只有在业务合并不受同一控制的情况下才能形成商誉。由于商誉不能独立产生现金流量，因此应将其与相关资产或资产组合并以进行减值测试。
吸收并合并
借款：资产减值损失
贷款：合并商誉减值
合并
贷款：商誉-商誉减值准备
（1）不包含商誉的资产组应首先进行减值测试。如果资产组发生减值，则商誉整体上会确认该减值，并且将计算出的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组未受损，则需要输入第二步。
（2）对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值，则应首先抵销商誉的价值；商誉减值准备部分应按权益比例确定。有必要根据权益比例计算应分担的减值准备，确认为当期减值损失。
商誉减值的会计处理方法如下：
（1）不包含商誉的资产组必须首先进行减值测试。如果资产组发生减值，则商誉整体上会确认该减值，并且将计算出的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组未受损，则需要输入第二步。