【收入与税收】全球税收政策与争议信-欧盟反避税指令2019年1月，在经历了许多规划和期望后，欧盟反避税指令（ATAD）终于进入了实施倒计时阶段。在欧盟运营的公司需要为该指令带来的变化做好准备。欧盟反避税指令（ATAD I）计划第一部分中的大多数措施将于2019年1月全面生效；混合失配规则（ATAD II）将于2020年1月1日生效。欧盟反避税指令的逐步实施将给在欧盟运营的公司带来重大的新挑战。相关公司需要对其运营进行审查，以积极响应反避税指令带来的变化。安永全球税务政策和争议中心继续发布全球“税收政策和争议摘要信息”（以下简称“全球TPC信息”），为企业界提供对全球影响更大的事件报告税收政策和争议区域。根据全球动态热点，安永中国还将发布中文版“全球TPC新闻”。本期“全球TPC信息”简要介绍了欧盟反避税指令（ATAD）的主要内容以及其实施的最新进展。欧盟反避税指令ATAD I的主要内容包含针对特定领域的五项具有法律约束力的反避税规则，这也是欧盟成员国必须执行的“最低标准”：包括一般性反滥用规则GAAR），利息可抵扣性限制，受控外国公司（CFC），“出口税”规则（出口税）和混合错配规则，特别是：►一般反避税规则：如果交易/安排的主要目的是获得避免的税收利益否则将适用的税收项目，并且在考虑了所有事实和情况之后，该交易/安排被视为“虚幻的”。对于交易/安排，将适用一般的反避税规则。 ►扣除利息的限制：纳税人的净利息支出的税前扣除以未计利息，税项，折旧和摊销前利润（EBITDA）的30％为上限，例如，对现有贷款的利息支付的税前扣除不受新规定的限制，并且允许纳税人将当年不能在税前扣除的利息支出结转到前几年或后几年。 ►受控外国企业规则：母公司持有外国子公司（或常设机构）（统称为“受控外国企业”）的股权的50％以上，且受控外国企业位于较低税率的税收管辖区，受控外国公司获得的部分利润应归属于母公司。 ►“退出税”规则：资产离开国家（退出某个税收管辖区）时，成员国有权对退出（境外）资产征税（税款是根据资产的公允价值之间的差额计算的）资产和应税价值）。 ►混合错配规则：适用于纳税人使用金融工具或不同司法管辖区的实体法上的差异进行的避税安排，这可能导致对纳税人进行双重减税或在没有相应应纳税所得额和其他情况下进行减税。与适用于欧盟成员国的ATAD I“欧盟反避税计划”相比，ATAD II增加了更多的反避税最低要求，以解决作为欧盟成员国企业纳税人的交易的任何一方。混合不匹配的问题也将ATAD的应用扩展到了不是欧盟成员的其他第三方国家。此外，ATAD II可以解决由永久性机构（PE），资产转移，进口，倒置和双重居民身份引起的混合错配问题。实施欧盟反避税指令的进展情况关于欧盟成员国实施欧盟反避税指令的情况，安永已进行了调查并得出以下结论，截至2018年11月：►至少有50％成员国制定了不少于ATAD I最低标准要求的国家通用反避税规则。►约有20％的成员国未在其国内法中引入减免利息限制规则。 50％的成员国在其国内法中包括了利息扣除限制条款，但尚未完全达到ATAD I的最低标准要求。其余30％的成员国已经在国内法中引入了一个完全符合要求的利息扣除限制条款符合ATAD I最低标准。 ►大约30％的成员国尚未制定受控外国企业的规则，而50％的成员国尚未完全达到其国内法中ATAD I的最低标准要求。其余20％的成员国正在实施外国公司的控制令人满意。 ►关于“出口税”规则，征收了45％的相关税款，但未达到ATAD I的最低标准要求，只有25％的成员国实施了符合标准的税收政策。 ►与上述四个规则相比，混合不匹配规则的实施明显滞后。在欧盟成员国中，只有14％（即4个国家）的国家在执行混合失配规则时完全达到了ATAD I的最低标准要求，而54％的国家尚未达到该标准的国内要求。混合不匹配规则。根据ATAD I的最低标准，有32％的国家根本没有执行此规则。对于预计于2020年生效的ATAD II，其实施进度落后于上述规则。调查显示，超过三分之二（86％）的成员国尚未在国内法中引入这一方面。在这些措施中，有3％的成员国采取了一些措施，而国内法中只有11％的成员国完全达到了ATAD II的最低标准要求。实施时间和影响对于某些欧盟成员国，尤其是那些以前的国内法律中未包含反避税指令的国家，反避税指令的实施无疑将使这些国家的公司发生重大变化。值得注意的是，尽管许多成员国正在研究和制定自己的针对欧盟反避税指令的严格实施计划，但它们还必须考虑其他全球因素的影响（例如美国税制改革）。考虑到美国低税率和欧盟严格的规则对受控外国公司的综合影响，各国制定的激励措施可能会发生变化，从而导致某些国家可能不再受到公司的青睐，公司可能会选择其他目的地子公司开展业务活动。面对欧盟反避税指令给整个欧盟带来的巨大变化，公司需要做好充分准备，以积极应对新形势和新挑战。在成员国的国内法中引入反避税指令后，将引入并执行更详细的规定，无疑会增加税收纠纷。企业需要在业务计划过程中充分考虑各种因素，并优化结构以适应新规则。对于潜在的交易，公司可能有必要向成员国寻求有关未来潜在税收问题的预先裁定（如果成员国的先前裁定仍然适用）。结论欧盟反避税指令的实施无疑将对许多欧盟公司的业务结构产生更大的影响。而且，在跨境资产转让的税收规则的影响下，公司可能会面临更高的实际税收负担。在这方面，我们建议公司评估现有的融资，知识产权和供应链架构，以解决反避税指令的影响。