国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业所得税收入的确认条件与原收入无重大差异。标准。
但是，新收入标准的发布肯定会在税收实施方面带来重大差异。对于不同的销售方式，税项差异的具体分析如下：
2017年7月19日发布的“企业会计准则第14号收入”，大概到现在我可以拍拍手，说我已经完全理解该标准了。很少有合作伙伴可能只是熟悉地阅读标题。，已经准备了职称考试的合作伙伴也对新修订的“收入”一章感到头疼。今天，小浩总结了有关新收入标准的一些知识点，并以白话白皙地让大家知道。“新朋友”-制定新收入标准的五步法。
01
新收入标准概述
收入标准变更时间表
新标准实施时间
具有条件，意愿和能力的企业可以预先实施新的收入标准。
实施此标准的企业将不再执行2006年2月15日和2006年10月发布的《企业会计准则第14号收入》和《企业会计准则第15号建筑合同》。3月30日发布的“企业会计准则第14号收入应用准则”
（PS：本文中提到的标准和新标准是指2017年7月19日发布的《企业会计准则第14号-收入》）
对新收入标准的重大修订
新模型的五步法
比较新旧收入标准
02
详细了解新收入标准的“五步走法”
就收入而言，它必须基于合同。如果合同具有法律约束力，限制了权利和义务，那么就谈收入。为授权方显示一个新主题：合同资产，为受债方显示一个新主题：合同负债。将来，无需“预先收取帐户”和“递延收入”（以前，在旧标准中使用奖励积分时，曾使用“递延收入”，现在是不允许的）。对于合同资产的出现，您还可以使用“应收款”，两者的相同点：两者都是收取款项的权利；区别：应收帐款是无条件收取款项的“债务”今天或明天“还钱是合理的”；合同资产是有条件的收取权，只有在我为您做过某些事情之后，我才有权收取您的款项。（{}}步骤1：确定与客户的合同
1.收入确认原则：企业应履行合同中的履约义务，即当客户获得相关商品的控制权时确认收入。
[履约义务：履约义务是一种承诺。】
[获得商品的控制权：这意味着客户可以使用该产品或从中获得几乎所有的经济利益，例如，客户可以出售该产品以换取金钱，这意味着几乎所有从产品中可以获得经济利益。，还具有阻止其他方领导产品使用并从中获得经济利益的能力。】
2.收入确认的先决条件：必须同时满足以下5个条件，以及何时将其确认为收入。
1）合同双方已经批准并承诺履行合同义务-双方已“签字并收取”
2）合同规定了要转让的货物（或提供的服务）的当事方的权利和义务-规定了权利和义务
是否具有法律约束力？
例如：如果合同的一方有权单方面终止未履行的合同，并且就赔偿或补偿条款没有达成协议，则只有在需要单方面终止的情况下才同意，则会提前5天通知对方。认为合同不存在。
3）合同中有明确的付款条件，与要转让的货物有关-可以按照您希望的价格付款（{}} 4）合同具有商业实质
什么是商业物质？
两家房地产开发公司在不同位置交换商品房，这些商品房本质上不是商业性的，也不确认收益。商业物质必须是交换不同类型的事物。用我的钢换成您的钢，不计在内。
5）企业通过将货物转移给客户而有权获得的对价很可能会收回。-出售商品时您可以收钱
有什么可能恢复的？
仅考虑到期时客户支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。如果不能满足此条件，则企业只能不再具有将货物转移给客户的剩余义务，而客户在将收到的对价确认为收入之前，无需退还所收取的对价，否则只能先用作合同负债。
第一步是确定合同中的困难[合同变更]
更改原始合同范围（商品数量）或价格，即使更改合同也要同时考虑。
合同是否已更改为单独的合同？还是终止为原始合同并签订了新合同？还是作为原始合同的一部分？
取决于两个条件：
①清楚反映可区分的商品和合同价格
[什么是明显可区分的产品？只要它是独立产品，即使它与先前合同中的产品完全相同，也可以视为明显可区分的产品。什么是不可区分的商品？如果合同是要建造办公楼，请在办公楼中进行更改，并将门窗的铝合金更改为断桥的铝合金。】
②新商品反映了单独的售价
[反映了单独售价的含义，不受原始合同的影响。一支笔以4元的价格卖给其他人，也以4元的价格卖给您。一支笔可卖4个人。它被卖给了您，因为您之前已经签订了合同。这次，它将在增加数量后向您出售5美分。这不是单独价格的反映。】
步骤2：确定合同中的个人履约义务
在合同的开始日期（此日期非常重要，通常是签订合同的日期），确定合同中包含的个人履约义务。在以后的阶段中将仅不履行一项履约义务。有两个或两个必须共享多个项目。然后确定每个单独的履约义务是否在一定时间段内履行（计算分期付款的绩效进度收入）或在某个时间点（一次性交易），最后在每个单独的履约时确认收入履行义务。
例如：C公司是一家金融软件开发公司，它与A公司签订了一份价格为7万元人民币的合同[销售软件（单独出售，价格为6万元人民币），为期一年的软件维护（ 4万元）元）】
分析：这里有两项性能义务，一项是销售软件，另一项是软件维护服务。
合同级别的区别是什么？只要不是私人订单，就可以区分合同级别。
在合同一级没有什么区别？排除方法，以下三个类别是无法区分的，除了以下三个类别，它们都是可区分的。
（1）企业需要提供重要的服务，以将商品与合同中承诺的其他商品整合，以形成合同中约定的某种输出或合同的组合，并将其转移给客户。（办公楼的建筑：砖，水泥，人工和其他商品或服务不能区分开。）整个办公楼是履约义务；
（2）该产品将针对合同中承诺的其他产品进行重大修改或定制。（提供现有软件并提供安装服务。为了与客户的现有信息系统兼容，需要进行重大修改。您不能单独使用该软件。这时，您必须承担软件转让的义务并提供定制服务非常重要。修改后的承诺在合同级别上是无法区分的。）私人订阅，例如软件的购买和安装，构成了巨大的履行义务；
（3）该产品与合同中承诺的其他产品高度相关。换句话说，合同中承诺的每个商品都会受到合同中其他商品的严重影响。（例如：设计服务和生产样品服务，持续改进，连续返工）设计产品+生产样品，无论返工而持续改进，都是一项巨大的性能义务。
步骤3：确定交易价格
交易价格：企业期望将商品转让给客户的对价金额。
公司代表第三方收到的付款（例如代表国家收取的增值税）和公司期望退还给客户的付款应记为负债，而不是包含在交易价格中。
必须知道的是：
①合同价格不一定代表交易价格。交易价格≠公允价值≠单独售价≠合同价格
②在确定交易价格时，企业应假定将根据现有合同将货物转移给客户，并且合同不会被取消，更新或更改。
交易价格中有四种特殊情况：
1.可变考虑
可变考虑的原因有很多：折扣，价格折扣，折扣，退款，奖励积分，激励措施，绩效奖金，索赔和或有事项。
案例：甲公司向甲公司出售了10万元。商定，如果甲公司可以在收到货款后15天内转账，甲公司将获得2,000元的折扣。2000元是合同中的可变对价。
①确定可变对价的最佳估计
如果合同只有两个可能的结果，通常会根据最可能的金额进行估算。如果有两个以上的结果，并且每个结果都具有基于先前交易的相应发生可能性，则最佳估计是所有结果的可能性和比例的加权平均值。
②交易价格中包含可变对价金额的限制（3句话）
a）包括可变对价在内的交易价格不应超过消除相关不确定性后很可能不会对已确认的确认收入产生重大冲销的金额
极有可能：高于可能性（50％），但无需达到基本确定性（95％）
b）在评估是否很有可能不会发生重大逆转时，企业应同时考虑逆转的可能性及其比例
c）在每个资产负债表日，企业应重新估计应包含在交易价格中的可变对价的数量，包括重新评估是否将估计的可变对价包括在交易价格中。忠实反映报告期的结束报告期内的现有条件和情况变化。
有一种情况无法估算：公司向客户授予知识产权许可并同意根据客户的实际销售或使用收取特许权使用费的情况必须在第一年末，确认销售量并实现销售或只能通过使用确认收入，并且不能在年初估计估计的销售收入。
2.重要的融资内容
当企业将产品的控制权转让给客户的时间与客户的实际付款时间不一致时，很可能会有不超过一年的重大融资内容，因此可能不予考虑具有重要的融资成分。有一个重要的融资部分。
如果合同中有重大的融资内容，则企业应在假定客户获得商品控制权时，根据应付现金金额（即当前销售价格）确定交易价格。 。
案例：公司向客户出售了一批库存。客户支付固定资产作为对价。固定资产的公允价格为500万元，存货的单价为480万元。这属于重大融资成分的存在，确认的收入只能按照480万元确认。
3.非现金考虑
包括实物资产，无形资产，股本，客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当在合同开始日以非现金对价的公允价值确定交易价格。
公允价值无法合理估计，企业应使用承诺将要交换的商品或服务的单独售价间接计量非现金对价。
4.应付客户的对价
企业为明显可区分的商品或服务或两者结合（例如：货架费，进场费，商品互售等）付款，应付给客户的价格应由交易抵消价钱。这也反映了审慎的原则。高估收入和资产是不可能的，而是要少确认而不是多确认。
步骤4：将交易价格分配给履约义务
（与计量有关）如果在第二步中确定合同中存在两项或多项履约义务，则必须分配交易价格。如何分配？按个人售价按比例分配。独立售价是否为公允价值？不，仅是销售价格，而不是公允价值。各个售价的总和可能与交易价格不同。个人销售价格可能会发生变化，并根据合同的开始日期（即合同生效日期）确定。
如何确定单个价格？三种方法：
市场调整方法：这是在考虑到企业的成本和毛利进行适当调整后确定某种产品或类似产品的单个售价的方法。
成本加方法：根据产品的估计成本+合理的毛利确定
残值法：例如，一支笔以20元的价格售出，现在有一套30元，包括一支笔和一支记号笔，从这套笔中减去30页该笔的价格为20元，仅记号笔的价格为10元。这是残留方法。残值法的使用受到限制：当产品的价格在不久的将来出现大幅波动，或者由于尚未定价且未单独出售而无法可靠地确定价格时，残值法可以用于估计其个人销售价格。
步骤5：履行个人履约义务时确认收入
当满足确认条件以及何时进行确认时，这涉及在时间点或时间段进行确认。
让我们以销售行业为例，看看如何在实践中使用“五步法”。
示例：一家大型实验设备销售公司，其主要业务是销售实验设备，同时还提供安装服务和技术支持服务。2019年4月20日，公司与客户签署了实验仪器的销售合同。合同总价为400万元（不含税）。销售合同中有以下规定：
首先，公司向客户出售一种大型实验设备；
第二，公司为客户提供实验设备的安装服务；
第三，公司为客户提供18个月的售后技术服务。
客户应于2018年4月27日向公司支付合同款100万元，实际已支付80万元。该公司于2018年4月30日向客户交付了产品，并提供了标准安装服务，该服务不涉及重大修订和更改。该公司还将上述三项服务分别出售给其他客户。其中，公司仅以392万美元的价格出售一个实验仪器，单独安装一个实验仪器的成本为5万元，并单独提供一个实验仪器的技术。支持服务，即12万元的售后技术支持服务为12万元（这三个价格均不含税）。
步骤1：确定与客户的合同。
在这种情况下，公司与客户签订了实验设备的销售合同，并同意为客户提供标准的安装服务，而无需进行重大修改和更改。并且在合同中，对转让的商品和服务所涉及的权利和义务进行了明确的定义和阐述，因此该合同具有商业实质。
步骤2：确定合同中的履约义务。
在这种情况下，公司的履约义务包括销售大型实验仪器，安装设备和售后技术支持服务。
步骤3：确定交易价格。
这种情况下，是大型实验设备，再加上安装服务和18个月的售后服务技术服务，交易价格总计为400万元人民币（不含税）。
步骤4：将交易价格分配给合同的各种履约义务。
在这种情况下，该公司的实验仪器定价为392万元人民币，标准安装费用为50,000元人民币，而单独的18个月售后技术支持服务费用为12万元人民币（这三个销售价格（不含税），400万元的交易价格分配给合同中的每个履约义务：
应分配的实验设备= 400×392 /（392 + 5 + 12）= 383.37（万元）
安装服务应分摊= 400×5 /（392 + 5 + 12）= 4.89（万元）
售后服务应分摊= 400×12 /（392 + 5 + 12）= 11.74（万元）
第五步：为履行履约义务确认收入。
新收入标准下的履约义务包括两种形式：
首先，一段时间内履行的履约义务，也称为“定期履约”；
第二个是在特定时间执行的履约义务，也称为“积分履约”。两种不同的履约义务的收入确认方法也不同。 “定期履约”规定履约义务是在一段时间内履行的，因此其收入是根据履约进度的计量确定的，并在一段时间内确认收入； ”“当时的履约”规定履约义务在某个时间点履行，这意味着该履约义务是在客户获得产品的控制权时确认收入。在此示例中，公司的收入被确认并计量为：
该公司于2019年4月30日向客户交付了产品，并提供了标准的安装服务。设备和安装服务的收入应予以确认。售后服务收入应自2019年4月起连续18个月内分别确认。
好吧，新的收入标准Xiaohao已经完成，您了解吗？如有疑问，请在文章底部留言。