征税是一项义务
许多老板不明白这一点。他们征税：“我赚钱。我为什么要向这个国家纳税？”您确实可以赚钱，但是如果您没有维持社会秩序的状态机，那么您可以赚钱。是钱吗
伪造最终是假的。随着信息技术水平的提高，未来，税务，银行，工商，劳动等部门将在互联网上共享信息，避税者的生存空间将越来越狭窄。
历史上，避税案例是从税务检查员的角度进行解释的。我以后将与您分享的示例从纳税人的角度详细描述了“避税防火墙”的构建。该示例对税收征管人员具有重要的参考意义。我们揭示了此案的目的，并希望它可以帮助税收收集者找到更多的突破。
实际上，收税管理人员以及财务和税务专家总结了许多有效的税务检查方法，例如分析毛利率，分析税负税率，分析交易，分析成本构成等。分析软件。这些方法很容易突破会计师的虚假账目，但是它们对“避税防火墙”的作用并不明显。
讲习班上流传着一个词：“最后一位会计师造假账，一流会计师修理城墙。”虚假账户通常由闭门会计师进行，以进行财务会计造假，而业务部门的数据是真实的。税务官员检查财务数据和业务数据后，便会立即发现问题。“避税防火墙”是金融和企业之间的紧密合作。每个链接中有两组数据，对与错，并且每个链接中都有保护措施。税收征管人员的常规方法通常无效。难以提取真实证据。
避税方法越复杂，我们的研究就越值得确保将每一分钱的税款都可以支付到国库中。我们从纳税人的角度阅读了这个“税收防火墙”示例，就像亲自经历了它的构建过程一样。阅读后，我们还找到了攻击的方向。
由于避税不是解决之道，因此我们必须指出一种解决之道。为此，将来将详细描述新的节税方法-节税项目。此方法与“避税防火墙”完全对应：“避税防火墙”从业务运营的角度讲是虚假的避税行为，但是节税项目从业务运营的角度讲是合法的税收节约。这种积水方法与以前的税收筹划有很大不同。它不是由会计师或财务经理实施的。这是一个大型项目，可以通过一个经济实体的上下合作来实现。。
节税项目的方法是从一个大地方开始，从一个小地方开始改进。
节税项目的两个基石是：企业生命周期和业务运营的闭环。
节税项目的三大手段是：科学地选择企业的组织形式和控制方法，合理地安排区域或行业的生产资源和生产能力，以及整合和重建企业的业务流程。 。
显然，节税项目不是围绕税收政策实施的，而是采用诸如研究法律空缺之类的小技巧。正确地应用此方法可使公司大大降低税收成本，其金额不少于避税所带来的看不见的收益。
避税使老板感到担忧，而节税项目则使老板睡得香甜，吃得饱饱。
作为重要的日照节税工具，节税项目自成立以来一直备受争议：积极使用它是合法的节税措施；另一方面，使用它已成为避税的有利助手。我恳请大家从头开始应用它，并遵循日照和节省税款的道路。
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房地产公司是一个非常特殊的行业。整个操作围绕项目的促进和实施，并且整个税收管理和税收计划也必须围绕项目进行。分析了项目税收筹划的总体思路，希望在吸引砖石方面发挥作用。
首先，是税收管理和税收筹划的基本原则和底线
房地产公司，尤其是国有房地产公司和上市公司，其税收管理和计划的基本原则是合法和合理的。所有想法和解决方案均不得违反税法和相关法律法规。同时，所有想法和解决方案必须与业务运营紧密联系。活动具有运营合理性，无法辩解的想法和计划没有价值。
我们提取了五种类型的关键节点用于房地产项目的税收管理和计划：设计阶段的关键节点；预算阶段的关键节点；会计阶段的关键节点；设计完成标准的节点；以及用于项目管理的关键节点。
其次，设计阶段的关键节点
根据土地增值税规定，当土地增值和安置的增值比例不超过20％时，普通房屋可享受免征土地增值税的优惠政策。在设计阶段，可以定义普通住宅和其他商品住宅之间的明确界限，您可以在稍后阶段努力享受普通住宅的好处。
预算节点的三个关键节点
房地产项目管理的核心是预算管理，税收管理也不例外。由于房地产项目的纳税分为预完成和后完成两个阶段，因此纳税模式完全不同，因此必须在开始时估算最终完成后的结果。具体的实现节点如下：
1.进行初步计算
根据实际情况制定初步预算，并结合成本和收入估算，并对未来项目的最终税收负担和利润进行最详细的计算，找出问题并确定自己所知道的。
2，适应问题
查找预算中发现的问题。您可以在早期阶段立即进行调整。如果您需要在后期逐步实施，则应做好计划。尝试提前增加数量，避免在发生之后进行严格的调整。
3.实施期间的动态管理
预算尚未结束，这是一个动态的管理过程。在预算执行期间，将根据实际变化进行动态调整，例如销售收入和价格的变化，成本条件的变化以及支出的变化，以确保在预算的指导下实现财务指导。可以控制风险，可以控制纳税节奏，从而实现项目管理和税收管理。
第四，会计阶段的关键节点
会计是整个税收管理和计划中最关键的一点，也是风险管理的最关键阶段。可以考虑以下想法：
1.财务会计框架标准化
根据会计和税法的要求建立财务会计框架，规范会计制度和流程，并确保财务可以吸收日常工作中的风险。
2.成本证据链的标准化
税务机关对待企业，无法追溯到事件发生时。他们只能根据公司财务的证据链做出判断。以成本为例：
-合同签订应注意与税收有关的条款的风险，例如标的，标的，发票，报价，违约，时间等。
-付款应注意三合一规范的要求和时间节点的风险控制；
-发票的获取应注意发票的类型，获取时间和真实性检查；
-时间表验收应注意各方的相关验收材料，签名和批准程序；
-决算报告应注意与合同的关系和增加的合理性。
3.费用分摊技巧和计划
如果成本在不同业务类型之间平均分配，则很容易导致土地增值税多付。如果在普通住宅和其他商业建筑物之间进行合理分配，土地增值税负担将得到有效减轻。
V.完成标准的关键节点
的完成点是房地产项目纳税的分水岭。它基本上是完成之前的预收集。完成后，它将面临清算。税务机关对业务的完成非常敏感，企业经常犯错误。
我们的建议是在合法合理的情况下尽可能有效地推迟完成标准，为企业成本会计和票据获取留出足够的时间，并避免在准备不足的情况下税务机关清算。例如，竣工验收和房屋交付的时间节点不应尽可能地放置在年末，而必须好于年末。
六，项目管理的关键节点
成本是影响房地产公司税收负担的最重要因素。在收入相同的情况下，成本会影响增值税，土地增值税和企业所得税的支付。良好的成本控制的核心是掌握成本平衡管理。如何保证成本与收入之间的平衡是关键。这需要上述预算管理部门进行合作，甚至需要相应的分支机构进行合作。具体的实施强度和效果取决于企业。这取决于。
每个公司的具体项目情况，内部管理情况，公司决策思想和详细数据都不尽相同，但税收筹划的思路却相似。有一个计划。
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3.考虑减少劳动力成本还是采用外包
人工成本在建筑业中所占比例很大，无法抵扣进项税。建筑企业应考虑是否降低企业自身的人工成本，例如是否可以通过设备租赁来租赁建筑设备的运营。操作员应配备另一方，例如，购买电缆时是否可以在电缆购买合同中包括电缆敷设。降低建筑企业自身的人工成本可以增加建筑企业可抵扣的进项税额。
此外，对于低技术职位，您可以选择购买劳务外包或劳务派遣。增值税改革后，劳务外包和劳务派遣可以开具增值税专用发票来抵扣进项税。劳务外包和劳务派遣的税率分别为10％和6％，可以有效解决因劳务成本不可抵扣进项税造成的税负增加情况。
4.选择和管理供应商
一般纳税人建筑公司在选择供应商时应选择一般纳税人，并尽量避免从小规模纳税人或个人那里购买。只有这样，才能真正放开并完全扣除扣除环节，以减轻税收负担。总体下降。在项目预算编制过程中，应指定预算以避免零星购买，并且可以有效控制可从进项税中扣除的材料。
总之，建筑业的税收筹划不能脱离特定企业的具体情况，也不能脱离特定工程项目的具体实施。建筑企业应在规范企业管理水平的前提下，根据自身情况，对企业的整体税收进行总体规划，同时，根据具体工程情况对单个工程项目制定具体的税收规划。项目和具体实施条件。
在2019年，税收政策频频出炉，建筑公司与税收相关的风险急剧增加。随着建筑企业财务人员面临更大的专业风险，在增值税体系下建筑企业实际工作中遇到的各种难题，例如：
1.施工企业成本的主要组成部分是什么？
2.获得商业混凝土的方式如何确定税收负担？
3.如何解决沙子和石头无法获得发票的问题？
4.扣除项目中获得的幼苗和其他农产品有哪些困难和风险？
..............
针对上述问题，小浩通过案例和政策解释，梳理了建筑业会计师工作中的错误点和难点，让我们往下看吧〜
01
建筑公司成本的主要组成部分是什么
建筑企业具有某些特征，这些特征与大多数生产型企业有很大的不同，因此我们必须在成本方面弄清楚。那么，建筑企业成本的主要组成部分是什么？
的建筑成本具体分为：
（1）人工成本：直接从事建筑施工和安装工程的人员产生的各种支出，包括工资，工资补贴，辅助工资，福利费和劳动保护费。
（2）材料成本：原材料，辅助材料，结构零件，零件，半成品的成本以及在施工过程中消耗的周转材料的摊销或租赁成本
（3）机械使用费：在使用机械以及机械安装，拆卸以及进出成本中产生的机械使用费。包括折旧费用，大修费用，定期维修费用，拆卸费用和异地运输费用，燃料动力费用，车辆和船只使用费用以及保险费用。包括设备租赁费
（4）其他直接费用：设计和技术支持费用，冬季和雨季施工的增加，夜间施工的增加，建筑工地材料的二次处理费用，仪器仪表使用费，生产工具和用具使用费，检验测试费，特殊工程培训费，项目定位复测费，项目工地付款，特殊区域建筑扩建费，工地清洁费，临时设施摊销费，水电费
（5）分包费用：所谓的建筑项目分包业务，是指总承包商在承包商同意的情况下将总承包的非核心项目承包给承包商有能力与相关建筑分包合同签订和签约的承包商。
（6）间接费用：企业的施工单位（工程办公室，施工团队和工作区域）为组织和管理施工和生产活动而产生的费用：包括施工，生产单位管理人员的工资，奖金，员工福利费，劳动保护成本，固定资产折旧和维修成本，材料消耗，低值易耗品的摊销，供暖成本，办公费用，差旅费用，财产保险费用，工程保修费用，排污费等。
关于建筑业的成本结构，请参阅“建筑企业会计核算”文件（会计[2003] 27号）。
02如何获得
商业混凝土
如何确定税收负担
在建筑业“通过业务改革和增长而增加”之后，许多建筑公司的增值税价值取决于它们是否可以抵扣进项税。具体而言，获取方法决定了税收负担的水平。
可以选择以水泥为主要原料的自产商品混凝土的销售，以简化税收计算。如果我们是一般税收项目，我们如何处理更多的税收节省？有两种处理方式：
①要求另一方放弃简单的税收计算
②将自购的水泥移交给另一方进行处理。
看一下情况：
【案件】
直接买家组合：
450元（含税）/立方米（水泥260元+其他费用190元），另发3％特价票；
不含税的营业税费用为：450÷1.03 = 436.89元，税额为13.11元。
自购水泥，由混合企业加工：
水泥= 260元，不含税额= 230.09元，税额= 29.91元
手续费等= 190÷1.03×（1 + 13％）= 208.45元，
不含税额= 184.47元，不含税额= 23.98元（{}}含税商业成本= 260 + 208.45 = 468.45元（{}}不含税成本= 230.09 + 184.47 = 414.56元（{}}税额= 29.91 + 23.98 = 53.89元（{}}节省的成本= 436.89-414.56 = 22.33元（{}}多抵赔额= 53.89-13.11 = 40.78元
03
如何解决无法获取沙子和石头发票的问题
在“票务控制税”时代，费用报销，成本核算……全都取决于“发票”！但是……建安企业受到自身商业模式的限制，他们面临的最大税收问题是缺乏增值税进项发票。
状态（1）：另一方是一般纳税人，可以选择简化税：
销售自产建筑以及用于建筑材料生产的沙土和石材。
出售自产的砖，瓦和石灰（不包括粘土实心砖和瓦），这些砖，瓦和石灰是由您开采的沙，土，石或其他矿物连续生产的。
措施：您可以要求另一方放弃简单的税收计算。
状态（2）：未经许可的家庭作坊生产，很难获得这种两种或三种材料的输入发票。黄沙，石头等大部分是小规模甚至个体的，基本上不能买到票。
措施：可能要求另一方代其开具发票，或者，征收并征收个人所得税的个体工商户可转让购买物。
04
项目中获得的幼苗和其他农产品扣除
有哪些困难和风险？（{}}除了建造房屋外，建筑行业还可以在社区中开展绿化业务。绿化需要苗木。一些公司购买苗木时，会从另一家公司收到免税发票。如何扣除另一家公司的免税苗木？该项目中扣除苗木和其他农产品的困难和风险是什么？
Xiaohao在此处列举了证书类型：
根据凭证的类型，让我们看两种情况，以便更清楚地了解如何在实际工作中进行操作。
【情况1】
（获取小规模特价票）：
一家建筑公司是一般纳税人。 2019年10月20日，从小规模纳税人手中购买了一批农产品，取得了对方开具的专用发票，金额为10万元，税金为30万元。有偿的。
借书：原材料10
应付税款-应付增值税（进项税）0.3
贷款：银行存款10.3
借款：应付税款-应付增值税-进项税结转0.3
贷款：应付税款-应付增值税（进项税）0.3
借款：应付税款-应付增值税（进项税）0.9
贷款：原材料0.9
【案例2】
（获取农产品销售发票）
园林绿化公司是一般纳税人。 2019年10月22日，从农民专业合作社购买了一批自产苗木，并获得了对方开具的一张普通增值税发票。对于0，已付款，并且已将苗木用于开发项目绿化项目。
购买：
借用：原材料18.2
应付税款-应付增值税（进项税）1.8（20 * 9％）
贷款：银行存款20
拾起：
借款：工程建设合同成本（材料费）18.2
贷款：原材料18.2
5月1日临近，如何为旧项目开具发票以节省税款？
肖泰寿博士在杜川网络主办的“建筑企业转型升级与创新管理第二次实践研讨会”上作了演讲
自2016年5月1日起，建筑行业将与其他相关行业全面从营业税改为增值税。由于时间节点的关系，旧建筑项目目前的税收问题应该是各类建筑企业。当务之急是紧急情况，紧急情况，协调良好，然后合理节税，否则将进一步加重企业负担。
本文是基于肖特寿博士在浙江杜川网络技术有限公司举办的“建筑企业转型升级和创新管理第二次实践研讨会”的教学内容。希望为您带来一些帮助和启发。
1.旧建筑项目的政策法规
根据财政部和国家税务总局于2016年3月23日发布的《关于全面促进营业税开放和变更增值税试点的通知》（财税[2016] 36），旧建设项目标准是二：
第一个标准是建设项目，合同规定的开始日期为2016年4月30日，如《建设项目施工许可证》所述；
第二项标准，如果尚未获得《建筑工程施工许可证》，则应在日期为2016年4月30日的建筑项目合同中指明该建筑项目。
对于旧建筑项目，建筑公司可以选择在5月1日之后采用11％的一般税收计算方法或3％的简单税收计算方法计算旧项目的税金。
2.施工许可证和合同之间有什么关系？
首先，要从相关的法律解释中澄清旧建设项目的问题，什么是建设许可证？任何建设项目必须经当地发改委批准后，业主和建筑企业才能签订中标合同。建设项目有两种类型，一种叫做土木工程，另一种叫做非土木工程（安装工程，装饰工程）。所有土木工程项目必须向当地建设委员会备案，备案合同必须携带主要材料。只能申请建设项目的施工许可证，因此只有在我们向建设委员会提交总合同后才能获得施工许可证。
在总合同和分包合同之间，分包商无需申请建筑许可，分包合同遵循总合同。但是，分包合同必须向当地的建筑委员会提交，这是普通法。因此，必须在签订施工合同后签署施工许可证。如果未签订施工合同，将无法获得施工许可证。
其中，建筑公司将拥有阴阳合同，挤出竞争对手，并签订阴阳合同。中标的合同将排挤竞争对手。私下，较低的合同称为阴阳合同。根据最高人民法院对审理建设工程纠纷的司法解释，明确规定建设公司必须根据建设委员会备案的合同计算工程付款，否则该合同无效。因此，在没有施工许可证的情况下，施工公司与业主签订总合同。该一般合同可能有两个（阴阳合同），但施工合同必须在5月1日就地建造委员会开始。以前，有些项目先上公共汽车，然后买票。没有施工许可证，也没有施工合同。因此，有必要在5月1日之前重新签订合同，并且在合同完成后，有必要去当地的建筑委员会备案。这个问题涉及建筑公司对新旧项目的判断。
5月1日之后，新签的分包合同将被视为旧项目吗？
5月1日之前，某些项目可能具有施工许可证或没有许可证，并且已经签订了合同。合同明确规定开始日期为4月30日之前，但没有分包合同。可以仅在1号之后找到分包商，并签署了分包商。然后，将新的分包合同在5月1日之后签订视为旧项目还是新项目。由于相关法律法规的规定，分包商无需申请施工许可，因为该项目主要是总合同。在5月1日之前，总合同已获得施工许可证，或者，尽管没有施工许可证，但施工公司和所有者签署的合同已记录在案。在4月30日之前，这是旧项目。5月1日之后，建筑公司与分包商签订了合同。对于分包商，建筑公司的合同在5月1日之后。该项目也是一个旧项目。因此，分包商可以选择一般税收计算或简单税收计算。
第四，旧建设项目的分类
根据先前对建筑工程中旧项目的研究，我们将旧项目分为三类：
第一类是在增值税改革之前已经完成的旧项目，并且已经与业主结清了项目，但是业主欠建筑公司建设资金，而旧项目只为增值税改革后的项目；
第二类是增值税改革之前已经完成的旧项目，但项目资金未与所有者结算。增值税改革后，旧项目才与业主解决；
第三类是营改制前的未完成项目，以及营改制后仍在继续建设的旧项目。
五，如何为旧建筑项目开具发票以节省税金？
如何在5月1日之后开具这三种类别的发票和缴税。以下是对这三种旧项目的分析。
如何为第一类旧项目开票并缴税？
1.在税收改革增加之前，与业主进行了项目结算，但业主欠了项目款项。如果项目结算声明表明所有者所欠的项目付款是5月1日之后的特定付款时间，则该付款应为5在1月1日之前不会向所有者开具发票。在业务改革和增加后，一般增值税发票将直接开给所有者。因为4月30日，全国各地的税务局会将所有营业税信息发送到IRS。 5月1日之后，所有建筑公司必须安装两个系统，一个用于增值税计费系统，另一个用于增值税。分包系统，这两个系统称为税务控制机，它们连接到本地IRS。因此，只能发行普通增值税发票。然后，增值税改革后，普通增值税发票按3％计算，项目付款（1 + 3％）3 =项目付款2.91％，这比实现营业税节省的营业税要少。
2.项目结算声明未指明所有者在未来5月1日之后支付的时间，并且将产生营业税义务，因此建筑企业必须在5月1日之前开具发票。如果许多建筑公司不愿意这样做，因为所有者欠项目钱，而建筑公司仍需纳税，但是在现实生活中，许多所有者不愿意在项目结算函中注明还款时间。 5月1日之后的未来。因此，根据逻辑分析，仍在5月1日之前签发票并支付税款。因此，最好的方法是在业务改革中增加第一类旧项目之前，续签向项目所有者延期支付项目资金的协议，并等到5月1日签发普通增值税发票。
第二类旧项目。这些项目在增值税改革之前已经完成，但尚未与业主达成项目结算。只有在增值税改革后才能进行结算。税。因此，在增值税改革之前完成项目的最好方法是延长项目结算时间，并将结算时间推迟到5月1日之后，这样可以节省税收。
第三类旧项目，即增值税改革前尚未完成的项目，以及增值税改革后仍在继续建设的项目，建筑企业面临着选择一般税收还是简单税收的选择。首先，让我们谈谈三点：
首先，在营改制之前，已完成项目的一部分除以整个项目的比例。如果已完成的项目部分占整个项目成本的一小部分，则仅完成了几项对于尚未开始的辅助工作，如果合同是劳务和材料合同，则在业务改革和增加后，将使用一般税收计算方法来计算增值税。如果是物料供应，则需要进行计算。
其次，在增值税改革之前已经完成的项目部分占了整个项目总成本的很大一部分。主要项目已完成，仅剩余一些辅助项目。增值税改革后，您必须选择简单的税收计算方法来计算增值税；
第三，在增值税改革之前完成的项目部分占整个项目成本的很大一部分。在已经发生的成本中，收回的成本发票占全部已发生成本。占比不太大的，应在建筑业企业改增后通过计算确定一般税种或简易税种。要进行计算，您必须执行以下四个任务，
1）计算完成的特定值，未完成零件的特定值；
2）计算5月1日之后，已收成本的一部分已收到多少张发票，尚未计算多少张发票，以及有多少张未收到的发票可以收到增值税专用票。增值税票无法获得多少个具体值;
3）计算5月1日之后未完成的成本项目的特定值，多少材料成本，多少人工成本以及多少机械成本超过51月1日之后可以获得多少张增值税票，而不能获得多少张增值税票；
4）根据上述数据，分别计算一般税和简单税，以计算较低的税法。
但是有一点。对于城市基础设施项目或公路桥梁项目，由于该行业主要是人工成本，沙石和商业混凝土，因此最好为旧项目选择简单的税金计算方法。
本文的内容基于肖太寿博士于2016年4月15日在“第二届转型实践培训研讨会”上举办的“建筑企业最新业务改革和税收相关政策分析”演讲都川网络主办的“建筑企业升级和创新管理”。“应对策略”的编制和记录仅供您参考。肖博士本人尚未对该手稿进行审查。如果有任何不当之处，我们深表歉意！
1个
星期五
2018年6月
作者：玉文宫门吉野
“关于作者”
于文功
现任职务：上海远吉企业管理咨询有限公司首席顾问。任职者：财政部PPP专家数据库专家，国家发展和改革委员会PPP专家数据库专家。书籍：“ PPP模式和结构性融资”（新书），“政府和社会资本合作项目政策和法律文件的汇编”。
门业
现任职务：上海圆极企业管理咨询公司项目经理。
感谢您持续关注“ PPP项目财务分析的问答”一栏。本期的内容将包括三个部分，分别是：7种税金及附加，8种所得税和9种税收筹划。本节将向您展示如何合法地节省税款。
7税金及附加
Q7.1税收和其他会计范围是什么？
2016年，财政部颁布了《增值税加工会计准则》，对营业改革后的“营业税金及附加”科目进行了调整，并将其名称改为“税金及附加”科目。包括：营业活动中发生的消费税，城市维护建设税，资源税，教育附加费和房地产税，土地使用税，车船使用税，印花税和其他相关税费。
Q7.2维护和建筑税以及教育附加费是多少？应税金额如何计算？
序列号
项目
城市维护建设税
教育附加费
本地教育附加费
1
纳税人
与增值税纳税人相同
2
税收
含增值税
3
税率
7％：在城市地区； 5％：县或镇1％：其他地区
3％
2％
4
税收优惠
应立即征收增值税，应先退还税款，并应全额支付税款；
如果增值税减少，则应按减少后的金额缴纳；
一起免征增值税。
5
计算公式
已付增值税金额×税率
Q7.3财产税和土地使用税的税率是多少？如何计算应纳税额？
1.比较财产税和土地使用税。
财产税
城市土地使用税
计税方法
（1）估价（财产的原始价值）
根据金额（占用面积）计算
（1）估价：财产的原始价值（可扣除10％-30％）×税
（2）征费计算：租金收入×税率
土地使用税=实际占用土地面积×年税额/㎡
税项/额定基准
（1）估值：1.2％
（2）租金的征税：12％
划分大，中，小城市，并按照当地人民政府认可的标准实施，最低0.6元/平方米，最高30元/平方米。
减免
税收优惠基础
（1）《财政部和国家税务总局关于供热企业增值税，房地产税和城市土地使用税优惠政策的通知》（财税[2016] 94号）
（2）财政部和国家税务总局关于继续实施农产品批发市场和农贸市场城市土地使用税房地产税优惠政策的通知财税[2016] 1号
（3）“财政部和国家税务总局关于体育馆房地产税和城市土地使用税政策的通知”
...
Q7.4 PPP项目公司应否缴纳土地使用税？
由于房地产税和土地使用税是地方税，并且大多数PPP项目以BOT形式实施，因此地方政府通常会承担项目可能产生的房地产税和土地使用税。但是，从相关法律的角度来看，项目公司是土地使用税的纳税人。除非有法定的减免条款，否则应缴纳土地使用税。
首先，根据《国家税务总局关于土地使用税某些特定问题的解释和暂行规定》（国税地字[1988] 015号）第4条：“关于纳税人确定土地使用税的决定拥有土地的土地使用税有使用权的单位或个人有偿使用。拥有土地使用权的纳税人不在土地上的，由托管人或者实际使用人纳税； ...“因此，项目公司是土地使用税的纳税人。其次，除非用于PPP项目的土地属于《城市土地使用税暂行条例》第六条规定的市政公共场所和农业生产用地，否则应当依法缴纳土地使用税。
有两种处理财务计算的方法。首先是以保守的态度考虑可能的土地利用。在计算实际面积时，可以暂时使用可行性研究报告或国土资源局批准的面积估算，最后根据实际出具的土地证计算面积。如果项目公司最终确定要缴纳土地使用税，则应按照政策积极寻求并争取地方一级的税收优惠。（例如：根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城市土地使用税的通知》（财税[2010] 121号）第1条：平均值纳税年度的每月实际就业残疾人数占单位职工总数25％以上（含25％），实际安置10人以上（含10人）的单位，可以减免该年的城市土地使用税。具体减少第二，不考虑土地使用税，鼓励政府对在合同谈判阶段可能发生的土地使用税进行补贴。这样做的好处是：补贴将不包括在社会资本的回报中，而将直接减少政府支付的金额。
以下问题需要具体说明。首先，在PPP项目的建设和运营期间是否应缴纳土地使用税。我们建议两个注意事项。一种是项目公司在运营期间实际占用项目土地的时间。进行核心经营服务时，应当缴纳土地使用税。第二，项目公司在经营期内没有占用土地提供非核心服务的，不应当缴纳土地使用税。在建设和运营期间，土地的实际使用者是项目公司。其次，有必要区分市政公用设施用地和市政公用用途用地。根据上述《城市土地使用税暂行条例》第六条，下列土地免征土地使用税：（一）国家机关，人民团体和军队使用的土地； （2）国家财政部门拨付经营性资金供个人使用的土地； （三）宗教寺庙，公园，历史古迹用地； （四）市政街道，广场，绿地等公共土地； （五）农林牧渔业直接生产用地（六）经批准开垦复垦的土地和开垦的废弃土地，自使用之月起5至10年免征土地使用税； （7）财政部豁免的能源，交通和水利设施土地和其他场所。市政公用设施用地和市政公用用地均为建设用地，但前者属于土地使用税征收范围，后者则不属于征收范围。市政公共土地指向公共道路空间（例如城市道路，街道公园，广场等），公共设施用地不一定是公共土地，例如博物馆，档案馆，垃圾焚烧厂，污水处理厂，地铁，公交车站和其他公共设施土地。两者之间的最大区别是，前者有一定的封闭空间，公众需要获得许可才能进入，而后者通常对所有公众开放。第三，土地使用税不仅在地面上，而且还在地面上，例如地下走廊和地铁商业综合体的地下部分。第四，购买力平价合同可以规定由政府方补贴土地使用税，但政府方不能随意给予社会资本税减免或改变合同规定的税负。这主要是因为征税的法律原则是税法的基本原则。根据《税收征收管理法》第三条的规定，税收的征收，暂停，征收，减少，免税，退税，补充，应当依照法律，行政法规的规定执行。第五，很难减少或免除土地使用税。土地使用税是一种地方税，因此省级税务机关有权根据该地区土地使用者的具体用途批准和减少该地区的土地使用税。
Q7.5是否对特许权和项目管理权的授予和转让征税？
由于对特许权的性质和范围没有明确定义，因此我们建议以下三种选择来处理特许权问题。
选项1：无需征税。这主要是因为特许经营权的法律性质尚不明确，但是由于特许经营权不是物权，因此它不涉及所有权，也没有转让税。
选项2：税收基于土地使用权。特许权和土地使用权具有相同的会计处理方法，即两者都可以视为无形资产。因此，可以将特许权的转让与土地使用权的转让进行比较。设立单独的项目公司进行开发和建设，以及将土地使用权转让给项目公司，均无需缴纳增值税。具体请参见《财政部国家税务总局关于明确财政，房地产开发和教育辅助服务增值税政策的通知》（财税[2016] 140号）。
方案3：收取增值税。这是因为特许权可以在会计中被视为金融资产或无形资产。因此，可以将金融资产或无形资产的转让税率与增值税进行比较。
鉴于当前缺乏针对特殊运营权征税的明确政策指南，我们建议暂时不计算PPP项目中特许权转让可能产生的征税。对特许经营权征税，相应的税金应由政府补贴。对于政府而言，补贴不包括在社会资本的投资回报中，从而减少了政府的财政支出责任。（{}} Q7.6印花税的税率是多少？
1.印花税的主要法律和内容
《中华人民共和国印花税暂行条例》（2011年修订）
附件“邮票税税表”
财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知（财税[2018] 50号）
自2018年5月1日起，对按五十分之一的税率扣除的基金账簿贴花减半征收印花税，对其他按五元扣除的账簿贴花免征印花税。
《财政部和国家税务总局关于融资租赁合同印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）。
印花税是根据“借款合同”的税项对金融租赁合同计算的，其税率为总金额的0.5十分之一。
在售后租回业务中，承租人和出租人签订的出售租赁资产和购回租赁资产的合同不征收印花税。
《国家税务总局关于征收技术合同印花税的通知》（国税函字第034号）（第89号）
显然，一般的法律，法规，会计，审计和其他咨询不是技术咨询，合同也没有盖章。
2.印花税表中有13个税项
税项
范围
采购合同
包括供应合同，预购合同，购买合同，购销合同以及协调，转移，补偿，易货交易等。
千分之三的贴花
处理合同
包括处理，订购，维修，修理，印刷，广告，地图绘制，测试等的合同。
根据5％的加工收入或合同收入进行的贴花
施工勘察和设计合同
包括勘测和设计合同
5 / 10,000贴花
建筑和安装工程合同
包括建筑和安装工程合同
物业租赁合同
包括租赁的房屋，轮船，飞机，机动车辆，机械，电器，设备等。
已应用为租赁金额的千分之一。一美元贴花不到一美元
6
货运合同
包括民航，铁路，海运，内河，公路和联运合同
每五分之一的运输费用贴花
7
仓储合同
包括储存和保管合同
每千分之一的存储成本贴花
8
贷款合同
银行和其他金融组织与借款人签订的借款合同（银行间借款除外）
以贷款金额的0.5十分之一进行贴花
9
财产保险合同
包括财产，责任，担保，信贷等的保险合同。
千贴花
10
技术合同
包括技术开发，转让，咨询，服务等的合同。
根据所含数量贴花
11
标题转移文件
包括财产所有权和版权，专有商标权，专利权，专有技术的使用权等的转让。
所占金额的十分之一十分少
12
企业帐户簿
资金账簿，
贴花是根据固定资产的原始价值和其自有营运资金的总额的五十分之一计算的。其他书籍贴花五元
13
权利，许可
包括政府部门颁发的房屋产权证书，营业执照，商标注册证书，专利证书，土地使用证书
每张5元
印花税的三个技巧。
我们建议为印花税提供一个小贴士，让大家记住印花税的范围。
万人→见鸡
1/1000→猪宝宝单位
0.5 / 10,000→借款合同
5 / 10,000→其他
狗（购买和销售合同）看到了鸡（技术合同）。狗说，我会推荐你一只猪（租赁合同）宝（存储合同）宝（保险合同）股票（股票交易）。
Q7.7项目公司的成立，监理合同，设计调查合同，建设项目合同，融资合同和PPP合同的印花税是多少？
1.准备。首先是基金账簿上的印花税。项目公司实收资本和资本公积应当计入资金账簿的第50,000股。此外，根据《财政部和国家税务总局关于减少和免征商业书籍印花税的通知》（财税[2018] 50号），该税收可减半。保险合同的印花税为每10,000征收0.3；第四，对PPP合同不征收印花税。
第二，建设阶段。首先，勘察和设计合同按十分之五征收。第二，建筑安装工程合同的印花税为十分之三。第三，对监理合同，工程咨询和工程造价合同不征收印花税。（有关详情，请参阅国税地034号第034号）
III。操作阶段。对于外包燃料和电力购销合同，应征收十分之三的印花税。
8企业所得税
Q8.1如何计算企业所得税？
企业所得税的纳税人，税收对象和税率（以新建项目公司的PPP项目为例）
居民企业（PPP项目公司）
税收对象
生产经营收入，清算收入和其他收入
基本税率25％
应税收入=总收入-非应税收入-免税收入-各种扣除额-上一年度亏损
会计
除特殊规定外，当期收入和支出应按权责发生制确定
非应税收入
1.法律依据：《财政部国家税务总局关于财政专项资金使用企业所得税处理问题的通知》（财税[2011] 70号）。
2.财政拨款。指各级人民政府直接分配给项目公司的财政资金；
3.政府资金。改变各级人民政府征收的财政资金的使用方式，如对生活用水征收的污水处理费。
5.特殊用途资金。资金应满足以下三个条件：（1）有资金分配文件（2）有相关监管文件（3）单独核算；
Q8.2企业所得税有哪些优惠政策？
PPP项目中常用的优惠包括：
1.根据《财政部，国家税务总局和国家发展和改革委员会关于发布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税[2008] （第116号）：公共基础设施项目的减免企业所得税政策：享受三项减免和三分之二的企业所得税。
2.根据《财政部和国家税务总局关于实施环保专用设备，节水节水专用设备优惠目录企业所得税优惠目录的通知》企业所得税和特殊生产设备企业所得税优惠目录》[2008]第48号）：企业购买的环保，节能，节水，安全生产专用设备的投资额，可从企业当年应纳税额中抵减10％；企业使用自筹资金，购买专用设备的银行贷款投资额，可以按照《企业所得税法》的规定，从企业应纳的所得税中扣除；
3.根据《国家税务总局关于环境保护，节能，节水和安全生产专用设备投资减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010] [第256号]：关于纳税人购买和实际使用的规定对于目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票，如果允许抵扣增值税进项税额，则其在专用设备上的投资不再包括增值税进项税额；如果增值税进项税额不予扣除，其专用设备投资额应为增值税专用发票上标明的价格和税款总额。
4.根据《财政部国家税务总局关于实施企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009] 69号）； 《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。符合条件的居民企业之间的股息，股息和其他股权投资收入免征企业所得税。（PPP项目公司股东收入分配）
Q8.3前几年的损失如何扣除公司所得税？
1.损失是指总收入减去非应税收入减去免税收入减去允许扣除额小于零的状态；
2.损失补偿是指：一个纳税年度的损失可以由下一年的收入弥补。如果下一年的收入不足以弥补，则可以逐年连续，最长不能超过5年。
III。资产损失补偿是指：根据《国家税务总局关于企业资产损失所得税的税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）弥补损失的年度扣除额，恢复期不得超过5年。
4.从损失年度开始。计算从业务运营的第一年开始。也就是说，PPP项目的建设期属于准备期，不算为损失年度。相关成本只能从两种选择中选择，即，它们在运营期的第一年中扣除，或计入长期递延费用中。
V.让我们举例说明。如果PPP项目公司在合作期的第一年亏损100元，而在第二至第五年分别获利20元，10元，20元，10元和30元，则从亏损恢复期开始期限将从下一年开始计算。5年份，即营业期的第二年至第六年，而第七年不能补全。如下所示。
合作年
当前损益
-100
20
30
弥补损失的期限
-80
-70
-50
-40
-10（{}}×（（））Q8.4如何计算法定公积金？
1.《公司法》关于法定公积金的规定
第166条公司分配其当期税后利润时，应提取利润的10％，并将其包括在公司的法定储备金中。公司法定公积金累计额超过公司注册资本的50％的，可以不再提取。
如果公司的法定公积金不足以弥补上一年的亏损，则在按照前款规定提取法定公积金之前，应先用当年的利润来弥补。亏损。
公司从税后利润中提取了法定公积金后，还可以在股东大会或股东大会决议后从税后利润中提取任何公积金。
公司弥补亏损并提取其储备金后，剩余的税后利润应由有限责任公司按照本法第三十四条的规定分配；未按持股比例分配的除外。
如果股东大会，股东大会或董事会违反前款的规定，并在公司弥补亏损并提取法定储备金之前将利润分配给股东，则股东必须退还分配给股东的利润。违反公司规定。
公司持有的公司股票可能不会分配利润。
II。法定公积金的计算方法
1.第一种情况：当前损益为0，
（1）前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配利润> 0
1）期初未分配利润> 0，法定准备金=当前损益* 0.1
（也就是说，如果上一期间没有亏损，则无需补偿当年的利润，而公积金则直接提取当年利润的10％。）
2）期初未分配损益<0，年初法定准备金的利润-年初未分配的损益= F法定准备金= F * 0.1
（也就是说，如果前一期间发生亏损，请先使用法定公积金弥补前一期间的损失，然后使用该期间的利润来弥补上一期间的损失，并使用10补足后剩余金额的百分比）
（2）前期累计法定准备金+本期损益+期初未分配损益<0时，无需提取法定准备金。
（也就是说，如果当前期间的利润不足并且弥补了前一年的损失，则该期间不能提取法定准备金）
9税收筹划
Q9.1如何增加政府付款中的初始成本以及征地拆迁费用？
首先，所谓的向政府的付款包括：首先，向政府的付款范围包括前期费用，征地和拆迁费用，监理费或总工程师，向政府支付的管理费等。 。;其次，向政府支付的相应款项是政府发起的PPP项目。
第二，增加输入的方法。首先，对于前期费用，我们建议项目公司在项目成立后与政府和第三方签署补充协议，并以委托付款的形式从第三方获取发票。其次，对于征地拆迁成本，我们建议将征地拆迁成本分为两部分。首先是代表政府支付的征地补偿费的行为。），其次是获取土地平整和建筑物拆除的输入（适用于10％的建筑服务税率），以便获得尽可能多的输入发票。
Q9.2当项目公司的唯一股东和承包商是同一个人时，承包商使用简单的计算是否方便？
通常，在供应模式下，选择简单的税金计算对承包商有利。对于承包商是项目公司的股东的情况，由于承包商涉及两个独立的纳税人，因此承包商是否应该简单地计算税收可能会涉及全面的考虑因素，但是可以在以下步骤中考虑是否选择简化税收。
1.第一步：计算一般税收和简化税收下承包商的税收负担。方法1：通过估算税率对供应物料的类型和比例进行税收分析，并根据加工物料的比例估算简单的税收计算门槛； （例如，根据当前税率，使用建筑合同（不包括A的供应）税率为10％，甲方提供的所有材料均按16％的税率计算，两种材料的应税收入均可计算。可以得出结论，当甲方材料占所有材料的45％时，一般应纳税额=简化应纳税额然而，考虑到获得的投入的比例，临界点应考虑为30％。）方法2：计算乙方自己的税负税率，并用其确定简单税率；
步骤2：评估对项目公司的影响。影响主要是由于投入减少。 （1）乙方选择一般税种计算方法时，甲方可按合同金额获得相应投入的10％； （2）乙方选择简单的计税方法时，甲方仅使用结构。相应的投入是合同金额的3％。
第三步：评估对承包商的影响。（1）在对承包商有利的同时，项目公司的投入不会减少。达到税负阈值的实际简单征税可以大大减轻承包商的税负，并且由于发生了真正的材料采购，因此项目公司的投入不会相应减少； （2）供应给A的比例很小，乙方出于自身考虑选择的方法完全是简单的税收计算。尽管它可以大大减轻乙方的税收负担，但也可以减少甲方的可抵扣投入。投入的减少将对项目公司的营业期收入产生影响。
第四，我们举一个例子来说明。例如，PPP项目的总投资为20亿元人民币，其中建设投资为14亿元人民币。假设经营公司的营业收入20亿元，按6％的增值税额计征，项目成本为14亿元。如果承包商按照一般税收计算方法计算了5％的税负，那么一般税收计算或简单税收计算是否对承包商更有利？
从以下计算可以看出，当承包商选择一般税种计算方法时，承包商的税负很高，但对项目公司有利，反之亦然。因此，建议当承包商与项目公司有关系时，应综合考虑如何选择承包商的计费方式。
1.一般税额计算
应付合同增值税：14 /（1 + 10％）* 5％（承包商的全面税负）= 6.3亿
项目公司应付的增值税：20 /（1 + 6％）* 6％-14 /（1 + 10％）* 10％= -2.5亿
2.简单的税收计算
应付合同增值税：14 /（1 + 3％）* 3％= 4.1亿
由项目公司支付的增值税：20 /（1 + 6％）* 6％-14 /（1 + 3％）* 3％= 7.2亿
Q9.3 EPC合同的增值税率是多少？如何节省税金？
1.目前，有两种观点。首先是《财政部，国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》第39号（财税[2016] 36号）。规定纳税人同时出售货物，劳务，服务，无形资产或房地产并适用不同税率或征收率的，适用不同税率或征收率的销售，应当分别核算；如果未单独计算，则应采用较高的适用税率。第二，适用《财政部和国家税务总局关于全面启动营业税改增值税试点的通知》（财税[2016] 36号）第40条的规定，也就是说，如果销售活动同时涉及服务和混合销售商品。从事商品生产，批发，零售的单位和个体工商户的混合销售活动，按照商品销售税额缴纳增值税；其他单位与个体工商户的混合销售活动，根据销售服务税额另计。
其次，如何节省税款。（1）如果企业的地方税务机关未对EPC的混合销售制定当地法规，则企业可以采用并行经营和分开核算的原则，以避免混合销售造成的过多税收负担。（2）处理合同有两种方法。一种是选择“分开签约”，即项目公司分别与施工单位和设计勘察单位签订合同。项目公司获得的实际合同税率为10％或6％。其次，您可以选择“单独签订”，即项目公司和承包商分别签订施工合同和设计合同，项目公司以与实际合同相对应的税率10％或6％。两者对应于不同的签约实体，但是节税效果是相同的。
Q9.4 BOOT项目合作期到期，项目公司将资产转移给实施机构，交易结构如何设计？
1. BOOT是指负责投资建设（B）并拥有（O）和运营（O）项目资产的项目公司。项目运营期到期后，项目资产原样转移，没有任何权利负担（T）政府或指定机构的模型。
2. PPP项目转让的股权转让和资产转让有两种选择。两种方法可能的税收处理方式和效果也不同。
III。资产转移方法。（1）转让对象为项目公司，转让对象为项目资产。资产范围包括所有项目资产。
4.关于是否可以视为免费转让。
根据《财政部和国家税务总局关于全面开展增值税营业税试点改革的通知》第14条，大多数PPP合同都会签订免费转让的转让协议：资产或不动产：（2）单位或个人将无形资产或不动产免费转让给其他单位或个人，但公益事业或公众除外。……。因此，免费转让可能会收取增值税。
Q9.5环境税
自2018年以来征收的环保税，除了被明确归类为地方税并增加了法定的税收优惠外，与排污费的征收差异不大，基本上采用了换算原则。因此，除非企业的征费标准较高，否则基本上不会对项目计算产生影响，下面将对此进行简要说明。
一，法律制度
该法律主要是由全国人民代表大会制定并于2018年生效的《中华人民共和国环境保护税法》。为解决跨部门协同征收管理问题，国家税务总局与环境保护部签署了《环境保护税收征收管理合作备忘录》，并安排了协同征收管理。
其次，我们将向您介绍环境税的要点
1。
在中华人民共和国和中华人民共和国管辖的其他海域内，有企业，机构和其他经营者直接向环境排放应税污染物。
2。
空气污染物，水污染物，固体废物和噪音；具体的应税污染物，应当按照环境保护税表和税法所附的应税污染物及当量值表的规定执行。{（}} 3。
固定税率。空气污染物的税率范围为1.2元至12元，水污染物的税率范围为1.4元至14元。
省，自治区，直辖市人民政府有权制定地方标准（（））4。
纳税地点
应税污染物排放场所（（））5。
豁免：（1）农业生产（不包括大规模耕作）； （二）排放机动车辆，铁路机车，非道路移动机械，船舶，飞机等移动污染源； （三）依法建立的城乡污水集中处理和集中处理生活垃圾的地方排放不超过国家和地方排放标准的应税污染物； （四）符合国家和地方环境保护标准的纳税人综合利用的固体废物； （5）国务院批准免税的其他情况。
征收：如果应税空气污染物或水污染物的排放浓度值低于国家和地方污染物排放标准的30％，则环境保护税将减少75％。少于50％将被征收50％。
3.污水处理厂需要缴纳环境保护税吗？如何计算呢？
污水处理厂有两种，一种是城市和农村污水处理厂，另一种是工业污水处理厂。排放达到标准后，前者暂时免征环境保护税，但排放超过国家和地方标准的，应当缴纳环境保护税；不论排放是否超标，后者均应缴纳环境保护税。
关于环境税的要素。环境保护税的计算公式为：应税水污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额；水污染物的税率：按具体标准征收，即按每污染当量（Kg）1.4元至14元的标准收取，具体到省政府标准。
4.普通的PPP项目有哪些环境税收优惠？
由于环境保护税是根据实际应课税污染物排放量缴纳的，因此PPP项目应从项目本身是否涉及应课税污染物排放的角度来考虑纳税义务，而不仅仅是从排放税类型上考虑。该项目。例如，污水处理厂项目可能涉及水污染和噪声污染的排放。
目前，购买力平价主要有两种环境税收优惠政策。一是对符合排放标准的城乡污水处理项目免征环境税；二是对符合排放标准的固体废物综合利用项目免征环境税。
Q9.6 PPP项目如何应对不确定的税收风险？
PPP项目的征税应从其所在的业务链中逐一进行分析。应税业务和免税业务必须一一分析；一旦根据业务分析了可能的税收类型和税率，或知道当税款类型不明确且税率不正确时，或其他情况（如无法准确估算取得的增值税进项税额）时，建议您通过以下两种方式处理税收风险。
首先是在财务计算中使用保守方法，即以较高的税率计算项目的税负，并检查收益率和利息准备金率等指标是否相对应。以保守的方法得出的结果可以满足自己的风险控制。标准;二是当事方在购买力平价合同中同意按照现行税收政策明确规定尚未明确的税收风险，并同意当发生改革风险时，政府应向社会资本方提供成本补偿。对于增加的税收负担。