9月23日，苹果发布了新的iPhone 11系列手机。除了升级的iOS 13系统之外，还有一个著名的“ Yuba”相机。自然，无需多说相机性能。但是，尽管iPhone 11被Apple Powder抢购，但在税收方面，Apple似乎遥不可及。
众所周知，大型企业和小型企业都希望开源，并尽可能减少开支，寻找“避税天堂”，就像苹果公司一样。为了最大程度地避免税收，苹果甚至发明了“三明治”避税法。
根据Wukong Finance and Taxation的说法，Apple主要使用两家爱尔兰子公司和一个荷兰子公司来实现避税。由于避税的结构就像一个三明治，因此以它的名字命名。
苹果公司已经在爱尔兰注册了一家销售公司，并在爱尔兰注册了一家国际运营公司，其总部位于另一个避税天堂加勒比群岛。最后一家总部位于荷兰，是苹果公司的欧洲运营公司。这三家公司位于不同的位置，它们肯定无法运营。还有一个重要的要素缺失。没有它，苹果公司避税公司的三个公司就像鸡肋。这是知识产权！
Goku得知Apple将其知识产权授权给了爱尔兰的一家国际运营公司。然后，该公司将其许可给了一家位于荷兰苹果公司的国际运营公司，该公司将许可转让给了爱尔兰人由Apple Sales使用。经过一轮回合，每个人都可以使用此知识产权，而成本却不断上涨或Apple获利。
例如：当您从Apple购买软件时，费用将进入爱尔兰的销售公司，购买费用中的知识产权使用费将进入荷兰的国际运营公司。钥匙来了！爱尔兰的企业所得税税率为12.5％。成本降低，利润自然增加。
此外，荷兰税法根据公司的注册地来识别公司的国籍，因此上述Apple公司注册的所有三家公司均被视为欧盟公司。荷兰的当地法律规定，欧盟成员国之间的资金转移无需缴税，这可以为苹果提供最大的机会。
根据上述逻辑，购买软件的知识产权许可费可以从苹果爱尔兰销售公司通过苹果欧洲运营公司平稳地转移到苹果国际运营公司总部-“避税天堂”加勒比海群岛。在整个收入转移过程中，苹果只需要支付较低的荷兰交易税和较低的爱尔兰所得税。
这种税收转移方法具有明显的效果，导致著名的星巴克（Starbucks）等大公司也效仿。此外，这种将资产转移到海外的做法也引起了美国和欧盟高层的关注。
2016年，欧盟确定Apple Inc.获得了20年的“非法”税收优惠，称其为“最离谱的避税公司”（这种棘手的避税方法令人不快）。苹果被勒令向爱尔兰政府支付130亿欧元（约合144亿美元）的税款。欧盟大声疾呼：不要让苹果逃跑！
两周前在中国，苹果因大量使用临时工被指控违反劳动法。尽管发表了声明并承诺采取措施，但短期内临时工的问题仍然难以解决。
总而言之，所谓的大公司避税天堂时代已经悄然逝去，高昂的税收和劳动力成本是企业的痛心之所。
依靠全球化带来的好处，跨国公司已逐渐成长为商业巨人，但是现在那些肥大的大公司是时候收获了。反托拉斯，税收和人力问题遍布世界各地大公司的头顶上乌云密布。Goku的财税专家提醒大公司：应在您看到税收计划后立即收集税收计划。不要贪婪！
您是否知道著名的“三明治”减税法？
您知道苹果每年如何节省超过200亿的税款吗？
您知道除Apple，Microsoft，Google等跨国公司使用的全球节税方法吗？
许多老板总是抱怨财务人员计算的税费太高。实际上，这些税是由其他任何人计算的。税收的差异在于公司从事的业务不同以及交易的地点。企业缴纳的税款在不同的地点和交易方式上是不同的。
公司税收分为三个级别：第一个级别是逃税。第二层是避税；第三层是节税。企业敢于逃税，并拥有自己的国家机构实施制裁。在其余两个级别的避税和节税中，公司更愿意选择节税，但有些公司仍然选择避税。因为避税和节税是两种不同的方法。尽管避税在形式上是合法的，但最终还是法律上的漏洞。各国也有相应的通用避税方法：利润转移，海外国际避税，滥用组织形式，关键点的应用，增值资产的使用等。
利润转移是企业常用的避税方法。利润转移，也称为转移定价，是公司（尤其是在跨国公司中）常用的一种方法，因此是Apple，Microsoft和Google等公司的最爱。转让定价的避税原则通常适用于税率不同的联营公司。通过转让定价，将高税率企业的部分利润转移到低税率企业，最终减少了两家公司的总纳税额。
节税是税务部门鼓励采取的一种方法，是指通过合理和合法的手段改善企业的经营，改变交易方式和交易地点，从而减轻企业的税负。对于企业而言，可以使用国家政策来节省税款，但是许多公司在逃税和避税，而他们却在浪费税款，缴纳更多税款和缴纳哑税。最终，不仅没有达到节税的目的，而且为自己埋下了无数定时炸弹。
9月19日至21日，在北京盛大举行的“财务与税收计划班”上，张金宝老师，智囊团导师，金融系统建设专家，企业数字管理专家和私人企业税务筹划专家，参加解释当前的国家财政和税收政策条目，指导企业家进行案例分析，以审查自己公司当前面临的财政和税收问题，判断缺失的与税收有关的收益和风险点，找出公司经营不善的细节，并预先判断风险提案。在课堂上，张先生还直接提供了财务策略设计和节税系统计划，以进行前瞻性的风险控制。
在课堂上，张金宝先生强调了企业节税的以下前提条件：（1）精通业务，（2）精通税法，以及（3）某些创造性思维。有了以上三点，就可以节省税款。实际上，许多私营企业的财务人员没有以上三个前提中的任何一个，即他们不熟悉业务，没有创新的思想并且没有掌握税法的能力。取而代之的是，公司的董事长或总经理拥有三者中的两者，即精通业务和创新。
此外，张金宝老师还提出了五项节税原则：
1.事前原则
前项原则意味着必须在减税之前计划交易，然后应按照计划的方法进行交易，而不是仅在签订合同后才完成业务并考虑节省税款。因此，企业在节税时必须提前计划。事先做是合法的节税，事后做是逃税。
2.合法性和合理性原则
意味着必须在道德，逻辑和法律上证明企业必须做的事情。
3.风险可控性原则
企业肯定会承担某些风险，但是必须确保这些风险在企业的可控制范围内。
4.总体原则
公司在节税时，必须考虑整体情况。有时，尽管减轻了税收负担，但其他指标尚未完成，因此不可行。例如，一些公司没有通过节税来完成某些目标，他们无法筹集资金或上市。这是不可能的。
5.成本效益原则
例如，该公司花了100万元人民币找人来帮助进行减税计划，最终节省了30万元人民币，这太划算了。否则，公司可以节省70万元，而无需将30万元上交国家。同时，节税计划绝对不会影响业务发展。
他们都很担心，您还在等什么呢？
关于苹果公司如何避免税收的评论
在2012财年（2012年9月），苹果公司为其年度税前收入557.6亿美元支付了140亿美元的税款。其中，美国联邦税额为122.6亿美元，美国州税额为10.6亿美元，所缴海外税款仅为7.1亿美元。总体而言，苹果公司的美国联邦税率仅为22％
美国税法规定，对于年收入超过18,333,300美元的公司（如Apple），其大部分收入应缴纳35％的联邦税率。根据2012财年的年度报告，苹果的综合税率仅为22％。算下来，苹果节省了55.16亿美元的税费。
苹果如何降低整体税收？不得不说“爱尔兰-荷兰-爱尔兰”三明治。
一
“三明治”避税结构
三明治中的“两片面包”分别是由Apple在爱尔兰设立的Apple销售公司和Apple国际运营公司。中间的“午餐肉”是苹果欧洲公司，由苹果公司在荷兰成立“黄油”是知识产权（即，由iphone和ipad等硬件终端和诸如iTune等软件提供的服务）。请注意，Apple的总部位于加勒比海群岛的避税天堂。
苹果美国公司将其知识产权资产转让给了爱尔兰的运营公司，用户支付的现金进入了爱尔兰的销售公司的帐户。
爱尔兰销售公司在此次销售中使用的Apple知识产权资产需要向爱尔兰运营公司支付特许权使用费。
爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司以专利使用费的名义将销售费用转移给了爱尔兰运营公司，最后转移到了加勒比岛屿总部的避税天堂。
整个收入流转过程只需要在荷兰缴纳低交易税，在爱尔兰就缴纳低所得税。
让我们看看为什么这样的资本流动具有较低的税负。
二
“三明治”结构避税原则
为吸引投资，爱尔兰的公司所得税税率仅为12.5％，远低于美国和其他欧盟国家。
因此，苹果公司在爱尔兰成立了一家销售公司，该公司负责收取除美国以外的所有销售收入，并且享受爱尔兰的低所得税率。
但是，与避税天堂加勒比群岛相比，爱尔兰的税收还不够低。因此，苹果希望将其大部分收入以低成本转移到避税天堂。
发行流程：
1.根据爱尔兰独特的税法，即使在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部位于国外也被视为外国公司。
苹果公司通过在爱尔兰成立的一家运营公司将收入汇至其总部。加勒比群岛公司在爱尔兰不征税，成本几乎为零。
2.同时，根据荷兰税法，公司的国籍是根据公司的注册位置确定的。因此，苹果公司在爱尔兰和荷兰的三个子公司被公认为在荷兰的欧盟公司。
而且，爱尔兰和荷兰规定，欧盟成员国之间的交易免征所得税。
至此，爱尔兰销售公司的销售收入可以通过荷兰运营公司转移到爱尔兰运营公司，最后汇到总部。
3，并且知识产权资产是贯穿这三个关联公司的交易产品，这使这三个关联公司的资本流动合法。
三
总结一下
上述避税方法主要是在国家和地区之间实现无形资产使用权的转让，并将企业利润从高税率国家转移到避税天堂。通过国与国之间税收制度的差异和特殊优惠政策，提前避免特许权使用费在增加所得税支出的同时，在识别公司身份的同时，美国税收制度中的漏洞被用来保护公司收入免受美国高额税收负担的影响。
四
附件：常见的避税方法
1.费用分摊协议
成本分摊协议使美国总部和海外运营子公司可以共同开展研发活动，并根据无形资产带来的收入比例分摊研发费用。由于子公司仅支付部分研发费用，因此可以减少企业所得税的支付。同时，完成无形资产经济所有权的转移，使外资控股子公司有权将无形资产用于产品的生产和销售，并获得海外利润。分担费用协议已成为美国拥有知识产权的公司避免避税的必要手段之一。
2.国家间税收制度的差异
各国的税制将根据本国的实际情况制定，但是不同的税制规定为跨国公司提供了利用的空间。就税收制度的差异而言，最普遍的用途是确定纳税人居民身份的标准。区别在于，跨国公司利用这种区别来选择性地注册和成立公司，将公司收入转移到避税天堂，并实现节税。
3.转让定价规则
高科技公司和具有某些技术的公司拥有的重要资产是知识产权。在进行跨国交易时，这种无形资产可以通过转让定价来实现避税。
4.美国税收漏洞
在美国，企业所得税比其他国家要重。在美国注册的居民公司必须为其国内收入和其他全球收入在美国缴纳公司所得税。由于税收沉重，已采用复杂的国际避税模式来将公司利润保持在海外。（Apple的一种避税方法）
5.低税国家的政府协议
在跨国集团的避税案例中，与当地政府或税务机关达成某种协议并不罕见，有时他们的政府会为企业提供较低的税收优惠以吸引投资。
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避税是所有公司跨国经营的必修课，也是家族企业需要长期计划的重要策略。
路透社的调查显示，截至2012年，星巴克2012年在英国的营业额为30亿英镑（约48亿美元），但累计缴纳的企业所得税仅为860万英镑（约合1376万美元）。美元）。税额少于营业额的1％。2011年，星巴克在英国的营业额为3.98亿英镑（6.37亿美元），但宣布亏损3290万英镑（5.264亿美元），无需缴税。根据英国税务专家的分析，星巴克采取了一系列复杂的方法来逃避纳税，这是一种使英国产生的利润消失得无影无踪且巧妙地避免税收的技巧。
明智的避税措施为企业带来了无限的收益
星巴克已经对此感到愤慨。许多英国人呼吁抵制星巴克，但英国政府对此无能为力。
我们应该提前计划避税，并在出国之前进行税收筹划。这是一个例子。例如，直接收购法国公司的中国公司可能承担以下税收负担：法国公司所得税，以及作为返还给中国的股息的法国公司未来营业利润的额外34.43％和10％的预提税。但是，如果制定了相应的税收计划，则可以减少10％以上的预扣所得税。
当然，以上只是避税安排的一小部分。其他常见的避税安排包括出于避税目的成立公司，向关联公司收取专利和版权费，向关联公司提供贷款或使用公司的供应链转移利润。
苹果的避税天堂“三明治”
当然，星巴克是避税大师，而且苹果公司毫不犹豫地放开了它。
根据相关报道，截至2012财年，2012年9月，苹果公司为其年度税前收入557.6亿美元支付了140亿美元的税款。其中，美国联邦税额为122.6亿美元，美国州税额为10.6亿美元，所缴海外税款仅为7.1亿美元。根据综合计算，苹果公司的美国联邦税率仅为22％。根据美国税法，对于年收入超过1883.33万美元的公司，其大部分收入应采用35％的联邦税率。苹果的海外税收负担甚至更低，仅为7.1亿美元。为什么这么低？我们必须从避税“三明治”开始。
苹果公司的免税“三明治”代表“带爱尔兰三明治的DoubleIrish”。由于Apple主要通过两个爱尔兰子公司和一个荷兰子公司实现了避税，因此其避税结构类似于午餐肉三明治（一个荷兰子公司）和两片面包（两个爱尔兰子公司）的三明治。
这个三明治的“第一片面包”是由Apple Inc.在爱尔兰成立的Apple销售公司，目的是收取美国以外的所有销售收入。“第二片面包”也是Apple在爱尔兰开设的一家Apple International运营公司，但该公司的总部位于避税天堂加勒比海群岛。夹在三明治中的“午餐肉”是苹果公司在荷兰的欧洲运营公司。这种“双层爱尔兰荷兰三明治”上的黄油是“知识产权”。
苹果将其知识产权授权给了位于爱尔兰的苹果国际运营公司（“第二片面包”），后者又将其授权给了位于荷兰的苹果欧洲公司（“午餐肉”），这家欧洲运营公司已将其在爱尔兰的Apple Sales（“第一面包”）重新许可。让我们来看看三明治如何变得香。
例如，当Apple客户在iTune市场上购买歌曲或软件时，购买费用将支付给Apple Sales Ireland（“第一片面包”）。将购买费中的许可费（特许权使用费）付给荷兰公司时，可以将“第一片面包”的“午餐肉”许可费减税，从而从爱尔兰免除这部分许可费12.5％企业所得税。由于荷兰税法根据公司的注册地来识别公司的国籍，构成三明治的“第一片面包”，“第二片面包”和“午餐肉”都被视为在荷兰的欧盟公司。根据荷兰法律，欧盟成员国内公司之间的资金转移免收预提税-因此，对进出荷兰的资金不征税。然后是“午餐肉”向“第二片面包”支付许可费。根据爱尔兰税法，总部或母公司在国外被视为外国公司，并且爱尔兰运营公司在将许可费收入汇入加勒比群岛总部时无需支付爱尔兰税。
这样，购买费用中的知识产权许可费将从“第一片面包”到“午餐肉”到“第二片面包”再到“第二片面包”平稳地流动总部地点-加勒比海避税天堂。在整个收入转移过程中，Apple只需在荷兰支付低交易税，在爱尔兰只需支付低所得税。
值得一提的是，购买苹果自行开发的电子产品和各种类型的软件的“三明治”客户自然要支付相应的专利或版权许可费。这里需要强调的是，美国的知识产权保护范围比中国大得多。
说到这一点，您能使这款芳香的节省税款的“三明治”吗？
不要让苹果逃跑
新款iPhone的预售很忙，但是现在，苹果必须处理很多麻烦。
两年前，苹果公司正式挑战了欧盟的一项判决。2016年，一直对美国公司毫不留情的欧盟决定，苹果将在20年内获得“非法”税收优惠，并裁定苹果将额外支付130亿欧元（约144亿美元）。美元）给爱尔兰政府税收。这是一张天价票，相当于Apple 2018年收入的1/20和净利润的1/4。显然，苹果不会听钱。
上周，在地球的另一端，苹果还被深深指控违反中国的劳动法。尽管苹果发表了声明并承诺采取措施，但是临时工等问题仍然很难完全解决。
正如您在过去一两年中看到的那样，大型公司全球化的蜜月期已经过去。税收和人力等各种问题使这些巨头成为公众批评的对象。今天的苹果更典型。
苹果真的是“逃税”吗？
美国拥有所谓的“全球税收追回”系统。为了合理地避免对海外收入征税，美国的跨国公司拥有成熟的游戏玩法。 “爱尔兰荷兰三明治”就是其中之一。为了引进跨国公司并增加就业，爱尔兰推出了一系列税收优惠政策。同时，爱尔兰还允许跨国公司在海外注册，在爱尔兰设立公司以及总部在加勒比海避税天堂岛。此操作下来达到合理避税的目的。
Apple的爱尔兰子公司Apple Sales International（ASI）负责美洲以外的销售。到2014年的十年中，累计销售利润达到1108亿欧元。
，但欧盟看不到过去。新华社报道，欧盟怀疑苹果公司和爱尔兰政府达成了一项“黑匣子交易”，以解决当地就业问题，以换取爱尔兰政府的优惠税率，该税率多年来一直不到2％。税率可低至0.005％。由此产生的非法收益可能达到数十亿欧元。欧盟反托拉斯专员玛格丽特·韦斯特格（Margrethe Vestager）最早于2014年与她的团队开始对苹果进行调查。2016年8月，Vestag团队裁定：爱尔兰还要支付130亿欧元（约合140亿美元）的税款。
Margrethe Vestager
但是爱尔兰和苹果公司都表示不满，并对判决提出上诉。库克深信苹果没有问题，并称其为“全面的政治废话”。
从Apple的角度来看，他正在享受爱尔兰给予的税收优惠，并合法地避税。从爱尔兰的角度来看，税收优惠可以引入更多的大型企业，并带来就业机会和经济活力。比税收更有意义。
据路透社报道，该案已于2019年9月17日由欧盟普通法院，普通法院审理，欧盟，苹果和爱尔兰政府各持己见。
苹果公司的律师首先明确指出，欧盟认为，除美国外，苹果公司的所有海外利润都必须归功于爱尔兰的两个分支机构，这是“忽略现实和常识”，因为iPhone，iPad，应用程式商店和其他Apple产品和服务以及知识产权是在美国而非爱尔兰开发的；此外，律师直言不讳地表示，欧盟委员会表示，低至0.005％的税率仅是“头条新闻”。苹果还指责欧盟委员会利用其权力打击成员国的自治优惠政策，实际上是在试图改变国际税收制度。
欧盟委员会说。爱尔兰政府对苹果公司在爱尔兰的子公司征税是合理的，它无意修改国际税法。此外，该委员会还指责爱尔兰未履行应有的税收任务。
爱尔兰表示，它遭到了完全不合理的批评，而苹果的税务案是由于爱尔兰和美国税收制度之间的不匹配，甚至直言不讳地说“委员会的决定从根本上是有缺陷的”。
案件尚未宣布，该级别的案件很复杂，通常需要数年才能做出最终决定。苹果去年已向爱尔兰政府偿还了总计130亿欧元的税款，但爱尔兰显然是在苹果方面，这笔钱已经支付到了一个被冻结的单独帐户中，爱尔兰方面表示不会使用这笔钱。钱，但继续上诉。
到目前为止，不仅是苹果公司，而且所有跨国公司都可能参与税收筹划。欧盟委员会已要求卢森堡向亚马逊等公司追回数百万欧元的税款。
欧盟与成员国之间的关系也将受到挑战。成员国对跨国公司给予税收减免，显然是为了引入更多的企业，但是欧盟的强硬显然会使这种计算失败。想象一下，如果欧盟裁定苹果需要支付额外的税，那么没有享受税收优惠的苹果将不可避免地从爱尔兰退出，而其他享受优惠政策的跨国公司也将一样。爱尔兰会否提议像其邻国英国一样离开欧盟？这个怎么样？跨国公司将如何看待与欧盟的关系？
要采用这种强硬的方法，还必须杜绝苹果的“羊毛”，这从欧盟的野心可以明显看出。
大公司不能吃掉奖金
苹果在中国也遇到了类似的问题。
纽约的劳工监督机构《中国劳工观察》（CLW）报道称，苹果涉嫌违反富士康郑州工厂的大量临时工，违反了中国的劳动法，占总数的50％。劳工学校实习生），远远高于中国《劳动法》规定的10％的标准，还存在其他侵犯劳工权利的行为。这个iPhone工厂位于中国郑州，也是世界上最大的iPhone工厂。
这两个不相关的事实指向同一事实：由于经济，市场环境和政策等许多方面的差异，跨国公司在全球化过程中可能会吃很多东西。股利，但伴随着股利，存在各种各样的问题。
针对违反中国劳动法的指控，苹果随后表示，大多数指控都不成立：“（之后）我们已经确认所有工人的工资都合理，包括加班费和奖金，以及加班是自愿的，并且没有强迫劳动的证据。 “但是苹果公司所说的某些指控是正确的：”我们在调查中确实发现派遣工人的比例超出了我们的标准，并且我们正在与富士康紧密合作。共同解决这个问题。 ”
这是一个尚未解决的问题。临时工也有自己的利益，但不可否认的是，尽管苹果每年在供应链责任和收益上进行了大量投资，但它仍然有意或无意地吞噬了其他国家（尤其是发展中国家）的人口股息是其高利润率的重要组成部分。
Cook是供应链和成本控制的大师。到哪里都可以省钱是控制库克供应链成本的手段之一。不是这种情况。苹果已投资10亿美元在印度建立工厂，印度已承诺在未来三个月内为电子和手机行业提供新的激励措施。
苹果成为批评的对象，因为它太聪明了。智能手机市场的利润占苹果家族的62％。苹果公司2016年的130亿欧元税款可能占当年爱尔兰GDP的4.6％。
2016年，独立的人道主义救济组织美国人道主义机构乐施会的一项研究指出，美国公司为避免征税而ho积了约1.4万亿美元的海外资金。其中，苹果的利润超过1810亿美元，最好的生意。美国一直在呼吁大公司“重返美国”。对于苹果来说，肥沃的水不会流到外界。如此高的税率，而不是交给欧洲联盟，可能还可以转移回美国，为该国做出贡献。库克在2016年对位于加利福尼亚州的爱尔兰广播电视频道的采访中表示，他希望明年将全球市场的利润返还给美国，税额最高可达数十亿美元。
随着全球化的发展，跨国公司逐渐成长为巨头。但是现在是时候让已经发胖的大公司收获了。反托拉斯，税收和人力等各种问题都笼罩着大型跨国公司。
[本文是作者黄卫东对查王的独家贡献]
一世。介绍
第二次世界大战后，美国和西方国家建立了联盟，以通过促进联盟内部的经济合作和一体化来促进经济一体化。一方面，他们需要合作以应对第三世界人民的觉醒和抵抗。另一方面，他们有共同的基督教文化基础；一种主要手段是逐步增加联盟内部的开放经济主权，促进货物和资产的流动，并形成一种经济模型，其中跨国公司是控制各国市场的主要垄断者。但这也带来许多问题。其中之一是，跨国公司利用国家之间税收制度的差异，缺乏与其他国家的协调来设计聪明的公司结构并合理地逃税。
苹果公司（Apple Inc.）首次引入了这种避税方法[2]，通常被称为“双重爱尔兰三明治荷兰三明治”避税法[3]。2012年4月，《纽约时报》报道了苹果公司的避税方法[4]，引起了广泛关注。美国经济学家约瑟夫·斯蒂格利茨（Joseph Stiglitz）在诺贝尔经济学奖得主上也接受媒体采访时有礼貌地表示[5]，苹果这种避税方法简直就是欺诈。2013年5月，美国参议院举行听证会，就“海外避税”问题对苹果公司的高管提出质疑。5月20日，参议院相关工作组向外界发布了一份报告，宣布苹果公司在2009年至2012年之间少付了440亿美元的税款。苹果公司在欧盟采取了类似的做法。欧盟和欧洲各国政府对苹果公司处以巨额罚款。其中，欧盟罚款总额为130亿欧元（约合968亿元人民币）。
国内主流媒体广泛报道了西方国家苹果公司的避税案例和方法。学术界还研究了苹果等西方公司的避税方法。但是很少有人研究苹果在中国的避税措施。2013年5月10日，《法制日报》报道称，中国消费者权益保护法研究会就苹果涉嫌非法经营举行了座谈会。专家指出[6]，苹果在中国的活动存在重大违法问题。在我国，应用程序的销售从未支付过关税。但是，专家们很少关注苹果在中国的产品征税。
2016年6月上旬，《 21世纪经济报道》公开披露了以下消息：苹果电子公司因其2014年的“财务状况”，“批发和销售商品的购买和销售而被列为最不诚实的公司。零售业”“股票和股票”报告中的数据存在较大错误，这违反了《中华人民共和国统计法》第7条。国家统计局北京国家调查局对苹果电子公司处以警告和罚款的行政处罚。财政部在2015年会计信息质量检查公告中披露，2014年，各个财务部门对各种违规行为进行了调查。截至2013年底，苹果计算机贸易（上海）有限公司少报收入87.99亿元，少缴税额4.52。亿元。相反，近年来，国家税务总局一直将苹果列为纳税信用A级企业，并将其视为最佳纳税人。
近年来，苹果公司在年度财务报告中披露，在中国的年销售额约为500亿美元，年利润约为200亿美元[7]。但是，苹果公司向中国缴纳的税款来自税务机关。根据已公布的2014-1016年税款，该税款每年不到10亿美元[8]。仅从应付所得税的角度来看，差距就很大。本文根据中国的销售业绩和苹果发布的利润等数据估算了过去六年苹果应缴的税款和少缴的税额。
II。苹果及其在中国的经营活动
苹果公司（Apple Inc.）是乔布斯（Jobs）等人于1976年4月1日在美国加利福尼亚州成立的一家计算机公司。它最初是由其他公司生产的硬件用于组装计算机，开发操作系统和其他软件，并捆绑在一起的。它们被出售，成为最早的个人计算机。1980年底，该公司在美国上市。由于苹果公司的封闭模式操作和缺乏应用程序软件，在1980年代初遇到了其他计算机公司的竞争之后，它稳步下降，到1990年代初它的市场份额下降到了5％。苹果公司在2001年推出了数字音乐播放器之后，便开始取得成功。 2007年，它推出了非常受欢迎的智能手机。几个月后，苹果成为世界第三大手机供应商。从那时起，不断推出新的智能手机，引领智能手机的潮流，并成为世界上最赚钱的公司。它的主要业务策略是选择市场上的硬件产品，设计手机和其他电子产品，并捆绑公司设计的操作系统和软件。这与亲自购买零件组装计算机没有根本区别。苹果的优势是将各个部分集成到一个小型系统中。
早在2001年，苹果公司就在上海投资建立了一家独资的苹果计算机（上海）贸易有限公司（以下简称“苹果中国”），负责中国的产品销售。此外，生产苹果产品的铸造厂主要位于中国。苹果公司通常设计和确定备件。台湾富士康利用其在中国的工厂生产产品并将其出售给Apple International Sales。转售给全球的Apple销售公司，他们将完成对消费者的销售。苹果中国销售公司的员工很少，主要依靠合作的中国分销商进行寄售。但是，作为苹果公司的三个主要市场之一，中国的利润率要比欧美两个主要市场高得多。例如，苹果在中国的销售额约占苹果的四分之一，但利润约占苹果的三分之一。
III。苹果在中国的应纳税额估算
首先，苹果在中国的营销活动的避税与其他国家不同。没有通过爱尔兰加价转移利润。相反，苹果中国销售公司直接从富士康购买产品，然后在中国市场出售利润。根据政府发布的统计数据，本文对此进行了分析和论证。主要原因是苹果产品在中国生产。如果通过爱尔兰的一家运营公司进口，则需要向中国政府支付关税和增值税。所缴税款更加透明，不易避免。中国对手机等进口电子产品征收10-30％的关税。根据中国海关的通知，自2012年4月15日起，触摸屏手机的税率为10％，iPod和iPod等电子产品的关税为20％。从2016.4.8开始，触摸屏手机和计算机的税率为15％，而ipod等视频和音频播放器的税率则提高到30％。计算基础为完税价格，进口货物以到岸价格（即货物到岸价格）为基础，以海关批准的交易价格为完税价格。CIF价格包括货物价格，再加上货物到达中华人民共和国入境点之前的包装，运输，保险和其他人工成本。需支付的进口增值税=（关税价格+关税金额+消费税金额）×增值税税率。增值税税率高达17％，这使得进口增值税比进口关税高。另外，必须缴纳城市建设税等税金。
根据中国国家统计局发布的进口数据，如表1所示，过去7年中，中国电话机的进口价值在10亿至30亿美元之间，不到5％。苹果在中国的销售额。，仅相当于苹果手机销量的十分之一。包括各种类型的手机甚至Apple手机在内的更详细的导入数据都需要查询。有研究报告[9]指出，2016年中国进口手机总额仅为2.5亿美元，与苹果在中国的销售额相比可忽略不计。这一切都表明苹果并未通过爱尔兰运营公司的进口加价转移利润。
苹果计算机（上海）贸易有限公司是苹果公司在中国成立的一家外资企业，主要从事批发和零售业务。根据中国税法，苹果中国必须缴纳所得税，城市建设税和教育附加费。对于苹果产品，增值税率为17％，等于销售给消费者的金额/ 1.17 * 0.17。对于公司而言，它属于税务部门代表客户收取的税款，不包含在销售中。因此，增值税的计算是城市建设税计算所需的中间数据。所得税是公司报告利润的25％，报告利润是公司税前利润，即公司收入减去各种费用。城镇建设税和教育附加费之和为增值税的10-12％，对于苹果公司为12％。苹果也许能够以特许权使用费和软件费用的形式减少其利润，但它还需要缴纳企业所得税等，以免影响总纳税额甚至因进口关税而增加税收。此外，苹果还必须支付一些税款，由于缺乏公共数据，这些税款无法估算和忽略。
如表2所示，销售和利润是Apple发布的数据。利润应该是苹果从中国市场获得的税后净利润。由于实际纳税额很小，因此出于计算方便和保守起见，本文将其视为税前利润。该表中2014-2016年的纳税额已由政府公开披露，其他年份则根据相邻年份的纳税比例估算。苹果少付的税款等于应纳税额减去已付税款。自2013年以来，苹果在短短六年内就在中国少缴了总计1599亿元人民币的税款。四年来，每年上缴税收超过300亿元。
第四，分析与讨论
中国的Apple Corps尚未通过爱尔兰的运营公司采取避税措施来减少税收和少付税款。苹果公司的应纳税额和少付税额非常大，这并不是由于中国的高税率造成的。如果您遵循美国税法和税率并使用以下估算值，则可以看到应付税款较高。
如表3所示，根据美国税法，苹果需要支付的税款范围从2016年的最低228亿元人民币到2015年的最高的620.5亿元人民币，六年的总和为高达2639.4亿元，高于中国税法的规定。增加770亿元。今年的美国税制改革将最高联邦所得税税率从35％降低到21％。在此之前，根据美国税法，苹果在中国的年度纳税额为149％。即使在2018年税制改革之后，它仍然大于中国。14.8％。其中，由于2013年缺乏资产数据，无法估算资产税，因此未计入资产税。结果，2013年的总税额较低，所占比例略有降低。这是因为美国的所得税（包括联邦和州税率）在2018年税制改革之前总计高达43％，而在税制改革之后仍然高达29％，均高于中国的25％。
因为苹果公司在中国的应缴税款比西方国家要大得多，因此其在中国市场的税后利润率也远大于在美国和欧洲市场。如表4所示，在中国市场最高的利润率为39.2％，而欧洲市场的平均利润率仅为31.6％，最低的仅为30.1％。
尽管苹果公司（Apple Inc.）在国外的避税措施众所周知，但在国内，对其在中国少缴税款的关注很少。尽管政府已经对其进行了调查和处理，但根据公开信息，其处罚措施基本上是没关系。例如，在2014年，发现Apple Inc.参与了增值税的支付，税务部门对Apple Corp.处以50,000美元的罚款，与Apple Corp的数千亿美元的利润相比，这不值一提每年都会在中国市场抢占一席之地。可以认为这是惩罚吗？甚至可以说是纵容和鼓舞。
为什么要宽恕并鼓励Apple少缴税，以便Apple可以赚取更多利润？从技术角度来看，作为全球最大的通讯公司，华为在中国的公司拥有智能手机，处理器和通讯的两项核心硬件技术，而苹果公司则基本上没有硬件技术。就软件设计而言，Apple是欧美市场是专门设计的，其功能与中国用户不匹配。由于美国市场主要通过通讯公司销售手机，所以直到最近，苹果手机只能支持单卡，这不适合中国大多数使用多卡的高端用户的需求；苹果手机的汉字输入功能只能说是很差的，因为不能输入一些稀有汉字，例如汉字“旵”。早期的中文输入功能甚至更糟，要求中国用户使用易于使用的第三方输入法安装手机的盗版版本。尽管苹果手机的价格很高，但成本最高的往往是显示器和外壳。其最新发布的iPhone XR性能不如当天上市的华为Mate 20 Pro，但在中国市场的价格更高许多。苹果iPhone的通讯性能较差，电池寿命较短。在中国的早期，主要使用2G网络。移动电话访问速度慢，无法访问视频资源，因此其多媒体功能较差。在中国销售的早期版本的苹果手机也存在广泛的盗版问题。原因是欧美用户可以在Apple的在线商店中下载各种应用程序。但是，中国用户没有这种便利，只能下载盗版软件。可以保证手机可能死机甚至完全崩溃而无法工作，并且损失只能由用户承担。早期，苹果的手机语音识别功能是最有吸引力的卖点之一。销往中国的早期产品几乎无法使用。如果您有认真的中文口音，系统将根本无法识别它们。
然而，苹果手机在中国市场的价格高于欧美市场，并迅速占领了中国高端手机市场。在短短几个月内，它的利润就超过了中国最好的手机制造商，甚至超过了所有制造商的利润之和的几倍。根据售价计算出的利润率也明显高于欧美市场。如果利润率是根据共同的投入来计算的，则远远超出了公认的暴利基准。苹果公司少缴税款是其在中国市场的税后利润率高于欧洲和美国的重要原因之一。尽管苹果公司在欧盟采取了类似的做法，但欧盟和欧洲各国政府均已对苹果公司处以巨额罚款，其中包括欧盟处以最高130亿欧元（约合968亿元人民币）的罚款。由于生产和销售都在中国，因此苹果在中国的逃税行为对中国政府而言更加透明和清晰，但并未受到惩罚。更奇怪的是，苹果公司却利用其在通讯平台的垄断地位向中国用户收费。它被公众称为苹果税。税率高达30％。不得不取消。
尽管Apple的大多数产品都是在中国生产的，但主要是最终装配，而中国只支付装配线上工人的工资。根据美国学者提供的iPhone 4的成本和利润构成数据[10]，如表5所示，中国劳动者的工资为10美元，仅占549美元销售价格的1.8％。尽管苹果公司刚刚完成设计和销售，但它获得了321美元，占销售额的58.5％。在中国市场，最低配置的iPhone 4定价为4999元人民币，按上市时的汇率为741美元。苹果公司获得了513美元，占比为69.2％，而中国仅为1.35％。如果最高配置价格为5999元，苹果的收入和比例将更高。
苹果公司的其他产品与此类似。如表6所示，它们是基于同一模型的最小配置来计算的。费用来自HISMarkit技术。中国的上市价格是根据人民币价格和央行宣布的平均每月汇率计算的美元价格。在美国市场，由于较低的上市价格，苹果的收入较低，平均为65.3％。在中国市场，挂牌价较高，平均为72.9％。
增值税最初由消费者支付，由卖方收取，然后移交给税务部门。但是，Apple Inc.向消费者征收增值税，但未通过发票通过海外Internet出售[11]，隐性销售[12]等方法，不向中国税务机关付款，因此少付了中国消费者支付的增值税。由于没有公开披露的数据，因此无法估算未付增值税额。但是，从已付税款的比例来看，大部分销售增值税可能尚未付清。根据应纳税额估算值2440.2亿元，扣除生产成本扣除额和少缴税额的比例，少缴增值税额税收高达1436.9亿元。加上少缴的税款1598.7亿元，苹果在中国少缴了税款，总额高达3035.6亿元。应当注意，苹果公司出售产品的价格已公开包含在税价中，其中包括向政府支付的增值税。因此，无论是否支付增值税，其销售都包括消费者支付的附加值。税收方面，苹果公司向中国消费者收取增值税。还有一种说法是，政府宣布的苹果税款包括苹果公司收取的增值税。根据这份声明，苹果缴纳的税额更少而更多。
五，摘要
苹果在中国的利润率远高于欧美市场。尽管苹果公司没有使用欧美市场上普遍使用的合法避税方法来逃避欧美市场上的更高税率，但苹果公司并未支付各种税款。货币，包括消费者支付的增值税，进一步增加了利润。本文估计，在过去六年中，苹果公司在中国的低价支付额高达1599亿元人民币。此外，它还可能少付中国消费者支付的1437亿元人民币增值税。通过这些活动，苹果公司共少收应缴税款3036亿元，对中国的经济和人民的利益造成了极大的损害。
让苹果公司获得更大的利润率，将拥有更强大的市场竞争力，在技术和产品创新方面获得竞争优势，并将对本地公司造成更大的竞争压力，这不利于中国经济的发展。。经济发展的根本目的是提高该国人民的生活水平，并使苹果从我国缴纳的税款减少，等于在损害我们人民的利益。在短短的六年中，它已经超过了3000亿元人民币，相当于苹果利润的一半。苹果对中国的技术和其他方面的贡献不大，其手机性能不及华为及其他公司产品。对于中国消费者来说，这也不算是贡献。中国税务机关应严格调查并追缴苹果欠缴的税款，包括消费者支付的欠缴增值税。
华为作为中国高科技企业的领导者，于9月份发布了一款高端手机，而没有使用任何美国配件。就中国芯片缺陷的存在而言，它可以依靠美国成为美国对华并维持霸权的最大障碍。最近，美国不遗余力地打击华为，包括禁止任何华为产品进入美国，并向其许多盟国施压以禁止使用华为产品。最近，它准备禁止华为使用美国金融系统，以打击华为的采购和销售；。我们不能允许美国压制苹果的主要竞争对手中国的华为，但要让苹果缴纳更少的税，甚至带走中国消费者超过1400亿元的增值税，以获得竞争优势。
（引用省略）
【黄卫东，在大专院校从事教学和研究。】